管理成本的概念框架.pdf

管理成本的概念框架The Conceptual Framework for Managerial CostingStatement on Management Accounting关于作者Larry R. White，CMA、CFM、CGFM、CPALarry White是资源消耗会计学会（the Resource Consumption Accounting Institute）的执行董事。他曾于2004至2005期间担任IMA全球董事会主席，负责领导IMA管理成本概念框架工作小组的工作。有意者可通过lwhitercainstitute或rwhitecmahotmail与他联系。B. Douglas Clinton，CMA、CPA、Ph.DDoug Clinton是北伊利诺伊大学（Northern Illinois University）Alta Via咨询管理会计教授。有意者可通过clintonniu.edu或（815）753-6804与他联系。关于IMAIMA是全球最大且最受尊敬的协会之一，由工商界会计人员和财务专业人士组成，专注于推进管理会计职业。在全球范围内，IMA通过进行学术研究、开展注册管理会计师（CMA）认证计划、实施继续教育、建立人脉网络以及倡导高标准商业道德行为来助推管理会计职业的发展。IMA已经在全球140个国家成立了300个专家和学生分会，拥有10万多名会员。IMA的总部位于美国新泽西州蒙特维尔市，它将全球分为四个区域美洲、亚太地区、欧洲和中东及非洲地区并提供本地化服务。如想了解更多有关IMA的信息，请访问imanet。IMA研究管理会计公告管理会计公告（SMA）介绍了IMA对于管理会计领域最佳实践的立场和观点。这些权威专著覆盖了实践操作中所遇到的广泛问题。转变财务职能该研究领域侧重于研究组织如何让员工的行为与其战略目标保持一致，研究内容包括运营控制系统，其专注于那些能让一线员工实现流程持续改进的举措；此外还包括管理控制系统，旨在促进管理人员将自身行为与公司的总体战略目标契合起来。管理成本的概念框架目录引言 . 5框架的使用 . 6框架概述 . 6管理成本的目标 . 7管理会计师的职能 . 8理解管理成本的概念框架 . 9管理成本的原则 . 9管理成本的概念 . 10信息使用概念 . 17信息使用概念概述 . 17管理成本的制约因素 . 19信息使用的制约因素 . 20管理成本概念框架的应用 . 20理解战略与战略执行之间的关联 . 20设计和构建成本模型 . 23运用成本模型 . 25可用的成本信息 . 29评估成本核算方法 . 31结论 . 32附录 . 33Table of ContentsIntroduction . 38Using the Framework . 39Overview of the Framework . 39The Objective of Managerial Costing . 40Role of the Management Accountant . 41Understanding the Conceptual Framework for Managerial Costing . 42Principles for Managerial Costing . 42Concepts for Managerial Costing . 43Concepts for Information Use . 50Overview of Information Use Concepts . 50Constraints for Managerial Costing. 52Constraints for Information Use . 53Applying the Conceptual Framework for Managerial Costing . 53Understanding the Connection to Strategy and Strategy Execution . 53Designing and Building Cost Models . 56Implementing Cost Models . 58Usable Cost Information . 62Evaluating Costing Approaches . 64Conclusion. 65Appendix . 66管理成本的概念框架5引言本文提供了一个管理成本框架，组织能够通过它明确哪些成本信息能为其内部决策提供最好的支持，同时确保自身的成本建模方法是合乎情理的。借助该框架，组织可以评估其成本核算方法，同时依据国际公认的成本核算原则确定哪些成本核算方法能够最好地满足自身的成本建模需要。该框架侧重于决策支持方面的成本建模，其目的是将管理成本置于一个由原则、概念和制约因素组成的、结构清晰的、经过充分推理的概念基础之上，为决策提供支持。“管理成本的概念框架”并不是一种特定的成本核算方法，相反，该框架为比较、挑选、实施或设计成本核算方法提供了有益的、全面的及合理的基准。创建概念框架的需求来源于两个问题。首先，针对外部使用者的财务会计和报告受到准则、法规和规则的制约，而这些因素会影响到内部决策所使用的最佳成本信息的生成。其次，尽管成本信息对于外部和内部使用者而言可用于多种目的，但就组织内部而言，可为决策提供支持的最合适的成本建模方法尚未取得普遍的认同，或者建模方法的标准尚未得到明确的阐述。“管理成本概念框架”所期望取得的成果是帮助组织设计和构建以原则为基础的成本模型，管理者可以成功地应用这些模型来改进运营状况并实现战略目标。关键术语管理会计是一个专业领域，它涉及到管理决策制定过程中的协作，计划和绩效管理系统的设计，提供财务报告和控制方面的专业知识以协助管理层制定和实施组织的战略。 IMA，管理会计的定义，管理会计公告，2008。成本会计对以外部财务报告或监管为目的的成本进行计量和报告，其必须遵循和遵守准则和原则，以符合法规、法律或其他既定准则和要求的规定。（国际会计师联合会（IFAC），评估和改进组织的成本核算，国际良好实践指南，2009年7月。管理成本纯粹是出于组织的内部使用需要而执行的成本核算，以确保用于决策的信息反映了组织资源和运营的特征。管理成本的概念框架6框架的使用管理成本的概念框架能满足实务界和学术界的多种需求： 它为成本模型的设计提供了指导，这些成本模型能准确地反映组织中最为常见的决策工作的操作和过程； 它为生成内部管理所需的成本信息建立了可靠的参考，并阐明了这一成本信息与外部财务报告、税务报告和监管成本信息有所不同的原因所在； 在生成与决策相关的成本信息方面，它提供了详细的指导来比较现有方法和替代方法的优劣势。框架概述成本建模以货币形式来呈现组织的资源、流程、产品和服务。而管理成本的概念框架概述了建立有效的成本模型所必需的原则、概念和制约因素。运营建模（以及成本建模）的指导原则具有因果性，即能够反映因果关系。具有实效的成本模型必须能够有效地指导管理者（1）从货币结果追溯运营原因，以及（2）就正在考虑的特定运营行动（或原因）可能产生的货币结果形成明确的见解。1本文围绕管理成本的概念框架采用了更为实际的方法。如想了解更为详细的学术性讨论，请参阅完整文档：管理成本的概念框架。图1. 管理成本的概念框架投入：资源、运营数量、成本产出：决策信息建模概念已成本化的运营模型信息使用概念基准优化信息 资源 管理目标 成本 同质性 可追溯性 产能 作业 响应性 归属性 集成数据导向 客观性 准确性 可验证性 可计量性 重要性 公正性 一致性 可避免性 可划分性 相互依赖型 互换性概念概念制约因素因果关系类比制约因素管理成本的概念框架7通过应用因果关系原则及相关概念，我们可以创建一个反映组织运营的模型并阐释由此带来的财务结果。这项工作确立了一个基础，借此，管理者可以寻求以最优方式来实现战略。决策制定的指导原则是类比利用具有因果关系的见解来推断过去或未来的原因或结果。管理者通过应用类比原理来推断过去或未来的原因或结果，进而对成本信息加以利用。这样可以学习过去经验，面向未来制定计划，并为资源应用决策提供支持以实现战略目标。管理成本的目标管理成本的目标是：1. 以货币形式来反映企业资源的利用情况；2. 将因果效应的见解与企业过去、现在或未来的经济活动联系起来。管理成本有助于管理人员开展分析并制定决策，并为优化企业战略目标的实现提供支持。内部运营是管理成本的重点，而管理成本的主要用户是内部管理层。从本质上讲，管理成本阐述了组织资源、活动、产品以及服务之间的关联，以便最终以货币形式描述这些经济关系并形成理解。其结果就是管理成本模型。关键术语货币反映：管理成本必须为详细的经济决策提供支持，必须以货币形式准确地反映资源和流程的实际情况。资源：为了实现战略目标，组织需要获取和部署人员、机器设备、建筑物和资本等资源。资源的获取和部署还包括组织所有成本的相关来源。因果效应的见解：内部管理层在制定流程设计、提高运营效率和效果以及战略执行的相关决策时，需要针对资源应用进行合理推理。企业经济活动：企业经济活动是指不仅限于生产或服务运营的运营活动，它包括用于实现战略目标的所有资源。管理者：管理成本侧重于管理者和员工为制定组织内部决策所产生的需求。分析和决策制定：分析侧重于推动学习和获取企业经济活动的相关知识，特别是资源和能力方面的知识，其目标是实现战略目标。优化：内部管理层的任务是通过利用资源以最小成本实现收益的最大化，进而实现企业的战略目标。企业的战略目标：目标可以是财务目标或非财务目标。管理成本的概念框架8管理会计师的职能管理会计师的职能之一就是提供信息，从而为寻求优化业务运营的管理者和员工提供决策支持。管理成本信息可用于外部用途，但需要根据相关的外部报告原则、准则和法律加以评估。以下八项原则涵盖了用于内部目的的管理成本的范围：1. 为内部管理者和员工提供准确、客观的组织成本模型和反映组织资源使用情况的成本信息。2. 以灵活的方式提供决策支持信息，以契合内部决策者所需见解的时间节点。3. 围绕内部决策者正在考虑的替代方案，提供边际/增量方面的相关见解。4. 提供产出与生产和交付这些产出所需投入之间的量化因果效应的模型。5. 以货币形式准确地评估组织运营和支持流程所需的资源的供应和消耗情况。6. 提供信息以辅助制定即时及前瞻性的内部决策，以实现优化、取得增长并实现企业战略目标。7. 提供内部信息以评估绩效并通过结果进行学习。8. 为探索性和预测性的管理活动提供基础和基准因素。管理成本的概念框架9理解管理成本的概念框架管理成本的原则管理成本模型的设计、实施和应用必须遵循两个原则 因果效应和类比。因果效应涉及到获取和理解企业的量化因果关系。而类比是在行动优化过程中应用因果信息。关键术语因果效应：管理目标的量化产出与实现这一产出时所需消耗的投入量之间的关系。2类比：利用具有因果关系的见解来推断过去或未来的原因或影响。管理者追求资源的最优利用方式，为了提供支持，管理成本需要建立一个合理的模型，以量化方式来计量组织的所有资源、商品和服务。资源消耗量和相关产出量的量化信息所构建的基础可以帮助确定管理成本的货币化信息，并对有效地管理企业提供支持。模型越精准，假设越有效，它们所反映的情况就越接近于组织资源和流程的实际情况。管理成本的核心是一个由产出量及所需投入量（资源）组成的运营模型。基于数量的因果效应成本模型的关注重点不是将总分类账的货币单位（例如美元、欧元）解析为财务指标，而是将资源、产品和服务直接联系起来，而管理者需要围绕这三者做出决策。货币作为一个通用要素，用以比较多样化的且通常无法加以比较的各个运营决策方案。这种建模方法通过两种方式来满足管理者的信息需求：1. 非货币形式，以量化方式来展示过程之中资源之间的相关因果关系；2. 货币形式，围绕资源的数量关系提供财务评估。从根本上而言，类比构成了所有管理决策和行动的基础。它所形成的机制可以帮助管理者获取宝贵的业务经验并加以应用。借助基于运营因果效应的成本模型所提供的信息，组织可以对类比加以应用。这种因果模型可为所有管理者提供组织运营关系及相关货币化结果的、清晰的、具有逻辑关系的深入观点，进而推动学习和决策制定。（请参阅附录，有关因果效应强度的讨论。）2改编自Gordon Shillinglaw的外部报告的成本会计原则：概念框架， 向William A. Paton致敬，密歇根大学，密歇根州安娜堡市，1979年，第162页。管理成本的概念框架10管理成本的概念管理成本的概念由两个基本的、相互关联的观点构成：1.衡量和获取组织的资源和成本信息（称为“建模”）；2.将这些信息用于制定决策。“成本建模视图”的目标是提供计量和核算数据（包括费率）以反映在支持、管理以及产品或服务的生产过程中组织资源的消耗情况。高效的模型可以为各种各样的内部管理活动提供基准信息，如规划、改善运营以及绩效评估。因果效应是构建管理成本运营模型以及模型提供信息所应遵循的原则。“信息使用视图”的目的是提供一个基础，让任一级别的决策者（包括经理、主管或员工）明白应如何应用成本模型的结果来获取见解和做出推断，进而制定决策并采取行动。决策者通过模型信息来获取见解，并应用见解来推断将现有资源用于新目的或将新的资源用于现有目的的情况（如采用类比方式）。在通过应用模型信息来选择最优决策方案并采取适应性和纠正性措施的过程中，类比是所应遵循的原则。建模概念概述这些概念可作为构造模块用以建立反映组织运营的因果效应模型：1. 构成企业运营模型的构造模块（资源和管理目标）；2. 这些构造模块的特征（成本、同质性、可追溯性、产能和作业）；3. 模型之中构造模块之间的相互关系（响应性和归属性）；4. 模型所需数据的性质（集成数据导向）。