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21管理会计能力素质：是否适应数字化时代？1关于IMAnull（美国管理会计师协会）IMA是管理会计职业发展领域最大且最具名望的机构之一，被会计师与国际会计公报提名为2017年最佳专业机构。在全球范围内，IMA通过学术研究、美国注册管理会计师（CMAnull）项目、继续教育、人际网络以及倡导最高标准的商业道德行为来支持管理会计职业的发展。IMA在全球140个国家成立了300个职业和学员分会，拥有10万多名会员，总部设在美国新泽西州蒙特威尔市。IMA划分了美洲、亚太地区、欧洲以及中东/非洲四个区域，为当地的学员提供本地化服务。如想了解更多IMA相关信息，请访问imanet。null April 2018Institute of Management Accountants10 Paragon Drive, Suite 1Montvale, NJ, 07645imanet/thought_leadership关于作者Raef Lawson （博士、注册管理会计师、战略与竞争分析师、注册会计师、注册金融分析师）是美国管理会计师协会（IMA）负责研究和政策的高级副总裁和常驻教授。他在IMA负责全球思想领导力项目、运营学生及学术关系项目。Raef拥有纽约大学伦纳德斯特恩商学院的MBA和博士学位。加入IMA之前，Raef是纽约州立大学奥尔巴尼分校的教授，兼任会计法律系的系主任。他也在财务会计领域的多个专项领域担任高级领导职务。Raef出版过若干书籍并且在主流专业和学术期刊上发表过近百篇文章。他的电子邮件地址是rlawsonimanet。2TECHNOLOGYENABLEMENTManagement Accounting Competencies:Fit for Purpose in a Digital Age?内容摘要正如许多其他的领域一样，管理会计正在被大量新技术颠覆，如大数据、预测分析、人工智能、区块链、认知计算、机器学习和机器人流程自动化（RPA）。尽管这些新技术会导致很多管理会计岗位的消失，但也可能孕育新的岗位。新岗位诞生的关键取决于管理会计职位的持续变革，即从传统专注于财务报告和管理工作的角色转变为推动组织提升业绩的全能型业务伙伴。那么今天管理会计师的职业能力是否适应飞速变化的数字时代设定的新角色？答案是否定的管理会计师们掌握的技能组合需要变革及重新调整。现阶段一些技能的重要性会降低，而另一些技能的重要性则会增加管理会计们特别需要掌握在信息技术和分析领域的一些新技能。在本文中我们将探索这些必要的变革，同时也欢迎读者们分享你们的真知灼见。变革中的技术蓝图对很多公司而言，供应链由一系列分散的部门组成，由职能团队各自独立运营，从研发产品部门开始，其次是生产制造、市场营销、分销，直至消费者终端。透明度的缺失会经常引起供应链的崩溃，导致组织反应迟钝、功能失调。科技正在急速改变这一现状。如今数字化正消除信息孤岛，集成的价值链逐渐向所有人开放一体化生态系统从原材料供应商，到中途运输和制成品并直达终端消费者。企业正面临着工业变革，即有时我们称之为“工业4.0”。公司通过电子商务、数字营销、社交媒体和用户体验，用数字化媒介使自己适应以消费者为导向。正如Daniel Hood所言，“众所周知，如今所有的商业都是科技商业，而更确切的说，所有的商业都是与科技博弈的商业充分利用科技提供的机遇的同时，将其不可避免的干扰和去中介化影响降至最低。1如今许多新型商业模式成功的背后是信息的“对接”。 收集、评估、解读以及使用数据已经成为为消费者生活提供便利的服务，也在推动企业创造更加有效、联系更为紧密的增值价值。这些以数据为中心的组织不仅仅把数据看做商品，同时也将其视为对商业战略至关重要的因素，直接影响成本、效率、服务质量等诸多方面。数据的使用和重要性正在发生变化，这一观点在IMAnull开展的IMA“把脉”问卷调查中得以印证：其中近一半（45%）的受访者表示他们的公司正采用“强大”或者“非常强大”的以数据为中心的信息技术方法。21.Daniel Hood, “会计管理者们将科技视为头等大事”，今日会计， 2017年9月25日，accountingtoday/news/accounting-leaders-tap-technology-as-top-concern2.Kip Krumwiede, “如何保住你的工作”, IMA 推动力博客，2017 年 9 月 21 日，sfmagazine/technotes/ september-2017-how-to-keep-your-job。3TECHNOLOGYENABLEMENTManagement Accounting Competencies:Fit for Purpose in a Digital Age?3.ACCA-IMA, 数字化的达尔文主义：在技术变革浪潮中蓬勃发展， 2013年10月, accaglobal/ content/dam/acca/global/PDF-technical/futures/pol-afa-tt2.pdf.september-217-how-to-keep-your-job.由ACCA（特许公认会计师公会）和IMA（美国管理会计师协会）联合发起的一份题为数字化的达尔文主义：在技术变革浪潮中蓬勃发展的研究报告指出：十大技术移动电话、大数据、人工智能（AI）和机器人、网络安全、教育科技、云、支付系统、虚拟和增强现实、数字传输系统和社交将会重塑商业环境。3其他研究项目中提出更多的新科技，包括物联网、区块链、3D打印和无人机等等会从根本上改变业务运营。这些科技运用数据来帮助组织释放企业价值。尽管大数据和其他技术的出现有望帮助企业实现丰厚收益，然而ACCA-IMA联合研究注意到新技术发展之迅猛更快于企业的适应速度。尽管我们的研究早在五年前就发现了这一趋势，变化的进程仍然远远超过我们或其他机构的预测。随着更多“智能”的融入，软硬件的智能化更为提升，逐渐弥补和替代人类活动及决策过程。通过使用非技术专业用户也可以接触到的软件工具，机器人流程自动化（RPA）正被越来越多地应用于多系统程序自动化。例如，今天的交互型网页机器人可在诸如金融服务、零售和公共设施等多个领域提供建议、客户服务、信息及支持。人工智能系统包括开发显示智能特征的计算机系统和机器所需要的数据、人员、流程、硬件、软件和知识。人工智能系统亦已发展到能够从经验中学习、定义重要事件、处理复杂情况、理解视觉图片以及具备创造性或想象力的程度。大多数人工智能的经验涉及基于规则的“专家系统”，通过模仿人类专家制定决策能力这一复杂的过程，运用存储的知识为用户提供建议或指导。ACCA-IMA研究提出，利用人工智能和机器人技术对商业的潜在收益有以下几点：实现常规性、重复性及劳动密集型任务和流程的自动化；降低运营成本，提高效率；通过大量固定及移动设备提供7x24小时服务；开发创新型新产品和服务；确保产品和服务满足客户需求；用更少、更便宜的资源扩大经营规模；从现有的科技投资中获取更多价值。很明显，这些新技术有可能实现常规性、重复性任务和程序的自动化从审计、交易处理和财务会计等工作开始并且比人类处理成本更低、更为准确可靠。这些进步会导致不只是蓝领岗位，还有行政和专业服务岗位数量的减少。随着更多的程序实现自动化，更多技能型的工作也会过时。在本篇报告中，我们审视了新技术发展对演进中的管理会计职能的影响，财务和会计（下文统称为财务）专业人员在数字时代需要建立的技能以及在该领域应该如何为未来做充分的准备。4TECHNOLOGYENABLEMENTManagement Accounting Competencies:Fit for Purpose in a Digital Age?价值链的数字化：对管理会计职业的影响财务专业人员很擅长从各类信息系统中提取数据，在电子表格中操纵数据，或将操纵的结果输出到其他系统中。这种低效率的数据处理方式易于出错，因而也促成了自动化的发展。ACCA-IMA研究发现财务专业人员深知巨变源于这种或那种的新兴技术。事实上，当今存在的很多传统型“会计”工作在未来若干年后将不复存在。最近IMA问卷调查表明：42%的管理会计专业人员担心新科技将剥夺他们的工作机会，尤其是从事总账会计的财务工作者最为担忧4。受访人员也表明，涉及到标准化流程和重复性任务的工作最有可能在不久的将来实现自动化。甚至会计师们目前从事的其他工作也会受到科技入侵的影响。据佛罗斯特研究公司的一项研究预测，到2020年，管理、商业和财务领域中72%的工作会因新科技的应用而消失。（见图1）5在会计职业的各个领域，如公众、企业和政府，均能感受到技术的影响。甚至学术界都受到了影响。比如IMA Pulse这一研究中表示，超过一半的教育从业者在担心技术的进步将让其失业，具体表现为在线教育的影响力不断扩大，以及在线课程的爆炸式增加（MOOCs)。64. Krumwiede, 2017 年。5.佛罗斯特研究公司, “2027年工作岗位的未来：与机器人共舞”，2017年4月3日, forrester/report/The+Future+Of+Jobs+2027+Working+Side+By+Side+With + Robots/-/E-RES119861.6. Krumwiede, 2017年。5TECHNOLOGYENABLEMENTManagement Accounting Competencies:Fit for Purpose in a Digital Age?201511%10%6%7%201845%42%30%30%201621%19%13%14%201958%54%39%40%201733%30%21%22%202072%67%49%51%6%6%6%6%28%28%28%29%12%12%12%13%37%37%37%38%20%20%20%20%46%47%47%48%201511%201621%201733%201845%201958%202072%业务伙伴一如既往，会计师的重要职能是为企业创造价值。会计职能的价值主张可以从战略制定和分析、计划以及执行角度来阐述。高效的管理者需要理解如何支持制定、分析和执行战略，推动他们的组织获得成功。7财务专业人士们需要掌握以下技能：提供更完善的风险敞口报告、资本配置决策信息报告，从而提升企业盈利水平；支持企业长期价值创造；以及交流财会推动企业领导者取得成功的各种方式。87.首席财务官调查服务，从保留得分到增加价值，首席财务官出版公司，波士顿，2011。8. Raef A. Lawson, Edward J. Blocher, Peter C. Brewer, Gary Cokins, James E. Sorensen, David E. Stout, Gary L. Sundem, Susan K. Wolcott, and Marc J. F. Wouters, 专注学生长期职业发展的会计课程：为会计教育构建以能力为本的综合框架建议，会计教育问题研究，2014年5月，第295页-第317页。图1：被科技淘汰的工作占比雇佣类别管理、商务和财务金融专业人员及相关安保服务无防护雇佣类别管理、商务和财务金融生产施工与采掘安装、维护和维修交通与物料运输备注： Secular CAGR 指一段时期内的长期年复合增长率。来源：佛罗斯特研究公司，未经许可禁止复制、引用或传播。佛罗斯特研究公司被科技取代的工作任务累计占比（缺少较长时间段年复合增长率）2027 年工作的未来：与机器人并肩工作6TECHNOLOGYENABLEMENTManagement Accounting Competencies:Fit for Purpose in a Digital Age?在过去的几十年中，IMA发布了大量研究报告，记录管理会计角色从记账员、“合规警察”到战略业务伙伴的演变。9现实中，对许多财务职能从业者而言，他们为高层管理人员提供战略洞察的潜力一直被关注低增值活动（包括交易处理）的需求所压制。然而ACCA-IMA一份关于资深财务专业人士的题为未来首席财务官角色的研究报告指出，财务人员希望投入更多时间开展战略支持并减少分配到财务规划和分析（FP&A）上的时间。（详见图2）109.例如，Gary Siegel 和James Sorensen, 美国企业需要什么样的初级会计师：IMA和高级财务管理人员协会联合调研项目，IMA，蒙特维尔，新泽西州，1994；Gary Siegel 和 James E. Sorensen, 算多算少：管理会计职业的变革：1999年管理会计实践分析，IMA，蒙特维尔，新泽西州，1999；以及Gary Siegel 和 James E. Sorensen, 如何成为业务伙伴, IMA，蒙特维尔，新泽西州，2002。10. ACCA-IMA, 未来首席财务官的角色，2004年11月。无需担心科技会成为管理会计行业的破坏者，因为它有在以下几方面解放首席财务官的潜能：将财务部门从日常的重复性的任务执行中解放出来，转而更好地支持决策制定和战略的制定及执行。据估计，到2020年，自动化有可能淘汰高达40%的交易会计工作（包括记账、管理报告、总账会计和预算）。部署诸如机器人流程自动化（RPA）和人工智能（AI）的技术能够推动财务专业人士开展更高附加值的工作。科技将帮助财务从业人士提高决策能力。从业者越来越依赖于专业知识内置软件以提高工作的效率和效益。科技推动财务部门运用组织数据为业务提供更深入的洞察力、释放企业价值、推动财务专业人士转型为真正的业务伙伴。通过提供实时财务业绩洞察并与经营杠杆结合，科技帮助财务人员创造组织价值。他们能够利图2：CFO向值得信赖的业务顾问角色演变 未来 现在战略支持财务规划和建议财务效率管理和控制0% 10% 20% 30% 40% 50%7TECHNOLOGYENABLEMENTManagement Accounting Competencies:Fit for Purpose in a Digital Age?用技术检测到隐藏在交易层级的异常情况或趋势，与其他职能或部门的伙伴无缝对接，发掘分散在企业数据孤岛中的新的价值源。从重复性任务和流程的自动化到提高合规和决策，技术带来的潜在优势显而易见。尽管如此，首席财务官组织也面临着巨大的挑战。对规则的关注使某些会计领域适合自动化的自我学习系统，而这些系统比个体专业人士可能更高效。财务部门必须：谨慎评估自动化的任务和流程并确定优先级识别最可能“去专门技能化”或商品化的会计领域发展新技能，把握机会关注更高价值的任务和服务开发新的方式沟通和衡量价值和成功，包括先进的数据分析（不局限于描述性统计分析，也包括预测性和规范性分析），数据可视化和“讲故事”。分析翻译家较之数据科学家对数据作为业绩提升驱动因素的日益推崇要求公司具备掌控以数据为中心的增值流程的技能，在这其中孕育了新的工作岗位需求：数据科学家。这个角色包括设计相关的、可管理的数据战略以及从海量数据中提取信息。为达成以上目标，数据科学家应当可以综合运用分析技能、商业知识、创造能力、人际交往及沟通技巧等多种技能。初看这个职位可能跟管理会计很相似，由此引出的问题是数据科学家是否将会代替管理会计师，或者是否这两个职位会同时存在如果是，两者的关系又是什么？管理会计师和数据科学家之间有明显的区别：“（管理会计师）必须对管理会计概念的要求有深刻的理解，同时也要理解应该使用哪种数据以便他们从相关部门获得相应的数据。而数据科学家必须运用他们的专业、方法论及技术知识在既有的数据库中找出相关的模式。”11角色的差别意味着数据科学家能够为财务专业人士提供有价值的支持，从大量的无结构化数据中获得行为建议。然而为了发挥两个角色的协同效应，财务专家必须学习跟数据科学家和技术专家沟通，帮助将数据转化为商业洞察。德勤最近的一份调查显示，“如果将问题留给数据科学家和分析师，他们缺少领域知识，也不知道如何提出正确的问题。如果将问题留给商务人员自己，他们看不到分析学的潜力和作用。因此对于财务来说，消除隔阂的能力是一项挑战。”12这个角色也可以被描述成分析翻译家，需要将领域知识和定量以及项目管理技巧和其他能力相结合。“在连接数据工程师和数据科学家的专业技能和市场、供应链、生产制造、风险以及其他一线管理者的运营技能方面，分析翻译家发挥了至关重要的作用。”1311. Ulrike Baumol, Christian Grawe 和 Alina Bockshecker，数据科学家数字化的管控家？， 2017年1月。12. 德勤，也是紧要关头，2.deloitte/content/dam/Deloitte/us/Documents/finance-transformation/us-ft- crunch-time.pdf.13. Nicolaus Henke, Jordan Levine, 和 Paul McInerney, 你不必成为数据科学家以具备必须的数据分析角色，哈佛商业评 论，2018 年 2 月 5 日，hbr/2018/02/you-dont-have-to-be-a-data- scientist-to-fill-this-must-have-analytics-role.8TECHNOLOGYENABLEMENTManagement Accounting Competencies:Fit for Purpose in a Digital Age?数字化时代财务专业人士需要具备的职业能力素质财务专业人士转型成为战略顾问所需的技能不同于传统会计教育所教授的技能。为了实现业务数字化转型的价值，管理会计师需要探索管理、分析数据以及挖掘数据价值的新方法，应用分析和批判性思维技巧解决战略问题，并找到大数据能够解答的最有用的问题。然而，今后一段时间内管理会计师过去所需具备的技能未来仍将保持不同程度的重要性。 今天的财务管理团队承担四个“管理视角”的责任：监管、洞察、回顾和预见。监管是传统CFO承担的职能，包括资源配置、确保未来投资需要的健康财务状况以及其他。回顾意味着总结过去以对未来产生积极的影响，换句话说就是利用历史数据预测未来。洞察需要将信息转化成智慧，正是在这一步开启业务合作，转而由商业分析接手。或许这四个“管理视角”中最重要的就是预测，财务专业人士在预测未来、帮助组织预见美好未来时将起主导作用。这包括战略规划、竞争力举措和创新。过去，管理会计师进行的分析工作都处于相当初级的水平，大大依赖于描述和诊断统计学。为了保持与科技和企业发展的齐头并进，我们必须达到分析学的更高层次：预测性和前瞻性分析。但是，进行这类分析要求获得新的职业能力素质。管理会计师必须掌握这些技能，以保证站稳脚跟并“符合目标”，这不仅是针对当下，并且未来5到10年都是如此。图三描述了管理会计师的不同“管理视角”和这些新职业能力之间的关系。列在下方的职业能力素质更多与管理会计师的监管和回顾职能相关，而靠近输出一侧的职业能力更多与洞察和预见有关。9TECHNOLOGYENABLEMENTManagement Accounting Competencies:Fit for Purpose in a Digital Age?那么，管理会计师未来将需要具备哪些职业能力素质呢？首先，我们可以先了解一下IMA管理会计能力素质框架（参见图4）。IMA管理会计能力素质框架涵盖了管理会计师需要保证“永不过时”的多种职业能力。它明确了五个领域的核心技能：规划和报告、决策、技术、运营和领导力。针对每个领域，框架都列明了具体的职业能力以及每种职业能力所需的不同技能水平的特质。随着商业世界的变化以及科技的发展，这五个领域势必都将受到影响。同样，由美国管理会计师协会组织的CMAnull（美国注册管理会计师）认证所要求的分析技能未来对管理会计师的重要性也会日益增长。其中包括做出投资决策所需的预测和分析技巧，如回归分析、敏感性和场景分析，以及蒙特卡罗模拟法。框架囊括了当今管理会计专业人士所需具备的关键职业能力。科技变化以及管理会计师的角色演变将会如何影响管理会计师未来所需具备的职业能力呢？显而易见，他们将需要更多科技和分析领域的新增职业能力。科技对管理会计师角色演变的影响也会作用到管理会计师的重要职业能力领域。现在，我们来看一下对不同职业能力领域的影响。图3:走进数字时代 战略管理洞察&预见基础：数据治理、数据生命周期、数据安全、数据设计分析：数据挖掘、数据提取、数据查询、数据分析、商业智能输出：可视化、故事讲述、沟通123事前&事后