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2019年全球商业复杂性指数会计和税务报告术语表 目录02 术语表04 引言06 数字化08 一体化10 税务机关与企业14 税务政策16 展望未来17 方法论 AI 人工智能（Artificial Intelligence）： 通过计算机软件（例如机器学习）模拟人类智能。BEPS税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting）：经合组织术语，指跨国企业采用的避税策略以及用来打击这些策略的法。CCCTB统一公司税税基（Common Consolidated Corporate Tax Base）：欧盟框架制定了一套关于对欧盟内部商业活动征税的通用规则。CIT企业所得税（Corporate Income Tax）：政府对企业取得的利润征收的税收。国别报告 （Country-by-country reporting）经合组织报告格式，要求跨国企业在其开展业务的所有司法管辖区报告其业务。电子审计 （E-audit）：协助审计以数字格式存储会计记录的计算技术。电子评估 （E-assessment）：税务机关使用数字文件分析计算纳税义务。欧盟最终增值税制度 （EU Definitive VAT Regime）：欧盟所有国家作为一个单一的成员国在增值税方面运作的制度。GAAP 一般公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles）: 一套公认的会计实务，包括政策法规和随着时间的推移而形成的“规范”。GDP 国内生产总值（Gross Domestic Product）：在特定时间范围内（通常为一年）生产的所有商品和服务的价值之和，最常用于国家层面。商品和服务税 （Goods & Services Tax）：对大多数国内销售的商品和服务征收的税。与增值税类似。IFRS 国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards）：IFRS基金会和国际标准委员会发布的一套全球标准。IMF国际货币基金组织（International Monetary Fund）：由189个成员国组成的全球组织，旨在促进国际货币合作。OECD 经济合作与发展组织（Organisation for Economic Co-operation and Development）：由36个成员国组成的组织，旨在促进全球贸易。个人所得税 （Personal Income Tax）：对个人收入征收的税。它可以是所有收入水平的统一税率，也可以与收入成比例增长。SAF-T税务标准审计文件（Standard Audit File for Tax）：会计数据交换的国际格式。转移定价文件 （Transfer Pricing File）：与第三方的商业交易记录。VAT增值税（Value-added tax）：对商品和服务征收的间接税。02 032019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告2019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告引言根据TMF Group 发布的2019年全球商业复杂性指数报告*显示，所有司法管辖区*都在竞相吸引跨国投资。较小的司法管辖区正不遗余力地吸引潜在投资者，而大型的成熟经济体正在努力防止投资者流失到其他地区。 从全球范围来看，各司法管辖区正在努力实现两个与会计和税务相关的主要目标。 提高在世界舞台上的声誉： 与严谨的国际标准接轨。 创建或加入贸易共同体。 提高透明度和开放性。 简化营商环境： 各司法管辖区希望向投资者展示其快速高效的流程和简单易懂的税收法规。 在会计和税务领域，这些目标受到以下四个主要趋势的影响： 1. 数字化2. 一体化3. 税务机关与企业之间的关系变化4. 不断变化的税务政策*TMF Group 的2019年全球商业复杂性指数报告划分了全球营商环境最具挑战性和挑战性最低的司法管辖区，旨在帮助企业管理层评估公司扩张的可能性、了解潜在风险，并确定需要本地专家何种支持。*本报告使用“司法管辖区”来指代由同一法律体系所管辖的区域。从商业的角度来看，一个国家可能存在多个独立的司法管辖区。例如，库拉索（ Curanullao）是荷兰的一部分，但同时也是一个完全独立于荷兰的司法管辖区。052019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告04 2019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告68% 57% 42%无须以电子方式开具税务发票的司法管辖区数字化世界各地的司法管辖区正在利用科技提高办事效率和财务透明度。数字化可以协助企业更快速、更精确地处理业务和报告，减少收入漏损，确保财务更加透明、企业运营更加高效。电子报税（e-filing）系统的引入意味着企业可以通过电子方式提交纳税申报表（如：企业所得税、增值税），同时还可以提供辅助性信息和报告。电子匹配流程允许税务机关将各种来源的数据以电子方式分发给纳税人，而电子审计流程可提供更有效的数据分析，从而减少欺诈、错误和误报。各地都在加快数字化布局，但各区域之间仍存在显著差异。在欧洲、中东和非洲地区，只有28的司法管辖区强制要求企业以电子方式提交税务发票，但在亚太地区，这一比例达到46。在美洲，如阿根廷和巴西的大型经济体在电子税务发票使用方面处于领先地位， 67的司法管辖区都要求企业以电子方式提交税务发票。各司法管辖区对于电子报税的要求乃被视为是打击避税的手段。很多案例显示，那些在税务申报和征收制度面临严重问题的经济体都已经及时采用电子报税。然而数字化并非万试万灵，特别是当新系统实施速度太快或者还未准备好就实施时，就会带来挑战。例如，在印度尼西亚，一站式提交（OSS）系统（旨在将报税的多个流程步骤整合到一个门户网站中）在使用初期出现了重大问题。系统在推行期间不断调整改进，导致其功能每天都存在意料之外的改变。在某些司法管辖区，抗拒变革会让引入新技术变得困难。以日本为例，日本是一个非常传统的国家，习惯于纸质交易，因此也很难成为数字化的开拓者。我们通过分析，发现三个可能的发展趋势: 申报表数量将会减少。例如，在波兰，增值税申报表将被SAF-T（一种国际会计数据交换格式）取代。 电子评估（用于纳税和交易）和电子审计（计算机利用电子记录进行辅助审计）将被广泛采用。 数据将推动数字化发展。西班牙和澳大利亚的税务部门已经开始使用人工智能和虚拟助理来帮助解答税务相关问题；印度和加拿大正在分别探究商品和服务税以及个人所得税表格的预先填写方法；中国已宣布计划使用区块链技术开具税务发票。美洲 亚太地区 欧洲、中东和非洲06 072019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告2019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告91%83%79%79%57% 21% 13%74% 43% 22%92%83%50%74%86%81%65%77%与关联方交易时，强制保留转让定价文件的司法管辖区百分比国际财务报告准则主要应用于维护本地账户的司法管辖区百分比企业可以使用外国银行账户纳税的司法管辖区百分比需要国别报告的司法管辖区百分比已实施经济合作与发展组织BEPS（税基侵蚀和利润转移）条例的司法管辖区百分比一体化全球有许多司法管辖区正在努力实现更开放、更透明、更一致的会计和税务制度，从而与国际标准和惯例接轨。TMF Group 的研究显示，大多数司法管辖区已经实施对标国际的相关立法。在会计和税务领域，一体化的趋势将持续发展。然而，在我们所调查的的司法管辖区中，半数以上仍将使用一般公认会计原则（GAAP），只有28%的司法管辖区使用国际财务报告准则（IFRS）。当然，在许多情况下，GAAP与IFRS非常相似。欧盟最近推出了两项广泛的举措，促进一体化： 欧盟最终增值税制度（EU Definitive VAT Regime） 欧盟所有国家作为单一成员国运作的制度。 CCCTB（统一公司税税基）框架规定了欧盟内跨国公司计算税基的通用规则。 有时两个目标之间会存在冲突，许多司法管辖区正在寻求两者之间的平衡。这些司法管辖区希望税率与国际标准接轨，以此向企业表明他们是发达且具有吸引力的经济体。然而，他们也希望通过提供有竞争力的税率和激励措施来吸引新的投资者。全球 美洲 亚太地区 欧洲、中东和非洲092019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告08 2019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告所有企业都必须进行审计的司法管辖区随着司法管辖区试图通过创造良好的营商环境来吸引跨国公司，税务部门也随即调整了企业运营监管的规章制度。申报、处罚和审计成为提高办事效率和财务透明度的关键性工具。审计问题null对税务申报的严格审计可能会增加企业的管理负担。但是，如果规则明确且流程顺畅，审计可以有效提高财务透明度，而不会对跨国投资产生不利影响。只有17%的司法管辖区强制要求所有企业需要进行审计。在亚太地区，这一比例升至36%，其中有许多司法管辖区（例如泰国）正在努力杜绝腐败和欺诈。 在阿联酋，企业必须经过审计才能注册增值税。然而，由于增值税是新税种，许多企业对审计过程的要求不熟悉，从而面临短期挑战。过程中也出现了很多错报和错填的案例，很多企业因此受到处罚。当然，从长远来看，审计有助于提高财务透明度并推动投资。 相反，在美洲，25%的司法管辖区对任何规模的企业都不强制进行审计。然而，拥有全球业务的跨国企业往往会选择在每个有有业务布局的国家进行审计。 税务机关与企业玻利维亚以色列卡塔尔塞浦路斯 卢森堡泰国萨尔瓦多马来西亚乌克兰香港马耳他印度菲律宾10 112019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告2019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告对不遵守税收法规进行罚款：83% 33%46%7%35%28%33%7%32%24%30%25%7%处罚风险null无论采取何种审计方法，大多数司法管辖区都对不遵守税务规定的公司实施严厉的处罚。与亚太地区相比，欧洲、中东、非洲和美洲地区对企业执行长期处罚的现象更为普遍。例如，在秘鲁，某家公司可能会因为报税错误而面临严厉的处罚，公司的董事也要承担法律责任。67%的司法管辖区不允许企业延长税务法定申报的截止日期。然而，另外三分之一的司法管辖区则采取了更灵活的制度。在瑞士，如果企业能证明自己符合相关规定，就可以申请延期。在英国，企业可以在营运的第一年内延长报税期，并调整会计参照日。各司法管辖区很少会给企业第二次税务申报的机会，除阿联酋以外的其他司法管辖区，企业可以自主更正已提交的纳税申报单或已支付税款。然而，67%的司法管辖区会针对企业发生的税务错误处以罚款。这一比例在美洲上升到86%，而在亚太地区这一比例为69%，欧洲、中东和非洲地区为55%。 实时报告null展望未来，随着实时报告系统的引入，企业将实时或近乎实时地向税务机关传送交易信息，届时，针对本地账户的审计要求会逐渐取消。税务机关将使用企业提供的数据来识别报告错误，并为企业提供更好的指导。但是，如果为企业提供大量指导之后，税务机关对违规行为的处罚可能会变得更加严厉。全球 美洲 欧洲、中东和非洲税务机关与企业对违规行为处以巨额罚款的司法管辖区百分比可强制长期中止企业经营活动的司法管辖区百分比可强制长期吊销企业营业执照的司法管辖区百分比可长期禁止企业进一步开展业务的司法管辖区百分比亚太地区132019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告12 2019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告我们看到许多司法管辖区通过调整税收来增加额外收入，以此“推动”社会变革或与国际规范接轨。但是，引入和实施新的税收政策法规并非朝夕之事，特别是在区域面积较大的司法管辖区。例如，在阿根廷，不同类型的税收由不同级别的政府管理：利润税由市政税务机关征收，占其收入的很大一部分，而公司税和增值税则由国家税务机关征收。增值税null1950年，增值税首次由法国引入。如今，全世界有167个国家征收增值税。剩下的几个国家，例如卡塔尔和巴林，也在引入这一税种。 从本质上讲，增值税是一种灵活的工具，有助于政府增加收入、调整年度预算并影响经济增长。经济合作与发展组织、国际货币基金组织和各国中央银行的财政和经济报告都证明了这一点。这些报告指出，新增值税制度的实行和现行制度内税率的波动，可能导致税收占GDP（国内生产总值）的比率大幅度增加。 健康与环境税null为解决社会和环境问题而设计的新税种正变得越来越普遍。某些司法管辖区正在对有害产品征税（例如含糖量高的饮料）。同时，也有越来越多的司法管辖区引入环境税改革例如，对燃料根据其碳含量征税，并利用税收优惠鼓励购买和使用清洁能源汽车。打击税务欺诈null打击税务欺诈是税务机关的责任。通过打击税务欺诈，可以减少税收损失并惩罚存在欺诈行为的企业。策略包括： 增加纳税人的申报义务： 税务机关能够通过详细的报告收集更多关于在其管辖范围内经营的公司的信息，并且提高了识别与揭露企业犯罪活动的几率这有助于阻止企业进行欺诈。 尝试其他增值税征收机制： 基于公司可以自行决定增值额，因此在增值税方面，公司很有可能存在欺诈行为。某些司法管辖区正在研究新的方法，令公司不必为所有交易申报增值税。在英国，分割支付体系的新建议将要求交易链中的买方直接向税务机关缴纳增值税，只向卖方支付余额。捷克共和国将对国内销售引入一般反向收费机制(GRCM) ， 这种情况下，不再对超过一定价值的B2B （企业对企业）交易征收增值税。相反，买方将对自己的纳税申报表中增值税账户负责。 利用数字平台对在线销售征收增值税： 目前，在大多数司法管辖区，只有卖家有义务缴纳在线销售的增值税。未来，欧盟的增值税条例将进行改革，在线平台和卖家将共同承担缴纳增值税的义务。颠覆性技术null税收立法并没有跟上技术创新的步伐，人们一直围绕着对数字化服务和加密货币等新流程和新产品征税的争论仍在继续。对于加密货币征税没有达成共识的部分原因是对其分类的认识尚未统一。它在澳大利亚和美国被视为固定资产；在德国则被视为私人货币；在瑞士被视为外币。税务政策环境税收举措2002年，爱尔兰在每个销售点对塑料袋征税0.15欧元，2007年增至0.22欧元。该举措旨在减少塑料污染，特别是在农村和沿海地区。这一举措产生了较好的效果，2001年废弃塑料袋占垃圾污染总量的5%，这一数字到2015年已降至0.13%。这项税收还在12年间产生了2亿欧元的收入，用于资助环保项目。 在日本，对燃油、能源和汽车征税是为了支持国家设定的环保目标。 环境税适用于所有在法国开展业务的企业，环境部将对不遵守规定的公司实施罚款。在欧盟，挪威和瑞士，“生态税”用于为处理生活和工业上产生的电气和电子废物提供资助。14 152019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告2019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告我们的研究表明，在各司法管辖区努力与国际标准接轨、提高透明度、提升效率和简化流程的过程中，如何管理好会计和税务事宜将是一项具有挑战性的工作。正如我们在整个报告中所看到的，这些双重目标往往会导致企业和税务部门间的互动方式发生变化，包括税收类型、管理方法和对待审计的态度。尽管有理由相信，国际标准化将减缓变革的步伐，在未来几年内标准化的难度也会降低，但企业仍需关注其业务所在司法管辖区当前和即将发生的变化。展望未来从全球范围来看，我们发现税收和会计准则朝着标准化迈进了一小步。然而，根据过去多国立法的经验，无论融合程度如何，企业在不同的国家仍需要接受不同的监管。对任何跨国公司而言，了解当地的营商环境才是公司的首要任务。这些区域的差异程度不仅影响企业的运营成本，还决定了企业应当实行何种体系、流程以及所需何种专业技能。 尽管一体化是当前的趋势，但全球一体化的目标不会很快实现。在此之前，地方税收和会计实务将继续影响企业决策和运营模式。 Emine Constantin TMF Group会计和税务全球主管全球商业复杂性指数报告根据TMFGroup在76个司法管辖区*的专家调研结果编制而成，从商业环境的复杂性、不可预测性、理解和经营难易程度等方面进行衡量。 本报告对以下三个方面进行深入调查： 1. 法律法规和处罚制度2. 会计和税务3. 聘用、解雇员工及支付薪酬我们对指标加权统计后综合评估，得出了各地区复杂性指数及排名。 然后我们对复杂度排名前十位和后十位司法管辖区的专家进行采访，对当地商业环境和调查得分进行深入探讨。专家对几个商业环境复杂性指标从1 到 10 进行评分，其中 10 分为最复杂，然后以相同的标准计算平均分数。方法论16 172019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告2019年全球商业复杂性指数：会计和税务报告TMFGroup 帮助跨国公司实现本地运营TMF Group帮助客户在全球开展业务，确保客户在任何国家 / 地区恰当开展业务、遵守当地和国际法规。我们为各类规模的公司提供商业服务，如人力资源和薪酬管理、会计和税务、企业秘书、全球管理、行政管理以及资本市场活动的信托服务，私募股权、房地产投资等等，帮助客户提升能力以应对公司发展和扩张带来的复杂问题。 当今社会，企业经营的复杂程度不断增加，已无普遍适用的万全之策，对违规企业的处罚也变得越来越严重。 TMF Group在全球 80 多个司法管辖区开展业务，为 15,000 多企业客户提供当地合规和管理服务，帮助客户扩大投资范围，快速进行投资决策。我们帮助企业向海外顺利拓展，让客户能够专注于自身业务发展，实现企业愿景。我们的使命是帮助跨国公司实现本地化，助力企业成功走出去，进而促进当地经济繁荣发展。我们相信，企业真正实现“全球化”的唯一方法就是先要实现本地化，这也是TMF Group 7,800 名各地团队专家日常为各类企业所做的工作。了解有关 TMF Group 的更多信息：contacttmf-grouptmf-group/complexity2019tmf-group/complexity2019/accountingandtax我们采取合理措施，努力确保本出版物提供准确和最新的信息，但是我们并不做任何明示还是暗示的保证或声明。本出版物所载信息随全球不同司法管辖区法律（如税法）的变更而变更。信息如有更改，恕不另行通知。 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