中国税收“十三五”回顾与“十四五”展望.pdf

当下可为 未来可期 中国税收“十三五” 回顾与“十四五”展望前言 一、税收营商环境持续优化为中国企 业发展 保驾护 航 （一）简政放权改革，从根源上提升 办税效 率 （二）信息技术赋能税制及征管体制 改革 （三）减税降费助力实体经济发展 二、税制改革的中国之道 （一）增值税改革 （二）个人所得税改革 （三）绿色税制 （四）税收立法 三、创新与开放 经济 发展 的双 引 擎 （一）深化改革试验田 区域性创 新税收 政策 （二）加快对外开放进程，优化外资 营商环 境 （三）税收政策再升级，为科技创新 无限续 航 四、国际经贸与税收合作 与全 球 共发 展 （一）落实BEPS 行动及CRS ，积极推进中国反避 税体系 落成 （二）“一带一路”倡议七年，细数 累累硕 果 （三）RCEP 成功签署、中欧投资协定谈判 完成， 促进国 际贸易 投资 五、展望“十四五”期间的税收政策 和征管 制度改 革 结语 3 5 7 7 8 9 10 13 15 16 17 18 20 21 23 24 26 28 29 34 目录3 当下可为 未来可期 前言 2016 年至2020 年 是 中 国 第 十 三 个 五 年 （ 以下 简称 “ 十三五 ” ） 规 划 期 间 。 回 顾 这 五 年 ， 面 对 复 杂 的 外 部 环 境 和 各 类 挑 战 ， 中 国 经 济 始 终 以 供 给 侧 结 构 性 改 革 为 主 线 ， 推 动 经 济 转 型 升 级 ， 同 时 以 开 拓 国 际 合 作 与 共 赢 为 目 标 ， 实 行 高 水 平 对 外 开 放 。 据 统 计 ，2016 年 至2019 年期间 ， 中国GDP 平 均 增 速 达 到6.7% ， 总 体 上 保 持 了 稳 中 有 进 的 态 势 。2020 年 ， 在 全 球 经 济 受 到 新 冠 疫 情 冲 击 的 情 况 下 ， 中国 全年GDP 增 速 仍 达 到 了2.3% ， 成 为 全 球 唯 一 实现经济正增长的主要经 济体 。 作 为 实 现 国 家 战 略 目 标 的 重 要 手 段 ， 税 收 制 度对 “ 十三五 ” 时 期 的 经 济 增 长 起 到 了 举 足 轻 重 的 作 用 。 根据 “ 十 三 五 ” 规 划 纲 要 ， 中 国 要 建 立 税 种 科 学 、 结 构 优 化 、 法 律 健 全 、 规 范 公 平 、 征 管 高 效 的 税 收 制 度 。 回 望 这 五 年 ， 一 场 宏 大 的 税 制 改 革 层 层 递 进 、 效 应 叠 加 ， 始 终 与 中 国 经 济 的 发 展 同 频 共 振 、 息息 相关： 增 值 税 深 化 改 革 ： 自2016 年 营 改 增 全 国 推 行后 ， 增 值 税 改 革 不 断 深 化 ， 具 体 措 施 包 括 增 值 税 税 率 降 低 与 并 档 、 统 一 小 规 模 纳 税人标准 、完善留抵退税 制度等 。在实 现 中国税收政策回顾与展 望 是 由普华 永道中 国税收 政策服 务撰写 的一系列年度出版物，旨 在回顾 中国年 度重大 税收政 策变化 ，并从 前瞻性的角度分析政策发 展趋势 及其对 中国企 业的影 响。2020 年是 中国“十三五”规划的收 官之年 ，也是 谋划“ 十四五 ”规划 的关键 之年。在 迈入2021 年 之际 ，普华永 道特别 推出 中 国税 收“ 十三 五 ” 回顾与“十四五”展望 ，以回 顾“十 三五” 时期内 中国税 收的发 展与变革，并展望“十四 五”时 期新的 目标与 愿景。 中国 税收 “十三五”回顾与“十四 五”展 望 是 该系列 刊物的 第六期 。 结 构 性 减 税 的 同 时 ， 一 个 更 加 公 正 、 简明 、 高 效 的 增 值 税 制 度 逐 渐 成 型 。 疫 情 时 期 ， 诸 多 增 值 税 减 免 优 惠 出 台 ， 有 的 放 矢 地 帮 助 企 业 渡 过 疫 情 难 关 ， 也 进 一 步 加 大 了 减 税的力度 。 据 统 计 ， “ 十三五 ” 时期 ， 以 增 值 税 减 税 为 主 的 新 增 减 税 降 费 超 过7.6 万 亿元 。 个 人 所 得 税 新 篇 章 ： 新 个 人 所 得 税 法 （ 以下简称 “ 新 个 税 法 ” ） 在2018 年 尘 埃 落 定 并 于2019 年 开 始 全 面 实 施 。2020 年 ， 新 个 税 法 首 次 综 合 所 得 年 度 汇 算 清 缴 圆 满 完成 。 新 个 税 法 推 行 了 综 合 税 制 ， 增加专 项 附 加 扣 除 项 目 并 引 入 反 避 税 规 则 ， 更能 够 体 现 个 人 收 入 的 合 理 负 担 ， 有 利 于 社 会 收入分配的合理性与公平 性 。 税 收 法 定 进 程 过 半 ： 党 的 十 八 届 三 中 全 会 将 “ 落 实 税 收 法 定 ” 作 为 财 税 改 革 的 目 标 之一 。 “ 十三五 ” 时期 ， 中 国 的 税 收 立 法 向 前 迈 进 了 一 大 步 ， 先 后 制 定 了 环境保 护税法 （ 以下简称 “ 环保税法 ” ） 、 城 市 维 护建 设 税法 、 契税法 等8 部 税法 ， 修订 了 个 人 所得税 法 等5 部 税法 。 截至2020 年底 ， 中 国 现 行18 个税种中 ， 立 法税种已达11 个4 中国税收“十三五”回顾 与“十 四五” 展望 绿色税制促进可持 续发 展：中国不断完善 政策 推动绿色可持续 发展 。2018 年1 月1 日 ， 环保税法 正式实施 ， 成为中国首部体现 “ 绿色税制 ” 的单 行 税 法 ；2020 年9 月1 日 ， 涵 盖 水 资 源 税 试 点 的 资 源 税 法 也 已 正 式 施 行 。 一个以绿色经济发展为目 标的税 制体系 正逐渐 形成 。 特 殊 区 域 配 套 创 新 政 策 ： 中 国 积 极 制 定 实 施 了 一 系 列 重 大 区 域 发 展 战 略 ， 先 后 将 粤 港 澳 大 湾 区 、 长 三 角 一 体 化 发 展 、 海 南 自 贸 港 建 设 等 上 升 为 国 家 战略 ， 并 出 台 具 体 规 划 ， 形 成 引 领 中 国 发 展 的 区 域 增 长 极 。 财 税 部 门 结 合 区 域 地 理 位 置 与 产 业 集 群 的 特 征 ， 给 予 了 一 系 列 特 殊 财 税 政 策 来 支 持 区 域 经济发展 。 持续优化营商环境 ：2020 年 ， 中国在世界银行开 展的营商环境全 球排 名 大 幅提升 ， 从2016 年 的 第84位上升至第31 位 ， 连 续 两 年 跻 身 全 球 优 化 营 商 环 境 改 善 幅 度 最 大 的 十 大 经 济 体 。 巨 幅 提 升 的 背 后 离 不 开 继 续 深 化 的 “ 放管 服 ” 改革 。 一方面 ， 信 息 化 征 管 程 度 不 断 提 升 ， 如 金 税 三 期 工 程 的 全 面 上 线 ， 电 子 税 务 局 带 来 的 纳 税 服 务 升 级 ； 另 一 方 面 ， 一些 “ 备 案 制 ” 的 税 收 事 项 也 逐 渐 转 变 为 “ 备 查 制 ” ， 从 根 本 上 释 放 改 革 红 利 ， 降 低 企 业 合 规 负担。 参 与 国 际 经 贸 与 税 收 合 作 ： “ 十三五 ” 期间 ， 中 国 积 极 参 与 国 际 税 收 规 则 的制定 ， 顺 应 国 际 经 贸 的 发 展 潮 流 。2016 年 至 今 ， 中 国 新 签 署 的 双 边 税 收 协定中多有 吸收BEPS 行 动计划的成 果 。2020 年 ，中国签署 了区域 全面经 济 伙伴关系协定 （RCEP ） ，为形成新时期以国内大 循环为主体 、国内国际双 循环相互促进的新发展格 局提供 巨大助 力 。 2021 年是 “ 十 四 五 ” 的 开 局 之 年 。 国 民 经 济 和 社 会 发 展 第 十 四 个 五 年 规 划 和2035 年 远 景 目 标 纲 要 （ 以 下 简 称 “ 十 四 五 ” 规 划 纲 要 ） 提 出 要 “ 完 善 现 代税收制度 ”，这与 “十 三五 ”时期以来一直践行 的 “建立税种科学 、结构 优 化、法律健全、规范公平 、征管高效的现代税收制 度 ”一脉相承 。“ 十四五 ” 期间，财税依然会在国家 治理中发挥着基础和重要 支柱的作用 ，并服务于国 家 战略。普华永道相信中国 税制会持续完善 、 发挥积 极作用 ，从而推动中国经 济 高质量地发展5 当下可为 未来可期 税收营商环境持续优 化为中国企业发展保 驾护航6 中国税收“十三五”回顾 与“十 四五” 展望 良好的营商环境是企业成长创新 、 经 济 社 会 发 展 的 重 要 基石 。 自2003 年起 ， 世 界 银 行 连 续 发 布 系 列 年 度 营商 环境报告 （Doing Business ）， 对 全球190 个经 济体的 营商环境便利度进行评估 。 2020 年营商环境报告 中 ， 中 国 的 营 商 环 境 便 利 度 名 列 全 球 第31 位 ， 世 界 银 行 将 中 国 列 为 过 去 一 年 中 营 商 环 境 改 善 度 最 高 的10 个 经 济 体 之 一 ， 充 分 认 可 中 国 在 开 办 企 业 、 办 理 施 工 许 可 、 获得电 力 、 保护少数投资者 、 纳税、 跨境贸易 、 执 行 合 同 和 办 理破产等多个领域进行的 卓有成 效的改 革 。 对企业而言 ， 与 其 税 负 水 平 、 税 务 合 规 息 息 相 关 的 税 收 领域营商环境便利度集中体现在 “ 纳税” 指 标 上 。 针对 这一指标 ， 世 界 银 行 与 普 华 永 道 全 球 共 同 发 布 了 营商 环 境 报 告 的 子 报 告 系 列 年 度 世 界 纳 税 报 告 （Paying Taxes ），对“纳税”指标 进行 详细 解 读 。 2020 年是普华永道中国连续参与 世界纳税报告 数据 采 集 工 作 的 第16 年 ， 见 证 着 中 国 税 收 营 商 环 境 的 持 续 改 善 。 根 据 截 至 目 前 发 布 的 最 新 报 告 2020 年 世 界 纳 税 报 告 数据 ， 中 国 的 纳 税 指 标 成 绩 稳 步 提 升 ， 全 年 纳 税 时 间从2004 年的832 小 时压 缩至2018 年的138小时 ， 纳税次 数从2004 年的37 次 减 少 至2018 年的7 次 ， 总 税 收 和 缴 费 率 亦 由 当 年 的82.8% 降至2018 年的59.2% 。 纳 税 指 标 成 绩提升的背后 ， 是 中 国 财 税 部 门 不 断 加 大 的 改 革 创 新 力 度和更宽松优良的税收营 商环境 。 0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 总税收和缴费率 纳税次数 纳税时间 图：中国历年纳税指标变化趋势7 当下可为 未来可期 2018 年3 月 ， 中共中央印发 深 化 党 和 国 家 机 构 改 革 方 案 ， 决 定 将 省级 和 省 级以 下 国 税 地 税 机构 合 并 ， 具体 承担所辖区域内税收和非税收入征管等职责 。 从政府角 度而言 ， 机 构 精 简 使 得 国 家 的 信 息 资 源 得 以 整 合 利 用 ， 人员配置进一步优化 ， 从而提升税务部门的征管工作效 率 ； 对 于 纳 税 人 来 说 ， 亦 从 制 度 上 解 决 了 从 前 “ 两头跑 ” 的问题 ， 办 税 便 利 度 大 幅 提 升 ， 一 些 国 地 税 之 间 可 能 存 在分歧的涉税处理将获得更一致的待遇 。 同时 ， 为提高 社 会 保 险 资 金 征 管 效 率 ， 自2020 年11 月1 日起， 北京 、 上海、 深圳、 四 川 等 多 地 的 企 业 职 工 各 项 社 会 保 险 费 交 由税务部门统一征收 。 长远来看 ， 税 务 机 关 接 收 社 保 等 非 税 收 入 也 将 有 利 于 增 强 非 税 收 入 征 管 的 刚 性 和 规 范 性 。 在纳税申报方面 ， 简 政 放 权 举 措 同 样 落 实 有 力 。 如今， 企业资产损失税前扣除 、 企 业 所 得 税 优 惠 政 策 适 用 、 非 居 民 纳 税 人 享 受 协 定 待 遇 等 情 形 均 不 再 需 要 审 批 或 备 案 ， 而是采取 “ 自行判断 、 申报享受、 相 关 资 料 留 存 备 查 ” 的机制办理 。2021 年 ， 中国将进一步精简享受优惠政策 办理流程和手续 ， 持 续 扩 大 “ 自行判别、 自 行 申 报 、 事 后监管 ” 范围。 纳 税 人 的 税 务 遵 从 便 利 度 不 断 提 升 ， 中 国的税收征管方式向事后 监管方 向又迈 进一步 。 简政放权改革，从根源上提升 办税效率 不论是营改增的全面完成 、 环保税法 的 实 施 、 或是 综合与分类相结合的新个人所得税制度的启用 ， 大数据 都在其中发挥着重要支撑作用 。 例 如 ： 通 过 将 增 值 税 发 票管理系统与金税三期有效衔接 ， 可 实 现 增 值 税 进 项 发 票免认证；通过创新开发个人所得税APP ， 自 然 人 纳 税 人可在手机端完成专项附加扣除申报和年度汇算清缴； 通过生态环境部门与税务部门之间建立的涉税信息共享 平台， 可 实 现 污 染 源 排 放 数 据 与 涉 税 数 据 在 线 监 测 分 析 。 电子税务局功能不断优化升级 ， 尤其是历经2020 年 “ 抗 疫 ” 大考 ， “ 非 接 触 式 ” 办 税 已 成 为 纳 税 人 办 税 缴 费 新 常态 ， 通 过 网 络 即 可 办 结 的 涉 税 事 项 越 来 越 多 。 根据 关于进一步深化税收征管改革的意见 ，2021 年企业 税费事项基本能网上办理 ，个人 税费事 项能掌 上办理 。 信息技术赋能税制及征管体制 改革 一 二增值税发票作为企业连接上下游的重要纽带 ， 其数字化 的程度直接影响企业的财税运转效率 。 继2015 年起中国 分步推行增值税电子普票后 ， 无 纸 化 税 收 管 理 的 步 伐 加 快 。2021 年1 月21 日起， 新 办 纳 税 人 增 值 税 专 票 电 子 化 扩围至全国 。 下一步 ， 中国目标于2021 年 建 成 全 国 统 一 的 电 子 发 票 服 务 平 台 ，24 小 时 在 线 免 费 为 纳 税 人 提 供 电 子发票申领 、 开具 、 交付 、 查验等服务 ， 并于2025 年基 本实现发票全领域 、 全 环 节 、 全 要 素 电 子 化 ， 以降低制 度性交易成本 。 值得关注的是 ， 一 方 面 ， 信 息 化 的 确 使 得 政 府 部 门 间 信 息流转更高效 ， 避 免 了 纳 税 人 进 行 重 复 性 的 填 报 工 作 ； 但另一方面 ， 信 息 全 面 性 和 透 明 度 的 提 升 也 意 味 着 更 精 准 、 更 严 格 的 纳 税 监 管 。 “ 十四五 ” 时期 ， 中 国 的 税 收 征管和稽查方式都将在大数据的支持下实现新的转变 ， 这对企业的税务风险管控也提出了更高的要求 ， 企业只 有顺应数字化时代的潮流 ， 采 用 科 技 手 段 提 升 合 规 水 平 及管理效率 ，才能适者生 存 。 8 中国税收“十三五”回顾 与“十 四五” 展望 据统计 ，2016 年至2020 年 ， 中 国 新 增 减 税 降费 总规 模 累 计超过7.6 万亿元 ， 减税降费政策激发市场主体活力的叠 加累积效应正逐步体现： 深 化 增 值 税 改 革 ， 增 值 税 税 率 “ 四 档 并 三 档 ” 、 打通 增 值 税 进 项 抵 扣 链 条 、 统 一 小 规 模 纳 税 人 标 准 、 并逐 步完善增量留抵退税制度 ； 对 小 微 企 业 实 行 普 惠 性 税 收 减 免 ， 提 高 小 规 模 纳 税 人 起征点、放宽小型微利企 业标准 并加大 优惠力 度； 清理规范收费 ，减轻企业 的社会 保险缴 费负担 ； 提 升 研 发 费 用 加 计 扣 除 比 例 、 进 一 步 加 大 对 集 成 电 路 和软件产业的优惠力度 ， 鼓励企 业创新 发展； 优 化 个 人 所 得 税 税 率 结 构 、 落 实 专 项 附 加 扣 除 ， 减轻 自然人纳税人税负 。 特别的 ， 为 应 对 新 冠 疫 情 对 经 济 社 会 发 展 带 来 的 严 峻 影 响 ， 财 税 部 门 在 “ 十 三 五 ” 收 官 之 年 出 台 了 一 系 列 支 持 疫 情 防 控 和 助 力 复 工 复 产 的 税 费 优 惠 政 策 ， 如 社 会 保 险 缴 费 减 免 、 小 规 模 纳 税 人 增 值 税 减 免 、 特 定 行 业 增 值 税 减免等 ， 减 税 降 费 “ 及 时 雨 ” 助 力 企 业 渡 过 难 关 ， 而这 其 中 大 部 分 政 策 也 已 经 明 确 会 延 期 执 行 到2021年底 ， 持 续帮助市场主体恢复元气 ， 逆势 前行 。 减税降费助力实体经济发展 三9 当下可为 未来可期 税制改革的中国之道10 中国税收“十三五”回顾 与“十 四五” 展望 “ 十三五 ” 时期， 围 绕 经 济 高 质 量 发 展 的 目 标 ， 中国推 行了一系列税制改革 。 这些改革措施不但有助于实现结 构性减税 ， 更 进 一 步 简 化 、 规范了税制 ， 在 促 进 经 济 增 长的基础上实现税收收入的增长 ， 有 力 地 支 持 了 中 国 各 项建设事业的发展 ，彰显 了税制 改革的 中国之 道 。 “ 十 三 五 ” 期间， 中 国 全 面 结 束 了 增 值 税 和 营 业 税 并 行 的格局 ， 基 本 解 决 了 营 业 税 遗 留 的 重 复 征 税 问 题 ， 形成 了 相 对 稳 定 的 间 接 税 制 体 系 。 “ 十 三 五 ” 期间 ， 增 值 税 税 制 经 历 了 全 面 推 开 营 改 增 试 点 、 持 续 深 化 增 值 税 改 革 等 多 个 阶 段 ， 在 优 化 增 值 税 税 率 结 构 、 完 善 增 值 税 抵 扣 链 条 和 试 行 增 值 税 留 抵 退 税 等 方 面 进 行 制 度 变 革 。 与此 同时 ， 中 国 财 税 部 门 还 针 对 多 个 行 业 领 域 和 特 定 业 务 出 台 营 改 增 政 策 性 补 充 文 件 和 操 作 性 补 充 文 件 ， 以 解 决 在 全行业推行营改增过程中 遇到的 各类问 题 。 营 改 增试 点 全面 收 官 营 改 增 试 点 经 历 了 从 货 物 领 域 逐 渐 贯 通 到 服 务 领 域 的 过 程 。 自2012 年1 月1 日起 ， 在 上 海 率 先 启 动 交 通 运 输 业 和 部 分现 代服 务业 试 点 ，并在 之后的5 年间 分地区 、分 行业 、 分 阶 段 逐 步 推 进 营 改 增 工 作 。2016 年5 月1 日起 ， 中 国 全 面推开营改增试点 ， 至 此 营 业 税 正 式 退 出 历 史 舞 台 。 2017 年11 月 ， 国 务 院 决 定 废 止 营 业 税 暂 行 条 例 ， 并 对 增 值 税 暂 行 条 例 作 出 相 应 修 改 ， 将 营 改 增 税 制 改 革 成 果 以 法规形式确定下来 。 优 化 增值 税 税率 结 构 2016 年 营 改 增 全 面 收 官 之 后 ， 除 特 定 应 税 行 为 适 用 零 税 率外 ， 增值税税率仍有17% 、13% 、11% 和6% 四档 。 设 置 多 档 税 率 增 加 了 纳 税 人 税 收 遵 从 及 税 务 机 关 征 收 管 理 的负担 ， 也 导 致 某 些 行 业 税 负 水 平 不 合 理 。 因此 ， “ 十 三五 ” 期 间 中 国 将 增 值 税 税 率 从 四 档 简 并 至 三 档 ， 并逐 步下调税率水平： 自2017 年7 月1日起 ，取消13% 税率 ，将原 适用13% 税 率的应税行为调整为适用11% 税 率； 自2018 年5 月1日起 ，将原17% 和11% 的 税率分 别下 调 至16% 和10% ； 自2019 年4 月1 日起， 再度 下调增 值税税 率 ，将 原适 用 16% 和10% 的增值税应税行为的税率分别下调 至13% 和9% 。 除 零 税 率 外 ， 中 国 目 前 执 行13% 、9% 和6% 三 档 税 率 ， 尚未完成2018 年 提 出 的 “ 税 率 三 档 并 两 档 ” 的 改 革 目 标 。 增值税改革 一11 当下可为 未来可期 实 施 增 值 税 减 税政 策 “ 十 三 五 ” 期间 ， 减 轻 市 场 主 体 间 接 税 负 担 贯 穿 于 深 化 增 值 税 改 革 进 程 中 。 除 优 化 增 值 税 税 率 结 构 外 ， 扩 大 进 项 税 抵 扣 范 围 、 出台 针 对 小 规 模 纳 税 人 的 普 惠 性 政 策 等 一 系 列 增 值 税 减 税 政 策 也 陆 续 发 布 。 此外 ， 为 应 对 新 冠 疫 情 ， 财 税 部 门 在 第 一 时 间 内 出 台 推 进 防 疫 抗 疫 、 助 力 复 工 复 产 方 面 的 多 项 增 值 税 优 惠措施 。 完善增值税抵扣链 条 全 面 推 开 营 改 增 试 点 范 围 实 现 了 征 税 范 围 对 货 物 和 服 务 的 全 覆 盖 ， 标 志 着 中 国 建 立 了 规 范 的 消 费 型 增 值 税 制 度 。 在 深 化 增 值 税 改 革 过 程 中 ， 为 保 持 增 值 税 税 收 中 性 ， 减 轻 企 业 负担 ， 中 国 进 一 步 出 台 完 善 增 值 税 抵 扣 链 条 的相关政策 ，主要包括： 将 不 动 产 （ 含 不 动 产 在 建 工 程 ） 进 项 税 额 分两年抵扣改为一次性全 额抵扣 ； 将国内旅客运输服务纳入 抵扣范 围； 对 生 产 、 生 活 服 务 业 纳 税 人 实 行 加 计 抵 减 政策 。 出台小规模纳税人 普惠性 政策 为 支 持 中 小 微 企 业 发 展 ， 减 轻 小 规 模 纳 税 人 增 值 税 负 担 ， 财 税 部 门 出 台 惠 及 小 规 模 纳 税 人的优惠政策 ，主要包括 ： 将 原 先 不 同 类 型 的 小 规 模 纳 税 人 年 销 售 额 标准统一上调至500 万元 ，同时允许低于该 标 准 但 已 登 记 为 一 般 纳 税 人 的 企 业 在 规 定 期限内转登记为小规模纳 税人； 将 小 规 模纳 税 人免 税 标准由 月 销售 额3 万元 （季度销售额9 万元）提 高至月销售额10 万 元 （ 季度销售额30 万 ） ， 并相应享受附加 税费减征政策 。 试行增值税留抵退 税制度 2018 年以前 ， 除 出 口 环 节 适 用 零 税 率 和 集 成 电路 、 大 飞 机 等 个 别 行 业 适 用 增 值 税 留 抵 退 税外 ， 中 国 对 企 业 取 得 的 增 值 税 进 项 税 主 要 施 行 留 待 后 期 抵 扣 的 政 策 ， 这 在 一 定 程 度 上 占 压 了 企 业 流 动 资 金 ， 增 加 企 业 资 金 成 本 ， 不利于企业的日常运营和 扩大再 投资 。 为 解 决 上 述 问 题 ，2018 年 以 来 ， 中 国 分 行 业 、 分步骤实施了增值税留抵 退税制 度： 1 2 312 中国税收“十三五”回顾 与“十 四五” 展望 2018 年7 月起 ， 对 装 备 制 造 等 先 进 制 造 业 、 研发等现代服务业等18 类 行 业 符 合 条 件 的 企业 ， 以 及 电 网 企 业 的 存 量 留 抵 税 额 予 以 退还； 在试行的基础上 ， 自2019 年4 月起 ， 所有 行 业 普 遍 适 用 增 量 留 抵 退 税 政 策 ， 并 明 确 了 申 请 留 抵 退 税 的 条 件 和 退 税 比 例 。 在此 基础上 ，2019 年8 月 ， 财税部门进一步放 宽 部 分 先 进 制 造 业 纳 税 人 申 请 退 税 的 条 件 和 退 税 比 例 ， 加 大 对 先 进 制 造 业 的 支 持 力度 。 加强出口退税力度 2020 年 ， 财税部门将1,084 项适用税率为13% 的产品出口退税率提高 至13% ， 将380 项适用 税 率 为9% 的 产 品 出 口 退 税 率 提 高 至9% ， 除 “ 高 耗 能 、 高 污 染 和 资 源 性 ” 产品外 ， 所有 出 口 产 品 实 现 了 征 退 税 率 一 致 ， 减 轻 了 出 口 企 业 负 担 。 同时 ， 针 对 便 利 纳 税 人 办 理 出 口 退 （ 免 ） 税事项 ， 税 务 机 关 推 出 “ 非接触式 ” 办理 、 实 地 核 查 “ 容 缺 办 理 ” 、 无 纸 化 退 税 申报和恢复退 （ 免 ） 税 权 等 一 系 列 出 口 退 （免） 税措施 ， 退税办理 进度持 续加快 。 实施支持疫情防控 增值税 优惠政 策 为 应 对 新 冠 疫 情 ， 财 税 部 门 针 对 不 同 地 区 、 不 同 行 业 出 台 多 项 阶 段 性 减 免 税 政 策 ， 助力 市场主体纾困 ，主要包括 ： 对 湖 北 省 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 免 征 增 值 税 ， 其 他 省 份 的 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 减 按1% 征 收 率 征 收 增 值 税 ， 预 缴 增 值 税 项 目 同 步 降 低预征率； 对 纳 税 人 运 输 疫 情 防 控 重 点 保 障 物 资 取 得 的收入 、 无 偿 捐 赠 用 于 应 对 疫 情 的 货 物 免 征 增 值 税 ； 疫 情 防 控 重 点 保 障 物 资 生 产 企 业 可 以 按 月 申 请 全 额 退 还 增 值 税 增 量 留 抵 税额； 对 公 共 交 通 运 输 服 务 、 生活服务 、 为居民 提 供 必 需 生 活 物 资 快 递 收 派 服 务 、 电影放 映服务等行业取得的收入 免征增 值税 。 4 513 当下可为 未来可期 税 制 突 破 ， 破 茧 而 出 “ 十 三 五 ” 时 期 的 税 制 改 革 中 ， 以2018 年 个 人 所 得 税 法 第 七 次 修 正 为 标 志 的 新 一 轮 个 人 所 得 税 改 革 ， 因 其 前 所 未 有 的 变 革 力 度和深远影响备受瞩目 。 个人所得税是中国最早完成立法的税种之一 。 个 人 所 得 税 法 自1980 年 颁 布 后 ， 虽 历 经 数 次 修 正 ， 但 在 税 制 方 面 始 终 未 有 突 破 ， 一 直 采 用 单 一 的 分 类 所 得 税 制 。 分 类 税 制 计 征 简单 ， 在 中 国 个 人 所 得 税 纳 税 人 数 量 庞 大 的 现实情况下 ， 有 利 于 个 人 所 得 税 的 高 效 征 纳 。 然而 ， 分 类 税 制 和 “ 一 刀 切 ” 的 费 用 扣 除 模 式 难 以 全 面 衡 量 纳 税 人 的 真 实 纳 税 能 力 ， 且 容 易 造 成 纳 税 人 通 过 分 散 收 入 逃 避 税 收 ， 从 而 进 一 步 打 击 税 收 公 平 。 随 着 中 国 社 会 经 济 的 快 速 发 展 ， 分 类 税 制 在 效 率 与 公 平 之 间 的 失衡逐渐加剧 。 随 着 中 国 各 领 域 改 革 的 全 面 持 续 深 化 ， 特别 是 “ 十 三 五 ” 时期 ， 很 多 改 革 联 动 ， 比 如 以 提 高 直 接 税 比 重 为 主 要 目 标 之 一 的 财 税 制 度 改革 ， 更 为 宏 观 的 收 入 分 配 制 度 改 革 等 ， 都 需 要 个 税 改 革 作 为 支 撑 。 同时 ， 经 济 的 飞 速 发 展 进 一 步 推 动 个 人 收 入 多 元 化 和 家 庭 支 出 差 异 化 ， 量 能 课 税 、 提 高 税 收 公 平 性 ， 亦成 为 在 发 展 中 保 障 和 改 善 民 生 的 迫 切 需 要 。 在 此 背 景 下 ， 酝 酿 多 年 的 综 合 与 分 类 相 结 合 的 个人所得税税制破茧而出 ，正当 其时 。 2018 年至2020 年 ， 本 次 个 税 改 革 一 年 一 个 脚 印，分三步平稳落地： 2018 年10 月1 日 ， 适 用 新 的 减 除 费 用 标 准 和税率表； 2019 年1 月1 日 ， 综合所得个税预扣缴制度 和 专 项 附 加 扣 除 全 面 实 施 ， 实 现 了 个 人 所 得 税 制 模 式 的 根 本 性 转 变 ， 迈 出 了 从 分 类 税 制 走 向 综 合 与 分 类 相 结 合 税 制 的 第 一 步 ； 2020 年 ， 新 个 税 法 实 施 后 的 首 次 综 合 所 得 年度个税汇算清缴顺利完 成 。 综 合 征收 ， 量能课 税 作 为 迈 向 综 合 征 税 的 第 一 步 ， 工 资 薪 金 、 劳 务报酬 、 稿 酬 和 特 许 权 使 用 费 这 四 类 劳 动 性 所得 （ 以 下 简 称 “ 综 合 所 得 ” ） 首 先 突 破 了 分 类 征 税 模 式 ， 实 现 合 并 计 税 、 综 合 征 收 。 这 意 味 着 纳 税 人 取 得 上 述 劳 动 性 所 得 ， 无论 所 得 项 目 是 否 相 同 ， 来 源 是 否 多 样 ， 将以这 些所得的总和为基础进行 计税 。 量 能 课 税 不 仅 要 求 综 合 计 算 纳 税 人 取 得 的 所 得 ， 也 需 要 完 善 的 扣 除 机 制 体 现 不 同 纳 税 人 的 实 际 民 生 负 担 。 旧 税 制 忽 视 纳 税 人 个 体 差 异 ， 主 要 通 过 单 一 额 度 基 本 减 除 费 用 标 准 （ 即 “ 起 征 点 ” ） 的 有 限 调 整 来 反 映 纳 税 人 基 本 生 活 支 出 水 平 的 变 化 。 这 次 改 革 引 入 了 涵盖教育 、 医疗 、 住房 、 赡 养 老 人 等 基 本 民 生负担的 “ 专 项 附 加 扣 除 ” ， 使 个 税 扣 除 在 一 定 程 度 上 因 人 而 异 。 沿 用 下 来 的 基 本 减 除 费用是 “ 面 ” ， 顾 及 所 有 劳 动 者 的 基 本 生 活 支 出 ； 新 增 的 专 项 附 加 扣 除 是 “ 点 ” ， 有针 对 性 地 为 实 际 支 出 多 、 负 担 重 的 纳 税 人 减 负 。 “ 点 ” 、 “ 面 ” 结 合 构 成 更 加 合 理 的 个 税 扣 除机制 ， 使 纳 税 人 的 税 负 不 仅 与 收 入 水 平 相 关 ， 还 体 现 生 活 支 出 负 担 的 影 响 ， 从 而 对 纳 税 人 的 可 支 配 收 入 进 行 有 效 的 调 节 ， 提高税 收公平性。 个人所得税改革 二征 管 变 革 ， 科 技 助 力 新的税制模式必然要求征管制度的相应变革 。 改革后的个税征收模式从高度依赖源泉扣缴 ， 走 向 源 泉 扣 缴 与 纳 税 人 自 主 申 报 相 结 合 。 尤 其 是 取 得 综 合 所 得 的 居 民 个 人 ， 在 扣 缴 义 务 人 预 扣 缴 的 基 础 上 ， 年 终 需 要 通 过 办 理 汇 算 清缴 ， “ 查 遗 补 漏 、 汇 总 收 支 、 按 年 算 账 、 多 退 少 补 ” 。 年 度 汇 算 清 缴 环 节 是 纳 税 人 依 法 履 行 纳 税 义 务 、 享 受 权 利 、 承 担 责 任 的 集 中 体 现 。 征 收 模 式 的 改 变 对 于 转 变 个 人 纳 税 观念 、 提 升 纳 税 意 识 具 有 极 大 的 推 动 作 用 ， 有 助 于 为 未 来 逐 步 提 高 直 接 税 比 重 ， 优 化 财 政收入结构打好基础 。 综 合 与 分 类 相 结 合 税 制 的 确 立 与 运 行 ， 是对 税 收 征 管 水 平 的 考 验 ， 需 要 探 索 出 一 条 具 有 中 国 特 色 的 自 然 人 税 收 管 理 服 务 之 路 。 除了 纳 税 人 识 别 号 制 度 、 自 然 人 税 收 管 理 系 统 、 涉 税 信 息 共 享 机 制 等 制 度 和 系 统 保 障 ， 先进 信 息 科 技 手 段 的 运 用 也 为 个 税 征 管 和 服 务 变 革提供了有力支持 。 “ 个人所得税APP” 融合 了 纳 税 记 录 查 询 、 年 度 汇 算 申 报 、 移 动 支 付 缴 税 等 多 种 功 能 ， 在 首 次 个 人 年 度 汇 算 清 缴 中发挥了重要作用 。 对 标 国 际 ， 服 务 发 展 新 个 税 法 首 次 明 确 定 义 了 “ 居民 ” 和 “ 非居 民 ” 个人 ， 厘 清 了 其 分 别 适 用 的 计 税 规 则 。 其 中 判 定 个 人 税 收 居 民 身 份 的 时 间 标 准 调 整 为183 天 ， 与国际惯例接轨 ， 加强了国内法与 税 收 协 定 的 衔 接 ， 也 更 便 于 中 国 参 与 国 际 税 收 领 域 的 合 作 。 此外 ， 基 本 减 除 费 用 标 准 的 内 外 统 一 、 无 住 所 个 人 计 税 方 法 从 “ 先 税 后 分 ” 调 整 为 “ 先 分 后 税 ” 等 ， 也 有 利 于 提 升 税收的内外公平和合理性 。 14 中国税收“十三五”回顾 与“十 四五” 展望 以 综 合 征 收 为 基 础 的 税 率 结 构 优 化 调 整 ， 总 体 上 降 低 了 个 人 税 负 ， 特 别 是 较 低 档 税 率 级 距的扩大 ， 为 中 低 收 入 工 薪 族 大 幅 减 负 。 特 别是2019 年 ， 作 为 新 个 税 法 全 面 实 施 的 第 一 年 ， 个 税 收 入 同 比 减 少3,400 多亿元 。 在 “ 十 三五 ” 时 期 落 实 减 税 降 费 过 程 中 ， 个 税 改 革 使 大 多 数 自 然 人 纳 税 人 享 受 到 最 直 接 的 减 税 红利。 “ 十 三 五 ” 期 间 个 税 改 革 突 破 性 进 展 的 意 义 ， 不 仅 在 于 更 好 地 发 挥 个 人 所 得 税 的 收 入 调 节 作用 ， 提 升 税 收 公 平 性 ， 更 为 重 要 的 是 个 税 改 革 带 来 的 公 民 纳 税 意 识 、 民 主 意 识 和 法 治 观 念 的 增 强 ， 以 及 由 此 对 社 会 公 共 事 务 管 理 参与度的提升 。 任 重 道远 ， 续写新 篇 放眼国际 ， 近 年 来 全 球 化 背 景 下 税 收 竞 争 力 日 趋 引 起 关 注 ， 各 国 个 人 所 得 税 税 制 及 征 管 手 段 持 续 优 化 演 进 。 促 进 就 业 和 经 济 增 长 、 保 障 社 会 公 平 成 为 各 国 改 革 的 首 要 目 标 ； 个 人 所 得 税 税 制 更 趋 精 细 严 谨 ， 以 适 应 各 国 经 济发展阶段和国际竞争的 需求 。 在 这 样 的 国 际 税 制 发 展 趋 势 之 下 ， 中 国 个 人 所 得 税 制