2018年内部审计行业状况研究.pdf

争分夺秒 开拓创新 以 科技 为 根基的内 部审计 所需要 的主 导 性 技术 及人才 2018 年内部审计行业状况研究编 者 按： 在 科技日新 月异 ， 革 新无处 不在 ，数 字化经济 蓬勃发展 的当代经 济社会 ， 革新与 科技的重 要 地 位不言而 喻 。普 华永道 第14 期对全球 内部审 计行业状 况的调研 力图开启 一个有 关内审行 业 的 科技与人 才的深度 话题 。 调研通过 分析不同 内审科技 成熟度的 企业中 ， 内审部 门运用数字 技 术与工具 的 广度 ， 深度， 内审 对业 务的影响 能力与贡 献程度等 不同维度 ，试图 构画出领 先 企业内审部门的人才 与科技模式 ， 总结出内 审部门自 身发展的 机遇和方 向 。 我们的调研对 象遍布全 球92 个国 家 ，包括2500 多家 大型跨国企业 的董事会 成员和管 理高层 ， 其中来自中国总部的 调研回复有244 个 ， 占 比约10% ， 参与比率为历届调 研最高 。 本 次全 球 汇总的调研数据给我们提供了以下 清晰的脉 络 ： 企业的内审科技成熟度越高 ， 内审部门与业务的结合 度越紧密 ，内审部门的质量越卓越 ， 创新越迅速 ； 工 欲善 其 事 ， 必 先利 其器 ” 。领 先 企业 通过 良 好的人 才 吸引 与 培训 模 式 ， 强化 人 才能 力 ， 将先进的数字技术与数据分析工具运用在内审流程的 各个阶段 ， 并逐渐演进到风险预测领 域 ，为企业风险管控提供有力保障 ； 成为 内审行业领军人物就必须锁定在科技革新和人才 模式上持续发展的策略 ，把科技与人 才的融合作为人才战略的常态 ，唯 有如此才 能对业务 发展贡献 卓著 。 进 一步对中 国调研数 据的比 较分析指 出 ，上述 结论的总 体相似性 很高 。 不 同之 处 在于 ，对于 经 济前景的 更大乐观 引致更 大力度的 投资扩展 ，中国的 龙头企业 较全球也 必然更加 求贤若渴 ， 对 具备数字 技术的人 才尤甚 。而基于 中国企业 独特的企 业治理环 境与治理 实践 ， 以及中国 市 场 所具有的 更为活跃 更加多 元化的特 性 ，内审 部门面临 的资源分 配 挑战与 技术创 新压力也 更 突显。 习 近平主席 在中共十 九大报 告中提到 ，中国的 供给侧结 构性改革 深入推进 ，经济 结构不断 优 化 ，数字 经 济等 新兴 产业 蓬 勃发 展 。 习主席在 最近的博 鳌亚洲论 坛开幕式 演讲中 也 强调 ， 变 革 创新是推 动人类社 会向前 发展的根 本动力 。 我们欣喜 地看到 ， 中国企业 开始意 识到内审 部 门 的 科 技 创 新必 须 与 业务 的 科 技 创新 齐 头 并进 ， 内审 行 业 在 短 期未 来 （2 年内） 深 度 运 用内 审 科技的共 识也已经 达成 ， 各利益相 关方殷切 期待内审 行业运用 新兴科技 与创新 技术为企 业 创造更多价值 。 伍智杰 Jim Woods 普华永道全球、中国内地及香港 风险及控制服务主管 合伙人 普华永道全球、中国内地及香港 审计服务市场主管合伙人 徐世达 普华永道亚太 区、中国内地及香港 企业管治及内部 审计主管合伙人如何保证企业 内审部门 的创新 性？企业现有人才 和技术是否 能够应对新兴科技所产生的风 险？企业将如何引进新一代的 人才？科 技 发展 驱 动了 各个 行业 的技 术 革新 ： 机 器 学 习引 领了 自 驾汽 车 和智 能医 疗 设备 。 物联 网伴 随 着预 测 分析 使得 能 源 网 络 和工 业设 备 的预 防 性维 护更 加 智能化 。区 块链 彻 底改 变 了金 融交 易 和 消 费 品的 溯源 平 台 。 无 人机 从简 单 的 货 物 运输 发展 到 了参 与 存货 盘点 、 应急救援 。 云技 术 、大 数 据分 析和 机 器 人 让 业务 流程 更 高效 、 灵活 并更 具 洞察力 。随 着科 技 日臻 完 善及 行业 壁 垒的消失 ， 各行 各 业都 沉 浸在 由科 技 带 来 的 创新 成果 之 中 。 然 而不 断涌 现 的 新 兴 科技 必定 导 致企 业 风险 轮廓 产 生变化 ，CEO 们也 已经 意识 到了 这点 。 在 普 华永 道 的第21 期全 球CEO 调研 中 发现CEO 们 最关 注的 问题 是科 技更 新 的速度 。他 们寄 希 望于 风 险专 家可 以 帮 助 他 们在 不影 响 创新 节 奏的 前提 下 保证企业流程和控制的有效性 。 内 部 审 计部 门的 职 责应 该 积极 促进 企 业创新 。审 计师 必 须能 够 迅速 全面 地 判 断 技 术进 步的 全 面影 响 ， 并 且围 绕 每 次 企 业的 创新 主 题 ， 以 充分 掌握 其 对 企 业 风险 轮廓 的 影响 。 董事 会要 求 内 审 部 门从 风险 角 度看 待 新科 技带 来 的风险 ，并 且采 取 适当 的 控制 合理 管 理 这 些 新兴 风险 点 。他 们 希望 内审 部 门 能 对 企业 应当 如 何探 索 寻求 新科 技 提供咨询 ， 以及 在 其审 计 过程 中提 出 对 如 何 提升 企业 科 技创 新 水平 提出 意 见 。 而 只 有 内审 部门 自 身具 备 足够 的创 新 性 ， 那 他们 才可 以 在上 述 领域 做出 重 要的贡献 。 在缺 少 新科 技 技能 、新审 计方式 ，提 取数 据 、测 试 及报 告的 新 技 术 没 有被 使用 的 前提 下 ， 内 审部 门 如 何 对 由新 科技 执 行和 由 新科 技所 驱 动 的 流 程控 制点 进 行审 计 ？ 在 未通 过 协作工具 、 分析 及 其他 技 术提 升部 门 工 作 效 率的 前提 下 ，内 部 审计 如何 站 在 更 高 角度 审视 风 险 ？ 创 新驱 动企 业 必 然 需 要创 新驱 动 的内 审 部门 ，不然 内 部 审 计对 于企 业 的贡 献 价值 将消 失 殆尽 。通过普华永道2018 年内部审计行业 状 况 研 究 ， 我 们 期 望 理 解 内 审 部 门 是 如 何 通 过 建 立 以 科 技 和 人 才 驱 动 的 基 础 去 支 持 企 业 创 新 的 战 略 。 横 跨92 个国家超过2500 位董事会成员 、 高 级 执 行 官 和 审 计 专 家 都 强 调 内 部 审 计 的 科 技 运 用 和 内 部 审 计 所 创 造 的价值 。 我们进而通过与50 多位执 行 官 的 深 度 访 谈 ， 以 望 能 够 更 深 层 次 理 解 那 些 有 助 于 内 审 部 门 提 高 创 新 能 力 的 特 殊 方 式 和 最 佳 实 践 。 我 们 了 解 到 那 些 在 科 技 领 域 最 前 沿 的 内 审 部 门 都 在 不 断 完 善 他 们 的 科 技 和 人 才 模 式 。 他 们 不 断 吸 收 这 些 技 能 从 而 建 立 以 科 技 驱 动 型 人 才 为 核 心 的 部 门 ， 而 这 一 切 的 结 果 就 是 ： 先 进 科 技 在 四 分 之 三 的 内 审 部 门 中 做 出 了 重 大 贡 献 ， 这 一 比 例 远 高 于 那 些 较 少 运 用 先 进 科 技 的 内 审 部 门 。 随 着 科 技 驱 动 的 创 新 步 伐 不 断 加 快 ， 即使未来5 年内 ， 也难 以 准 确预 测 内 部 审 计 方 法 将 会 有 怎 样 的 变 化 。 唯 一 可 以 确 定 的 是 ， 企 业 的 众 多 利 益 相 关 者 都 希 望 内 部 审 计 可 以 紧 跟 企 业 的 需 求 。 由 于 较 差 的 数 据 质 量 、 业 务 科 技 能 力 的 匮 乏 以 及 其 他 企 业 组 织 障 碍 ， 内 部 审 计 的 创 新 可 能 会 滞后 。 然 而 随 着CEO 们 不 断 挖 掘 企 业 的 内 在 潜 力 ， 这 些 困 难 将 很 快 迎 刃 而 解 。 无 论 当 今 内 审 部 门 处 在 什 么 位 置 ， 他 们 都 可 以 通 过 利 用 新 科 技 、 新 技 术 和 方 法 论 快 速 成 长 。 接 下来要探讨的是： （1 ） 内审部门如 何 在 未 来 建 立 成 以 科 技 与 人 才 为 驱 动 的 职 能部 门； （2 ） 内审 部门 应 该 推 行 怎 样 成 熟 的 策 略 以 推 动 部 门 前 行 发 展 。 所 有 内 审 团 队 都 在 力 争 上 游 ， 而 为 了 不 掉 队 ， 争 分 夺 秒 以 及 采 取 科 技 与 人 才 驱 动 的 策 略 是 必 不 可少的 。 内 审 部 门 的领导者 要不断问自己 ，我们的方 法是否已 经 足 够 敏 捷，能够 应对层出不穷 的新兴风险 和新兴科 技 ？ 我 们 是否运用 了适当的技术 和人才以获 得了更好 的结果？ Mary McNiff, 首席审计师, Citigroup直面科技变革 图1 ： 八 项关键新兴科技 当 前 内 部 审 计 只 接 触 到 了 很 有 限 的 科技领域 ， 如 企 业ERP 系统 、 云技 术 、 大 数 据 分 析 。 但 内 部 审 计 必 须 掌 握 的 科 技 清 单 却 在 不 断 增 加 。 普 华 永 道 罗 列 了 八 项 将 影 响 世 界 的 新 兴科技（ 图1 ） ， 但更多新科技即将 诞生 。 我 们 处 在 科 技 变 革 的 时 代 ， 强 大 易 用 的 新 科 技 使 得 企 业 在 研 发 新 产 品 和 新 服 务 、 开 拓 新 市 场 的 同 时 ， 让 生 产 力 和 市 场 发 展 获 得 飞 跃 变 得 可 能 。 不 像 早 些 年 自 动 化 技 术 只 是 单 纯 的 代 替 人 工 ， 某 些 新 科 技 如 区 块 链 、 机 器 学 习 和 人 工 智 能 正 在 开 始 辅 助 或 取 代 某 些 管 理 层 的 决 策 。 他 们 开 拓 了 新 的 机 会 领 域 ， 但 也 存 在 风 险 ， 需 要 采 取 不 同 的 控 制 手段 。 鉴 于 新 科 技 带 来 的 改 变 ， 若 仅 仅 运 用 现 有 的 审 计 技 能 ， 内 部 审 计 工 作 将 无 法 再 像 往 常 一 样 展 开 。 那些内 部 审 计 必 须 掌 握 的 先 进 科 技 、 所需 控 制 的 新 兴 风 险 以 及 应 对 科 技 更 替 的 速 度 将 使 得 现 行 的 主 导 性 技 术 完 全失效 。 而 且 超 过 一 半 （56% ） 的 内 部 审 计 管 理 者 表 达 了 对 缺 乏 科 技 应 用 导 致 企 业 价 值 减 少 的 担 忧 。 内 部 审 计 作 为 企 业 的 重 要 职 能 部 门 ， 应 当 运 用 创 新 的 技 术 、 技 能 及 方 式 进行审计工作 。 机器人 物联网 增强现实技术 虚拟现实技术 区块链 人工智能 3D 打印 无人机 来源：普华永道 ， “ 董 事会 如何 应对 八项 关键 新兴 科技 及其 他新 兴科技 ？ ” ，2017 年6 月内 审 部门是否严 阵以待？ 部分内审部门其实早已开始涉足科 技 驱动的大潮。他们已经在机器人自 动 化（RPA ）、 企业 人工 智能 （AI ）应 用及无人机监控领域中针对风险和 控 制提出建议。通过运用协调技术， 他 们提高了组织协调性和效率；通过 运 用数据提取技术和RPA ，他们提 升了 审计的效率和范围；通过分析技术 、 AI 和机器学习，他们为企业提 供了创 新的源泉和附加值。 我们发现约14% 的内审部门属 于大力 推进并采纳新科技类型，我们把他 们 称之为行业 “ 领先 者”（图2a ）。令 人意外的是，这些企业不仅存在于 大 型企业或受监管行业，他们还广泛 分 布于 各个 行业 、各 种规 模和 不同 地域 ， 这就意味着原有资金和规模上的科 技 壁垒已经不存在了。 接近一半（46% ）的内审部门关 注并 紧跟那些采用新科技的行业领先者 ， 但步伐相对略显滞后。我们将其定 义 为“ 追 随者” 。 同时超过 三分之一 （37% ）的内审部门在科技应用方面 仍然是“ 观 望者 ” ，他们 可能因为 受 制于缺乏科技支持、业务数据质量 低 或匮乏资源投资，甚至仅仅因为其 企 业文化层面上尚未准备就绪而只能 做 “壁上观”。这一类型的企业都是 运 用最基本，甚至完全不使用任何科 学 技术的企业。 图2a: 领 先 者 在科技成熟度、行业跨度、地理位置和公司 规 模 方 面都更胜一筹 图2b: 认 同 内 审部门贡献重大提供价值的企业占比 领先者: 大力推进并采纳新 科技类型 追随者: 关注并紧跟那些采 用新科技 的行业 领先者 ，但 步伐相对 略显滞 后 观望者：运 用最 基本， 甚至 完全不使 用任何 科学技 术 14% 46% 37% 34% 54% 75% 领先者 追随者 观望者 * 由于调研参与者 没有 回答 特定 问题 ，调 研结 果的 加总 可能 不等 于100% 。 来源：普华永道 ，2018 年内 部审 计行 业状 况研究 ，2018 年3 月36% 52% 75% 60% 78% 85% 图3 ： 领 先者认识到科技与人才实施带来的裨益 85% 的领先者能与业务的结合 更为紧密，对比78% 的追随者 和60% 观望者 是 否 物有所值 ？ 成 为 行 业 领 先 者 的 业 务 案 例 还 是 非 常 具 有 说 服 力 的 。 这 些 领 先 者 能 为 企业创造更多的价值 （ 图2b ） 。 相 对于54% 的追随者和34% 的观望者 ， 他们中的75% 都为企业做出了重大 贡献 。 领 先 者 们 的 雄 厚 基 础 让 他 们 能 在 不 消 耗 更 多 资 源 的 情 况 下 扩 大 风 险 审 计 范 围 。 此外， 在 审 计 范 围 和 审 计 计 划 方 面 ， 他 们 的 技 术 方 面 也 更 富 有 创 新 性 ， 与 其 他 防 线 协 作 性 更 强 ， 更 能 满 足 各 利 益 相 关 者 的 需求 。 这 些 特 点 让 他 们 与 企 业 更 加 紧 密 结 合 并 且 也 加 快 了 他 们 的 创 新 步伐。 在 企 业 风 险 管 理 应 对 创 新 领 域 的 反 馈中 ， 领 先 者 的 风 险 管 理 有 效 性 比 例 是 其 他 同 行 业 的 两 倍 。 对 于 如 何 有 效 管 理 因 自 动 化 、 人 工 智 能 及 其 他 新 兴 科 技 所 带 来 的 风 险 ， 领先者 的 企 业也 似乎 更有 信心 面对 （图3 ）。 对 于 内 部 审计的真 正挑战就是如 果现在他们 停 止 学 习 新 科技，那 么就不会在公 司的管理决 策 层 占 有 一 席之地， 就不被认为是 在创造价值 。 即 使 不 成 为专家， 他们也必须保 持与时俱进 。 Alvin Bledsoe, 审计委员会主席, SunCoke Energy 领先者 追随者 观望者 75% 的领先者有更好的质量 与创新， 对比52% 的追随者 和36% 观望者 30% 的 领 先 者 的 风 险 管 理 能 有 效 应 对 创 新 领 域 ， 对比15% 的追随者和6% 观望者 6% 15% 30% 来源：普华永道 ，2018 年内 部审 计行 业状 况研究 ，2018 年3 月领先者的特质 科 技 与人才 双管 齐下 领 先 者 都 有 充 分 的 理 由 推 崇 科 技 与 人 才 策 略 共 同 发 展 。 科 技 正 在 改 变 整 个 内 部 审 计 的 人 才 模 式 。 人才的 稀 缺 性 主 导 着 科 技 决 策 ， 反 之 也 亦 然 。 日 常 运 营 中 因 不 同 的 技 能 而 产 生 新 的 技 术 ， 因 此 需 要 大 学 应 届 生 掌 握 新 的 技 能 ， 否 则 培 养 未 来 领 导 人 计 划 的 激 励 机 制 和 职 业 规 划 必 须 进行调整 。 在 某 些 情 况 下 ， 现 在 很 多 由 审 计 师 完成的机械性工作可以由科技代替 ， 从 而 使 得 现 在 的 内 审 部 门 有 余 力 和 机 会 去 关 注 需 要 人 工 判 断 的 高 风 险 领域 。 例如 ， 如 果 机 器 人 可 以 执 行 或 协 助 原 本 由 审 计 师 执 行 的 合 规 性 测试 （ 如 塞 班 斯 法 案 ） ， 那 么 资 源 就 会 被 投 入 到 更 广 泛 的 职 能 和 职 责 中去 。 毫 无 疑 问 的 是 ， 科 技 与 人 才 这两个因素需要同时综合考虑 。 所 有 人 包 括首席审 计执行官在内 ，需要熟悉 可 视 化 数 据 技术，并 高效地调配资 源 。 Kathy St. Louis, 副总裁兼首席审计执行 官, Eli Lilly 科 技 与人 才 转变 审计方法论在诸如 区块链或人 工智能这样 颠覆性科技 面前需要进行重大 调整 。 尽管区块链底层的复杂性和AI 的 自 适 性 通 过 动 态 分 解 能 带 来 巨 大 益 处 ， 但他 们运行的特点将使 得内部审计 工作需要作 为交易活动 中的组成部分参与 其中 。 另外由于在这两个 领域中缺少 标准 ，致使 能够采用的 审计框架和指引也 仍是一 片空白 。 为适应这种情况 ， 内审部门需 要将基本的 方法论变得 更具连续性 、持续 性 ，甚 至是采用实时审计 。而他们的 企业必须在 培训 、人力 、 技术及标准化 中 进行大 量投资 。对于普华 永道来说 ， 我们已经在 这两个领域 投入了大量资源 ， 包括审 计模型 、技术工具 、培训及人 力 。例如在 区块链领域 中 ， 我们已经针对 区块链 审计问题开发了一 套完整的软 件解决方案 ，并且也在 实践中投入了这套 目前唯 一的完整的风险控制框架 。在 正确 的人 才模 式架构 的帮 助下 ，内 部 审计 能够 加速 从科技 中获 取收 益 ， 因 此那 些领 先者 正在将 科技 与人 才的 决 策不 断融 合 。 他们不 但善 于运 用科 技 而且 所拥 有的 人才也 远胜 过其 他同 行业者：72% 的 领 先者 擅 长 招 聘 、培 训 及合 理分 配人 才资源 ，而 追随 者及 观望者仅分别为46% 和29% （ 图4 ） 。 相 较之 下 ， 缺少 配套 技 能是 观望 者们 改 善科 技运 用的 最大阻 碍 。 同样 ，内 部 审计 在提 高科 技运用 的方 式中 ，更 好 的技 能配 置或 者吸引 更优 秀的 人才 是 企业 的首 选 ， 相比 拥 有更 多预 算这 一选项高出近30 个百分点。 在 谈 论 金 融 机 构 时 不 涉 及 到 科 技 问 题 是 不 可 能 的 。 因 此 这 些 机 构 的 内 审 部 门 必 须 懂 得 科 技 且 能 够 在 工 作 中 熟 练 运 用 。 相 信 在 未 来5年内 ， 科 技 将 使 内 部 审 计 工 作变快 、 更具关联性 、 更 迅 速 ， 覆盖面更广 ， 成本也 更低。 Fabio Adriano Da Silva, 内审经理, Banco do Brasil SA 图4 ： 领 先者更擅长于招贤纳才 72% 的领先者擅长招聘、培训并合理 分配人 才资源，对比46% 的追随者和29% 观 望者 29% 46% 72% 领先者 追随者 观望者 来源：普华永道 ，2018 年内 部审 计行 业状 况研究 ，2018 年3 月图5 ： 主 导性技术在内审部门中的使用情况 因此哪里才最需要科技技能和技术 ？ 从 本 质 上 来 说 ， 协作、 数 据 提 取 、 分 析 及 自 动 化 对 内 部 审 计 的 流 程 和 方 法 论 产 生 了 切 实 的 影 响 。 在内部 审 计 从 无 到 有 的 设 计 过 程 中 ， 需要 潜 移 默 化 地 将 技 术 投 入 在 以 下 几 个 方面： （1 ） 高效的资料共享； （2 ） 风 险 评估 和审 计 计划 ； （3 ）抽样测 试；（4 ） 报 告和 实时 监控 。通过对 这 四 方 面 的 几 款 技 术 应 用 的 调 研 ， 我们发现了一条很自然的应用曲线 ， 即 传 统 技 术 使 用 偏 多 而 先 进 的 技 术 使 用 较 少 。 诸 如 从 仪 盘 表 到 数 据 自 动 化 提 取 再 到 高 级 分 析 ， 这 些 技 术 在 近 些 年 产 生 了 革 命 性 影 响 ， 但对 内 审 部 门 来 讲 这 些 都 是 基 本 技 术 ， 是 解 决 复 杂 问 题 和 体 现 内 审 部 门 在 科 技 时 代 保 持 其 价 值 的 保 障 。 然而 当 今 许 多 内 审 部 门 对 这 些 技 术 的 使 用率却不超过50% （ 图5 ） 。 直接访 问财 务或 运营 系统 内审部 门内 部使 用的 工作 流/ 仪盘 表/报 告工 具 跨职能 部门 使用 的工 作流/仪 盘表/ 报告 工具 治理、风险管理与 合规 （GRC ） 技术 高级测 试程 序分 析 识别风 险进 而确 定审 计范 围与 审计 计划 的分 析 可视化 分析 74% 94% 53% 85% 33% 71% 23% 62% 18% 38% 13% 10% 27% 30% 正在使 用 将在未 来两 年内 使用 来 源 ： 普 华 永道 ，2018 年 内 部 审 计行 业状况 研究 ， 2018 年3 月图6 ： 领 先者在不同技术类别上的成熟度 建 立 成熟的战略 领先者善于运用所有的技术工具 （ 图6 ） ，而 且比 其他 同行 业者 会 使 用 更 多 复 杂 的 技 术 。 但 他 们 并 不 是 通 过 临 时 策 略 的 或 以 某 种 技 术 取 得 这 一 地 位 ， 而 是 将 明 确 且 长 期 的 人 才 和 科 技 战 略 纳 入 内 部 审 计 战 略 计 划之中。 事实上 ， 非常明显的是 85% 的 领 先 者 在 战 略 计 划 中 关 注 科 技 应 用 ， 而 追 随 者 和 观 望 者 的 比 例 仅有61% 和38% 。 领 先 者 的 战 略 部 署 非 常 有 逻 辑 性 。 他 们 从 内 部 审 计 的 目 标 开 始 着 手 。 他 们 确 立 的 目 标 及 之 后 所 做 的 决 策 都 围 绕 在 哪 里 使 用 何 种 技 术 ， 以及 如 何 根 据 技 术 调 整 人 员 。 领 先 者 总 是 保 证 他 们 的 科 技 路 线 同 企 业 的 科 技 路 线 相 匹 配 ， 以 便 利 用 企 业 的 边 际 效 益 和 资 金 投 资 。 通 过 这 些 成 熟 的 战 略 ， 领 先 者 可 以 为 企 业 带 来 更 多 效 益 ， 并 为 未 来 灵 活 应 对 新 兴 科 技打下基础 。 协作与 互动 技术 数据提 取技 术 数据分 析及 监督 技术 预测及 自动 化技 术 74% 43% 84% 50% 82% 52% 40% 14% 19% 17% 15% 4% 领先者 追随者 观望者 来 源 ： 普 华 永道 ，2018 年 内 部 审 计行 业状况 研究 ，2018 年3 月他 们 以科技主导 来 协作 仪 盘表 和工 作流 程技术 工具 保证 了审 计 工作 及时 而有 效开展 。 这 些技 术减 轻 了内 审部 门和 被审 计 部门 的工 作负 担 ，简 化了 信息 共享及 与风 险部 门的 合作 。 随着 协作 技术的 日益 成熟 ，其 成 本也 逐渐 降低 ，这使 得他 们能 在审 计 过程 中起 到更 大作用 。 内 审部 门和 企 业之 间的 共享 网盘和 内网 可以 让内 部 审计 团队 工作 起来更 方便 。比如 ， 跨 办公 室或 者跨 地域的 视频 会议 提升 了 效率 ，降 低了 差旅费 ， 同 时加 深了 合作 。 远程 操控 及共享 办公 进一 步加 强 了不 同地 方团 队或审 计及 被审 计部 门 之间 的协 同工 作 。通 过利 用工 作流 程 或其 他审 计技 术追踪 审计 项目 ，我 们 发现 对于 企业 来说 内 部审 计是 一个 很 好的 协作 者 ， 也是一 个业 务伙 伴 。 因 此那 些擅 长运 用协作 技术 的内 审部 门 比其 他同 行业 者能与 各利 益相 关者 维 持更 好的 关系 且具 有 更高 的性 价比 就不足为奇了 。 RPA 和AI 是 新 一 代 重 要 的 科 学 技 术 。 对 内 审 部 门 来 说 掌 握 这 些 技 术 至 关 重 要 ， 而 且 未 来 他 们 能 够 以 新 的 方 式 推 动 业 务 。 随 着 新 兴 科 技 带 来 的 新 安 全 风 险 ， 这 些 都 是 董 事们下 一 步需要 关注的 问题 。 Alvin Bledsoe, 审计委员会主席, SunCoke Energy 图7 ： 领 先者通过先进的协作与互动技术实现收益 90% 的领先者通过使用先进的协作与 互 动技术降低了成本， 对比74% 的追随 者 和64% 观望者 领先者 追随者 观望者 74% 64% 90% 来源：普华永道 ，2018 年内 部审 计行 业状 况研 究, 2018 年3 月从 长 远 来 看 ， 就 像 计 算 机 和 编 程 ， 科 技 和 技 术 的价格 不 再 是 对 于 未 来 技 能 投 资 的 阻 碍 。 现 在 哪 怕 是 要 进 入 RPA 这 样 的 领域 ， 也已经不需 要大额投资 了 。 Rolf Spjelkavik, 首席审计执行官 ，Sandvik AB, Sweden 自 助 式数据 提取 直 接 从 业 务 或 财 务 系 统 中 提 取 数 据 并将此作为治理 、 风险及合规 （GRC ） 技术、 光 学 字 符 识 别 、 信 息 安 全 技 术 的 能 力 使 得 内 审 部 门 在 获 取 所 需 数 据 方 面 不 但 充 分 而 且 有 效 。 超过80% 的 领 先 者 在 数 据 提 取 方 面 非 常 在 行 。 内 审 部 门 在 利 益 相 关 者 面 前 表 现 出 的 对 公 司 系 统 的 熟 悉 度 更 证 明 了 他 们 对 于 企 业 的 付 出 和投入 。 内 部 审 计 团 队 下 一 步 可 能 的 关 注 重 点 是 企 业ERP 系 统 培 训 。 通 过 掌 握 对ERP 系 统 运 作 并 结 合 获 取 相 关 数 据 的 能 力 ， 他 们 能 够 更 具 洞 察 力 以 及 提 升 审 计 流 程 的 有 效 性 。 我 们 调 研 的 一 家 公 司 反 馈 说 由 于 内 部 审 计 团 队 拥 有ERP 和GRC 系 统 相 关 知 识 的人才 ， 使 得 他 们能 够100% 完 全自 主提取数据 。 而为加强这方面力量 ， 现 在 这 家 公 司 的 共 享 服 务 中 心 已 经 为 内 审 部 门 配 备 了 专 人 作 为 全 职 的 脚本数据分析专家 。 随着内审部门不断提升其科技水平 ， 光 学 字 符 识 别 及 其 它 能 够 处 理 非 结 构 化 或 半 结 构 化 数 据 的 技 术 是 另 一 种 值 得 应 用 的 技 术 及 提 升 效 率 的 方 式 。 通 过 应 用 光 学 字 符 识 别 技 术 及 自动化测试机器人能够减少在单据 、 存货 、 合 同 审 核 这 些 重 复 性 测 试 工 作 的 投 入 。 在 我 们 的 调 查 中 发 现 那 些 拥 有 高 水 平 数 据 提 取 人 才 的 内 审 部 门 在 企 业 中 更 受 重 视 。 接近70% 善 于 运 用 数 据 提 取 技 术 的 内 审 部 门 被 认 为 更 加 重 视 并 擅 长 招 聘 、 培训 和 分 配 合 适 的 人 才 ， 而 这 一 比 例 超 过 了 仅 掌 握 基 本 数 据 提 取 能 力 的 部 门的三分之一 。图8 ： 领 先者在各类分析技术的运用上更为先进 强 调 数据分析和 监控 数 据 分 析 话 题 已 经 在 内 部 审 计 师 之 间 探 讨 十 多 年 了 ， 但 应 用 方 面 却 相 对 缓 慢 。 由 于 企 业 正 处 于 科 技 转 型 期 ， 内 部 审 计 师 们 越 来 越 意 识 到 需 要 将 分 析 及 数 据 处 理 决 策 作 为 审 计 工 作 的 核 心 。 为此 ， 许 多 内 审 部 门 将 不 得 不 摒 弃 仅 仅 将 数 据 分 析 作 为 现 行 审 计 方 式 的 补 充 ， 而 是 需 要 运 用 数 据 分 析 ， 从 根 本 上 改 变 审 计 方 式 （ 引自 革 命 而 非 进 化 ： 内 部 审 计 分 析 的 突 破 性 发 展 ） 。 即使领 先 者 尚 未 真 正 将 数 据 分 析 结 合 到 整 个 审 计 周 期 中 ， 他 们 在 数 据 分 析 方 面 也已 经走 得很 远了 （ 图8 ） 。 为了 应 对 未 来 的 内 部 审 计 要 求 ， 科技方 面 需 要 加 大 投 入 和 提 升 ， 对 大 多 数 内 部 审 计 来 讲 ， 缺 乏 数 据 分 析 能 力 是最大的阻碍 ，44% 认 为 需 要 强 化 科 技 技 能 ， 尤 其 是 数 据 分 析 能 力 。 （ 请参见澳新银行案例 ）。 领 先 者 已 经 明 确 意 识 到 了 数 据 分 析 的 应 用 价 值 。 举 例 来 说 ， 他 们 对 于 能 聚 焦 公 司 面 临 的 重 大 风 险 和 潜 在 风 险 领 域 非 常 重 视 。 通 过 运 用 他 们 现 有 的 数 据 分 析 成 果 ， 领 先 者 正 在 加 快 推 行 预 测 分 析 ， 他 们 中 的23% 正在尝试运用风险预测指标 。 领先者 追随者 观望者 标准审计测试程序 61% 29% 15% 高级测试程序 47% 18% 9% 识别风险以确定审计 范围与审计计 划 27% 13% 8% 可视化分析 29% 9% 6% 特定项目与分析 28% 10% 4% 来源：普华永道 ，2018 年内 部审 计行 业状 况研究 ，2018 年3 月 内审部门定期使用各类分析技术的占比澳 新 银行建立精 通科技的 内审 部门 作为澳洲四大 银行之一 ，澳新银 行内审部 门正在努 力 推行数据分析 技术 。随着 利益相关者期望的不断提升 ，集 团内部审计的总经理Kevin Corbally 意识到他 的部 门必 须要 花小 钱办 大事 。 他 认为 数据 分析 是既 能 够减 轻负 担又 能扩 大审 计 范围的关键技术 。 对于澳新银行 内审部门 来说 ，最 大的挑战 就是寻找 掌 握这项关键技 术的人才 。 Corbally 认为部门未来急需有精通 技术的人才 ，因此 他们的招聘政策也 需要相 应调整 。 例如 ， 在澳 新 银行 很重 视批 判性 思维 能力 ， 因而 他们 会在 面试 过程 中 要求更多案例 分析 。 澳 新银行内 审部门正 在对他们 所 有在职员工进 行科技应 用 及数据分析培 训 ，同时 调整 其能 力框 架和 职业 发展 计 划向 科技 技能 方向 倾斜 。 部门也在提倡 继续教育 ，包括支 持卓越中 心的数据 分 析人员进一步 进修数据 分 析硕士学位 。 随着部门不断 提升科技 技能 ，Corbally 希望澳新银行 内审部门向RPA 方向前进 。 他的团队已经开 始向应用RPA 的业务 部门提供内 控建 议 ，他认 为现 有几 项大 量 消耗内部审计资源 的常规工作能 够由RPA 完全替代 。 他期待RPA 能够 帮助内审 部门向持续审计靠拢 ， 让内 部审 计 专家 能对 问题 的根 本原 因进 行分 析 。 通过不断提升 自身科技 及人才实 力 ，澳新 银行内部 审 计完成了其本 身的职能 也 拓展了其他多方面的能力 ，以满足 公司各利 益相关方 对他们提 出的期望 。自 动 化 不 只 是 为 了 减 少 人 力 ， 而 是 为 了 提 升 价 值 链 。 由 于 释 放 了 劳 动 力 ， 审 计 师 能 将 时 间 投 入 到 例 如 业 务 转 型 或 新 兴 风 险 这 类 更 主 观 能 动 的 工 作 中 ， 这样他们 才 能 真 正 成为问题 解决者而不仅 是问题发现 者 。 Christine Katziff, 企业总审计师, Bank of America 迈 入 智能 自动化 仅有少数的内审部门 （ 唯12% 的领 先者 ） 善 于 运 用 这 一 系 列 的 新 兴 科 技 。 但 在 内 部 审 计 、 合 规 及ERM 领 域 ， 机 器 人 自 动 化 发 展 迅 猛 （ 请参 见 “ 实践中的RPA ” ） 。 鉴于RPA 给 除 风 险 管 理 以 外 的 众 多 业 务 部 门 带 来 的 巨 大 生 产 力 提 升 ， 普 华 永 道 预计RPA 很 快 将 在 内 部 审 计 领 域 占 据 主 导 地 位 。 尽 管 只 是 刚 刚 起 步 ， 但 内 部 审 计 日 常 使 用 的 以 规 则 为 导 向 的 智 能 自 动 化 的 决 策 将 引 入 更 多 人 工 智 能 的 应 用 。 随 着 智 能 自 动 化 在 企 业 生 产 服 务 环 节 的 投 入 ， 内部 审 计 很 有 必 要 在 业 务 部 门 实 际 投 产 前就对这些科技了如指掌 。 内 部 审 计 中 采 用 自 动 化 及 其 他 技 术 也 同 样 对 人 才 产 生 了 积 极 影 响 。 未 来 这 将 让 内 部 审 计 成 为 更 具 有 吸 引 力 的 职 业 ， 也 会 为 企 业 在 争 取 稀 缺 人 才 以 及 精 通 技 术 人 才 方 面 展 现 竞 争 优 势 。 随 着 日 常 工 作 全 部 或 半 自 动化 ， 员 工 可 以 投 入 到 更 多 具 有 挑 战 和 回 报 的 工 作 中 去 。 由 于 团 队 一 直 掌 握 着 最 前 沿 的 科 技 ， 审 计 师 们 的 技 能 将 不 断 提 升 ， 内 部 审 计 工 作 也 将 变 得 更 令 人 兴 奋 。 将 来 内 部 审 计 就 意 味 着 为 企 业 创 造 更 多 价 值 ， 审 计 师 将 成 为 最 主 要 的 贡 献 者 ， 而 这 对 整 个 内 审 行 业 来 说 也 预 示 着 一 片光明 。实 践 中的RPA ：哪 些方面可 实现内部 审计自动 化 ？ RPA 的 实践 应用 在不 断增 长 ，26% 的调查者反 馈在未 来三年内RPA 对他们的 机 构 将 会 有显 著 的影 响 。 同时 ， 尽 管现 今只 有2% 内 审机 构 表 明已 经在 使 用RPA ， 但许 多内 审机 构 已准 备好 在 内部 审计 中试 用及 发 展RPA 的应用 。 近乎20% 的反 馈者期待在两年内应用该项科技 。 RPA 能够 帮助 内部 审计 增 加生 产力 ， 增强风险防 范 ， 帮助不断实现 用更少的 精 力完成更多的任 务 。 取得RPA 技术的 成本较低且 用户 界面较简单 ， 人们很容 易 将RPA 视作 一 种简 单的 技 术 ， 并由 此 开发 一系 列 机器 人来 应对 重复 性的 审计 工 作 。 然而 在实 现 这一 设想 前 ，最