资源描述
对于全球化 运营的企 业来说 ， 基于在 多国陆 续落 地的税基侵 蚀及利 润转 移 （BEPS ） 行动 计划（ 如BEPS 对无形资 产开发、 价值提升、 维护、 保 护、应用（DEMPE ）的要求，以及对于风险的控 制和承担的要求等）， 可能已经开 始重新审 视其全 球价值链 布局。而本 次美国税改 以吸引 资本 和产业回流 美国为目 的提出 的一系列 减税措 施，在此基础上 又为跨 国企 业重新整合价值链配置引入了另一种可能性。 但同时也应 看到， 美 国税改 在减税的 基础上 也推 出了一系列 反税基 侵蚀 措施，尤其是在 跨境税收政策 方面。而由于 美国并 未执行BEPS 行动计划 的所有措施（ 如并未采纳BEPS 第8-10 项行动 计划 对无形资产DEMPE 的 要求），其国际规则的变化具有一定的特殊性和复 杂性。 与此同时，税改将是 一个全 球性的现 象， 除 了美 国以外很多 国家都 在进 行或准备进 行改革。再加上 数字经济 领域的 国际 税收规则探讨 ， 都将对 企业的全球 价值链配 置产生 重大影响 ， 也对 企业 在转让定价 等国际 税收 领域的合规带来风险和挑战。 另一方面，税收因素 又仅是 影响价值 链管理 的其 中一个环节 ， 企业 还需 结合自身的 全球发展 战略、产品和服 务与消 费者 关系、 价值 链调整 成本 等多个角度通盘考虑，充分研究各可能模式下的影 响，寻找最佳 方案。 问题1 ：如何在全球国际税 收规则 变革 的大环境下看待美国税改 ？ 为吸引资本和知识产权的回流， 本次美国税改提 供了许多较之税改前更 为优惠的条款， 但同时也引入了更为严格的反避 税及反税基侵蚀措施。 这些都是企业在规划或调整其全球价值链布局时需 要予以考虑的 。 优惠条款包括：降低后的21% 的企业所得税税 率 、 符合条件的购入资产 享受100% 的税前 扣除 、 股 息的参 权豁 免规则 、来源于 境外的 无形 所得 （Foreign Derived Intangible Income ，FDII ） 享受13.125% 的优惠税 率等。 反避税及反税基侵蚀措施主要包括：全球无形低税所得 （ Global Intangible Low Taxed Income ，GILTI ）需适用10.5% 的最低税率、纳 入反税基侵蚀 税（Base Erosion Anti-avoidance Tax ，BEAT ）范围内 的关联方支付将不得超过相应计算限额、 利息扣 除的限制加强、 净经营 亏损的结转范围收窄等。 问题2 ：在规划或调整企业 全球价 值链 布局时，企业需要考虑哪 些税改 关键 条款？ 1 2018毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 中国合伙制会计师事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网 络中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。在全球国际 税收规则 变革及 美国税改 的大背景 下 ， 价值链筹划的难度增加 （ 如美国税改中的BEAT 条 款对关联方支付的限制 ， 已经落实BEPS 第8-10 项 行动计划的国家对无形资产DEMPE 的要求等 ） ， 但应该看到 筹划空间 依然存 在。 举例 来说， 美国境 内外的税率差仍然较大（存在7.5% 至10% 左右的 空 间 ） ， 对BEAT 项下的关联方支付可进行一定调整 ， 可重新调整 知识产权 、 研发 、 生产等 的布局及 业 务 模式等。 如企业选择美国作 为其知识 产权配置地 ， 企业可 能 可以享受FDII 相关13.125% 的优惠税率 （ 仅针对 出 口相关所得）、避免GILTI 对海外 利润的即时征税 、 避免向境外关联方 支付特许 权使用费而 有可能引 发 的BEAT 问题等， 同时可以更好地满足已经落实 BEPS 第8-10 项行动计划的国家对无形资产DEMPE 的要求， 也可简化 运营模式 、 无需采用 成本分摊 等 复杂税务安排。 但也需看到， 考虑美国本 土FDII 相关的13.125% 优 惠税率以及其他非FDII 的21% 普通税率， 将知识产 权安排在境外可能 仍存在较 高的税收效 益（ 即 使考 虑针对海外利润的GILTI 税率）。 同时还需考虑知 识 产权转移过程如采 用不同的 形式可能产 生不同的 税 收影响， 以及如何 重新安排 未来的特许 权使用费 及 其转让定价问题等 。 因而企 业应在综合 考虑后审 慎 做出选择。 问题3 ：美国税 改 后，价 值链规划或调整的机遇 何在？ 问题4 ：美国是否已成为 跨国企业配置知识产权的 最佳选择地之一？ 2 2018毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 中国合伙制会计师事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网 络中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。如美国公司向其全球采购/ 销售中心 、 全球研发 中 心 、 全球支 持中心 等关联企 业支付 服务费 或特许 权 使用费， 则可能触发BEAT 的问题。 但BEAT 的适 用 存在若干条 件、 征 收门槛及 除外情 形， 需结 合 实际 情况，具体判断是否可继续沿用现行模式。 同时， 也可 考虑是 将服务费 模式调 整为货 物采购 模 式 ， 还是考 虑其他 可能的交 易安排 等。 改变 企 业全 球支持中心 的服务 模式， 还 需考虑 重建信 息系统 、 增加的成本 、 法律 合同变更 等问题 ， 同时 还需重 新 考量相关转 让定价 安排。 因而 ， 集 团服务 中心模 式 的安排需在 综合考 虑税收和 其他各 项非税 因素后 ， 审慎做出选择。 问题5 ：跨国公司的全球 采购/ 销售中心、全球研 发中心、全球支持中心等 集团服务中心模式是否需 要改变？ 在BEPS 行动计划的大背景下，各国税务 当局对转 让 定价和跨境 税务问题 的重视 程度空前 ， 而 美 国税改 无疑将延续 并增加这 种重视 且因为各 国规则的 差 异 带来更大的 复杂性。针对税 改的部分 条款， 包括中 国在内的其 他国家税 务当局 与美国税 务当局可 能 会 提出不同的 税收质疑 。 举例 来说， 美国 税 务 当局可 能会倾向于认为纳税人可能会存在针对BEAT 和 GILTI 的避税安排，以及为享受FDII 的优惠税率而做 出的激进税 务安排； 而中国 税务机关 可能会倾 向 于 认为由于BEAT 的存在 ， 美国企业可能会降低其向 中国关联方的支付，从而影响中国的税收收入。 另一方面 ， 针对BEAT 新规是否违反税收协定的无 差别待遇的 讨论尚未 有定论 。 这些都 将增加税 收 争 议出现的 可能性，并为争 议的解 决提出 了新的 挑 战。 问题6 ：美国税改为国际税 收争议的解决提出了哪些 挑 战？ 3 2018毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 中国合伙制会计师事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网 络中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。正如问题6 中所 提 及的 ， 由 于美国 税务当 局与包 括 中国在内的其他国 家税务当 局对相关条 款可能存 在 不同的看法， 可以 预见的是 ， 未来中美 之间发生 税 收争议及重复征税 的可能性 会有所上升 。 为避免 将 来可能发生的税 收争议， 企 业可考虑选 择双边APA 的谈签 ， 这 无疑可为BEAT 、FDII 、GILTI 等税改 新 规的适用带来更大的确定性。 税改后收紧的利息 扣除限制 （ 包括所有 关联和非 关 联利息支付）和BEAT新规（针对包含 利息在内的 关 联支付） 对相关利 息的税前 扣除都将产 生不利的 影 响 。 因而企业需对 其集团内 的美国公司 的融资安 排 重新进行考量， 评 估税改对 其利息费用 税前扣除 造 成的影响，并考虑是否需调整相关投融资安排。 问题7 ：税改后对预约定 价安排（APA ）的谈签将 产生怎样的影响？ 问题8 ：企业的投融资架 构将如何受到影响？ 4 2018毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 中国合伙制会计师事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网 络中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。5 2018毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 中国合伙制会计师事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网 络中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。毕马威中国联系人 全国 卢奕 税务服务主管合伙人 毕马威中国 T: +86 (21) 2212 3421 E: Lewis.lukpmg 池澄 全球转让定价服务全国主管合伙人 毕马威中国 T: +86 (10) 8508 7608 E: cheng.chikpmg 邢果欣 国际税收服务主管合伙人 毕马威中国 T: +86 (10) 8508 7072 E: christopher.xingkpmg 华北区 刘佳佳 税务总监 毕马威中国 T: +86 (10) 8508 7570 E: lucia.jj.liukpmg 华南区 陆春霖 税务总监 毕马威中国 T ：+86 (755) 2547 1187 E: patrick.c.lukpmg 华中区 王儷兒 税务合伙人 毕马威中国 T: +86 (21) 2212 3250 E: mimi.wangkpmg 香港 陈露 税务合伙人 毕马威中国 T: +852 2143 8777 E: lu.l.chenkpmg 王晓悦 税务特别顾问 毕马威中国 T: +852 3927 5912 E: xiaoyue.wangkpmg 陈伟德 (Wade Wagatsuma) 美国企业税务服务主管合伙人 毕马威中国 T: +852 2685 7806 E: wade.wagatsumakpmg 6 2018毕马威华振会计师事务所( 特殊普通合伙) 中国合伙制会计师事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“ 毕马威国际”) 相关联的独立成员所网 络中的成员。版权所有，不得转载。在中国印刷。本刊物所载资料仅供一般参考用，并 非针对 任何个 人或团 体的个 别情况 而提供 。虽然 本所已 致力提 供准确 和及时 的数据 ，但本 所不能 保证这 些数据 在 阁下收取本刊物时或日后仍然准确。 任何人 士不应 在没有 详细考 虑相关 的情况 及获取 适当的 专业意 见下依 据本刊 物所载 资料行 事。 2018毕马威华振会计 师事务 所(特殊普 通合伙) 中国合伙制会计师事务所，是与瑞 士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”)相关联的独立成 员所网络中的成员。版权所有，不得 转载。在 中国 印刷。 毕马威的名称和标识均属于毕马威国 际的商 标或注 册商标 。 刊物编号：CH-Tax-0001c 二零一八年五月印刷 kpmg/cn/socialmedia 如需获取毕马威中国各办 公室信 息，请 扫描二 维码或 登陆我 们的网 站： home.kpmg/cn/en/home/about/offices.html
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