2016版巴西税务简介.pdf

近年来，随着中巴两国关系的不断发展，中巴经贸合作成果丰硕，截至2015年底，中国在巴西投资总额已近200亿美元，在巴西经营的中国企业数量也在不断增长。在 中 国 企 业 巴 西 本 地 化 经 营 过 程 中，税 务 问 题 成为企业面临的一大难题。巴西税法复杂繁多，除联邦政府税法外，巴西26个州和巴西利亚特区都有自己的税法。这些税法的立法原则、结构和计税操作方法也不尽相同。能否了解、熟悉并最终掌握巴西当地税法是关系到中国企业在当地经营效果甚至成败的重要课题。为帮助有意在巴西经营的中国企业了解税务方面的法律政策，尽可能规避税务风险，中国贸促会驻巴西代表处组织编写此手册，希望能够给中国企业在巴西当地的经营提供指导和帮助。本手册的编写过程得到了巴西祎思商业咨询公司（IEST）特别是田宾总经理的大力支持与帮助 ，在 此 特 别 鸣 谢 。未来我处将继续出版各类刊物、手册，协助中资企业立足巴西，长远发展。同时我们欢迎各界商务人士与我们携手，共同为中巴两国经贸发展做出贡献！中国贸促会驻巴西代表处前言2016年10月20日1. 巴西主要税种介绍 11.1 企业所得税 (IRPJ Imposto deRenda de Pessoa Jurdica) 21.2 净利润社会贡献费 (CSLL Contribuio Social sobreLucroLquido) 31.3 收入税 (PIS 和 COFINS) 41.4 工业产品税 (IPI Imposto sobre ProdutoIndustrializado) 51.5 关税 (II Imposto de Importao) 61.6 金融操作税 (IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbioe Seguros, ou relativas a Ttulosde Valores Imobilirios) 61.7 流转税 (ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao) 71.8 服务税 (ISS 或ISSQN Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza) 91.9 进口清关环节税金计算 92. 企业在巴西运营中的主要税务风险 112.1 企业在巴西经营的阶段 122.2 行业税务风险 162.3 巴西政府的税务申报及监管系统 SPED 182.4 税务优惠和税务战争 222.5 税务筹划 24目录12.6 库存管理 262.7 税前列支费用 27 2.8 转移定价 (Transfer Pricing) 293. 巴西的主要税收优惠政策 333.1 玛瑙斯免税区 (Zona Franca de Manaus ZFM) 343.2 信息技术行业优惠政策(Lei de Informtica) 343.3 出口产品采购免税政策 (Drawback) 353.4 基础设施建设免税政策 (REIDI Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura) 363.5 技术创新所得税减免政策(Lei do Bem) 373.6 半导体/光伏行业优惠政策 PADIS (Programa de Apoio aoDesenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores) 383.7 快速通关通道 OEA (Operador Econmico Autorizado) 384. 如何规避和应对税务风险 414.1 税务风险产生原因 424.2 如何规避税务风险 424.3 如何应对税务风险 435. 机构介绍 45巴西主要税种介绍1321 Decreto N 3.000 de 30 de Maro de 19992Livro II Tributao das Pessoas Jurdicas巴 西 总 共 有 超 过 7 0 种 税 费，2 0 15 年 政 府 税 收 占GDP的33%。巴西的税费可分为联邦、州和市三个不同的层级。联邦税 1.1 企业所得税 (IRPJ - Imposto de Renda de Pessoa Jurdica)巴西的企业所得税分为两种，其中一种名为Imposto de Renda de Pessoa Jurdica，字面含义为法人 (Pessoa Jurdica) 所得 (Renda) 税 (Imposto)，也就是企业所得税。巴西的所得税细则 (Regulamento do Imposto de Renda) 为1999年3月30日颁布的3000号法令1，该法令包括个人所得税、企业所得税和预提所得税三个部分，其中企业所得税在该法规的第二部分2。根据上述法律规定，企业所得税的税率为应纳税所得额的15%，年应纳税所得额超过24万雷亚尔的部分需要另外缴纳10%的附加税。简单来说，企业利润低于24万雷亚尔的部分税率为15%，超出24万雷亚尔的部分税率为25%。在巴西，企业所得税主要有三种计税方法：1. 实际利润法 (Lucro Real)：以企业的会计利润为基础，扣除免税的收入，加上不可抵扣所得税的费用，以此计算出企业的应纳税所得额。2. 推算利润法 (Lucro Presumido)：以企业的销售额为基础，计算企业的应纳税所得额。销售商品时，应纳税所得额为企业商品销售总收入的8%。如果是提供服务型企业，则应纳税所得额为服务收入的32%。推算利润法的使用有一定限制，例如年收入超过7800万雷亚尔的企业、金融机构等不能使用推算利润法。3. 简易计税法 (Simples Nacional)，简易计税法的计算不仅包括了企业所得税，也涵盖了其他各种联邦税、州税和市税。简易计税法与推算利润法相同，是按照企业的收入计算应缴税金。简易计税法的限制比推算利润法还多，例如采用该种计税法企业的收入不能超过360万雷亚尔，外国股东入股的企业、金融、运输、电力、汽车和摩 托 车 进 口 商 和 厂 商 、房 地 产 开发 商 等 特 定 行 业不能使用。1.2 净利润社会贡献费 (CSLL Contribuio Social sobre Lucro Lquido)CSLL虽然名义为社会贡献费，但实际上属于所得税的一种，其计算机制与所得税基本一致。CSLL的具体法规与企业所得税 (IRPJ) 非常相似。关于CSLL主要的法律规定为7689号法律3。根据上述法律的第三条规定，一般企业的CSLL税率为9%。对于金融机构来说，2015年10月之前，CSLL的税率为15%，2015年10月至2018年12月31日期间金融机构税率为20%，2019年后重新调整至15%。3Lei N 7.689 de 1988541.3 收入税 (PIS和 COFINS)PIS和COFINS与所得税一样，都属于联邦税。PIS的葡语全名为PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL，即社会一体化费。COFINS的葡语全名为CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL，即社会保险融资贡献费。较为简单的理解是，这两种税费都属于收入 税 ，即 针 对 企 业 收 入 征 收 的 税 金。纳税环节:当企业产生收入以及进口清关时需缴纳PIS和COFINS。税率:PIS和COFINS的税基为企业每月的收入，税率则根据企业的所得税税制而定。PIS和COFINS分为累计制和非累计制两种。累计制的PIS/COFINS为0.65%和3%，非累计制的税率为1.65%和7.6%。除此之外，某些特定 行 业 ，例 如 汽 车 、摩 托 车 、制 药 、医 疗、建筑等则有一些特殊的税率和规定。在进口清关环节也需要缴纳PIS和COFINS，根据最新的规定，2015年下半年起，进口时PIS和COFINS的税率一般为2.1%和9.65%。汽车、汽车零配件、药品、香水类产品等的税率则会更高一些。税基:PIS和COFINS的税基是扣除工业产品税 (IPI)4、I C M S - S T5以及退货等金额后的收入。4 工业产品税 (IPI) 属于联邦税，葡语全名为Imposto sobre Produto Industrializado，详情请见本手册1.4。 5 ICMS-ST为ICMS的代缴机制，即进口商或厂商代替其客户（零售商或批发商）提前缴纳ICMS税金。详情请见本手册1.7。6 到 岸 价，即 货 物 价 值 + 保 险 + 运 费1.4 工业产品税 (IPI Imposto sobre Produto Industrializado)工业产品税 (IPI) 也属于联邦税，葡语全名为Imposto sobre Produto Industrializado。工业产品税在进口清关环节、厂商/进口商在巴西国内销售环节被缴纳。批发商和零售商从生产商/进口商采购，再出售时则一般不需要缴纳IPI。纳税环节:产品从生产商出货以及进口时需缴纳IPI。除了传统意义上的生产商外，进口商、进口商的分公司/母公司等也被税法规定为“等同于生产商”，因此这些企业在巴西国内销售也需要缴纳IPI。税率:IPI的税率一般在0% - 50% 之间，具体税率是根据南共体通用海关编码 (NCM) 以及IPI税率表 (TIPI) 而定。税基:在进口清关环节，IPI的税基是到岸价 (CIF)6价格加上关税 (II)。在巴西国内销售环节，IPI的税基为产品的销售价格 (Valor do Produto)。761.5 关税 (II Imposto de Importao)关税 (II) 属于联邦税，是在进口清关环节需要交纳的税金。纳税环节:企业或个人从国外进口货物时需缴纳II。税率: II的税率在0% - 35%之间。税基:在进口环节，II的税基是货物的到岸价。1.6 金融操作税 (IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros, ou relativas a Ttulos de Valores Imobilirios)金融操作税 (IOF) 属于联邦税，全称是借贷、外汇、保险交易或股票证券交易税，是针对金融交易的税金。纳税环节:IOF的纳税环节有以下几种：- 借贷交易- 外汇交易- 保险公司的保险交易- 证券股票交易- 黄金、金融资产或外汇工具交易税率与其他税不同，IOF是针对许多种不同类型金融交易征收的税金，因此上述每种类型交易 ，都 有 各 自 不 同 的 税 率 。税基与其他税不同，IOF是针对许多种不同类型金融操作交易征收的税金，因此上述每种类型的交易，都有各自不同的税基和规定，但一般是基于交易金额。州税 1.7 流转税 (ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao)流转税 (ICMS) 属于州税，与国内的增值税相似，但又有一定的差异。简单来说，只要商品发生流通，就需要征收ICMS。无论是同一公司商品的转移、发送到展会的商品、还是赠品、样品，按照规定，都需要交纳ICMS。虽然在某些情况下可以暂缓交纳或递延 (deferral) 交纳ICMS，但是往往有一些的限制。例如，在圣保罗州，展示用的商品可以享有60天暂缓缴纳ICMS的优惠，但是超过60天则需要补交税金。由于ICMS是州税，因此每个州都有自己的ICMS法规，这使得ICMS成为在巴西经营的企业最为头疼的税种之一。纳税环节:进口商品、商品流通以及提供通信、城际/州际交通服务时需缴纳ICMS。税率:I C M S 是 州 税 ，每 个 州 都 有 自 己 的 规 定 ，在 大 多数情况下，州内的ICMS税率为17%-19%，有些产987 PPB (ProcessoProdutivoBsico 基础生产流程) 是巴西针对部分产品制定的优惠政策，详情请见本手册3.2。品可能会有不同的税率，如汽车在许多州的税率为12%，基础粮食类产品税率为7%等等。跨州税率，也就是当产品从一个州销售/转移到另一个州时的税率为4%（针对进口化比例高于40%的产品，在巴西本地没有生产的、享有PPB优惠政策7的 产 品 以 及 天 然 气 除 外 ）、7 %（从南部、东南部销售到北部、东北部、中西部和Espirito Santo州）或12%（其他跨州交易）。税基:在进口环节，ICMS的税基为CIF、II （ 关 税 ）、 IPI、PIS、COFINS等金额的总和再加上一些清关费用。ICMS的税基一般是产品的销售价格加上一些销售费用（例如由买方承担的运费、保险费、利息等），在某些情况下需要加上IPI。关于ICMS-ST:ICMS-ST为ICMS的代缴机制，即进口商或厂商代替其客户（零售商或批发商）提前缴纳ICMS税金。根据2015年的最新规定，从2016年开始，Convnio ICMS 92/2015列出的产品都需要交纳ICMS-ST。在此之前，各州政府则是在其ICMS细则中列出需通过ICMS-ST代缴的产品。由于每州都有各自的ICMS法规，因此企业在计算和缴纳ICMS-ST的时候遇到很多困难，ICMS-ST也是在巴西经营的企业最为头疼的税务问题之一。市税 1.8 服务税 (ISS或 ISSQN Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza)服务税 (ISS) 属于市税，针对提供服务的企业征收。由于ISS是市税，因此不同的城市针对不同的服务可能会采取不同的税率。根据巴西联邦政府第116号补充法8中的规定，在大多数情况下，ISS应该缴纳给提供服务企业所在城市，个别服务（例如建筑承包、清洁、保安等等）的服务税需要交纳给服务实际执行的城市。有些服务需要接受服务的企业代扣代缴。纳税环节:企业提供服务时需缴纳ISS。税率:根据相关法律规定，ISS的税率应2%-5%之间。税基:ISS的税基是服务价格。1.9 进口清关环节税金计算为了便于理解进口环节的税金，我们对清关时税金的计算做一个简要说明。8 Lei Complementar n 123 de 2003 1110下面的例子中，假设产品的货值为10万美元，运费为500美元，保险为100美元，美元兑雷亚尔汇率为1:4。关税 (II) 税率为15%（具体税率根据海关编码NCM而定），IPI税率为10%（具体税率根据海关编码NCM而定），PIS和COFINS分别为2.1%和9.65%， ICMS税率则为18%。如上表所示，关税的税基是CIF价格，而IPI的税基是CIF+II。PIS和COFINS的税基为CIF价格。ICMS的税基则是(CIF+II+IPI+PIS+COFINS)/(1-ICMS税率)。请注意，上述计算只是简单示例，在实际操作中还有另外一些金额相对较小的费用同样需要被列入清关的税费计算当中，如AFRMM（商船队附加运费，一般为海运费的25%）、SISCOMEX（海关报关 系 统 费 ）、目 的 港 码 头 费 等 等 。企业在巴西运营中的主要税务风险2