财务会计理论讲解.ppt

财务会计理论讲解,學習重點,制定會計準則之權威團體財務會計理論之建立與發展財務會計觀念性公報與理論體系之關聯財務會計理論體系之架構與三大層級會計資訊之品質特性及財務報表之要素財務報表各項要素之認定與衡量會計在實務操作上之各項環境假設、基本原則與操作限制會計資訊有關規定之適用順序,第一節 影響會計準則制定之權威團體,、美國會計師協會(AICPA)二、美國財務會計準則委員會(FASB) 其發布公報有下列幾種： 1、財務會計觀念公報 2、財務會計準則公報 3、解釋公報 4、技術性公報三、美國證券交易委員會(SEC)四、美國會計學會(AAA),第一節 影響會計準則制定之權威團體（續）,五、我國財務會計準則委員會 截至民國九十三年七月為止已發布財務會計準則公 報35號。 六、我國行政院金融監督管理委員會證券期貨局 於九十三年六月三十日發布行政院金融監督管理委員會組織法，並於九十三年七月一日將證券暨期貨管理委員會之名稱改為證券期貨局，並改隸行政院金融監督管理委員會。,財務會計理論與準則之發展,、財務會計觀念公報 (Statement of Financial Accounting Concept, SFAC)二、財務會計觀念公報與理論體系之關聯 理論體系與觀念公報之間的關係如【圖一】所示， 愈高層級規範愈詳細具體的內容。,【圖一】財務會計理論體系與觀念公報之關係,【圖二】為財務會計理論體系架構圖，可使讀者概括瞭解現代財務會計理論之體系脈絡。,會計資訊之品質特性(會計資訊應具備之品質)：一、主要品質：1.攸關性 2. 可靠性(1) 預測價值 (1) 忠實表達(2) 回饋價值 (2) 可驗證性(3) 時效性 (3) 中立性二、次要品質：1. 比較性 2. 一致性,財務報表之基本要素(會計資訊之表達工具)：1. 資產， 2. 負債，3. 權益或淨資產， 4. 業主投資，5. 分配給業主， 6. 綜合淨利，7. 收益， 8. 費用，9. 利得， 10. 損失,會計資訊使用者： 投資人 2 債權人 3 其他使用者,基本會計目的：1.幫助投資與授信決策， 2. 幫助評估投資與授信現金流量，3. 報導企業之經濟資源、對資源之請求權、及其變動，4. 報導企業之經營績效， 5. 報導企業之流動性、償債能力及資金之流量，6. 評估管理階層運用資源之責任及績效， 7. 解釋財務資料,第三節 財務報導之目標,、會計資訊使用者 對象設定在同時具有下列兩特徵之投資者與債權人：1、無權命令企業提供所需資訊，只能使用企 業管理階層提供的資訊。2、對於企業之經濟活動已有基本的認識與瞭 解，並能審慎合理的閱讀報表者。,二、財務會計之基本目的,1、幫助使用者作投資與授信決策。2、報導企業之經濟資源、對資源之請求權以及資源 與請求權之變動。3、幫助使用者評估未來現金流量。4、報導企業經營績效。5、報導企業之流動性、償債能力以及資金的流量。6、幫助評估管理階層運用資源之責任與績效。7、解釋財務資料。,會計資訊品質特性與財務報表要素,一、會計資訊之品質特性FASB觀念公報第2號 欲達成財務會計之基本目的，會計資訊應具有【圖三】（下頁）所示之品質特性 。,【圖三】會計資訊品質層次圖,效益成本,會計資訊品質特性,1、提供會計資訊之限制(1)成本效益關係 ：當某項會計資訊之成本高於其所帶來的效益時，此項資訊便不值得提供。 (2)重要性 (Materiality) ：若一項會計資訊具有重要性，則此項資訊是否揭露或者是否正確表達將影響使用者之判斷或決策。 2、會計資訊的主要品質(1)攸關性 (Relevance) ：一項資訊若能影響資訊使用者的決策，則該項資訊具有攸關性。(2)可靠性 (Reliability) ：具有可靠性的資訊能忠實地表達所欲表達的現象或狀況，合理避免衡量的錯誤及偏差，並傳達公正客觀之經濟實質。,會計資訊品質特性,3、會計資訊的次要品質(1)比較性 (Comparability) ：比較性是一種使資訊使用者能夠辨識出兩組以上經濟現象之相似處及相異處的特性。 (2)一致性 (Consistency) ：一致性係指同一企業內，前後期間採行一致之會計政策與處理程序。,二、財務報表的要素FASB觀念公報第6號,1、資產：係指企業因過去之交易或事項所獲得或可控制之未來可能利益。 2、負債：是指過去之交易或事項，使企業目前負有對其他個體移轉資產、提供服務之義務，而可能必須在未來犧牲其經濟利益。 3、權益：係指資產減去負債後，歸屬於業主之剩餘利益。4、業主投資：係指其他個體移轉有價值之資源給企業，以增加其對該企業之業主權益，致使企業淨資產增加。5、分配給業主：係指因企業對業主移轉資產、提供服務或增加對業主之負債而使其權益減少，致企業之淨資產減少。,二、財務報表的要素FASB觀念公報第6號,6、綜合淨利：係指企業在一段時間內因非業主來源之交易、事項或狀況所產生之權益增減變動，亦即該期間內除了業主投資、分配給業主兩項原因以外的所有權益變動。7、收入：企業於一段期間內因主要營業活動(例如出售商品、提供勞務等)而導致資產的增加或負債的減少，8、費用：企業於一段期間內因主要營業活動(例如產品的生產、運送、提供勞務等)而引起的資產的流出、耗用或負債的發生，或兩者之組合。其主要的特徵為：必與企業之營利過程有顯著關聯。9、利益：企業於一段期間內因非主要營業活動、附屬性的活動以及業主投資以外的交易而帶來的權益增加。10、損失：企業於一段期間內因非主要營業活動、附屬性的活動以及分配給業主以外的交易而導致的權益減少。,二、財務報表的要素FASB觀念公報第6號（續）,資產、負債、權益係構成資產負債表之主要內容，代表特定日之資源及對資源之請求權，屬於靜態性質之要素。業主投資、分配給業主、綜合淨利係構成業主權益變動表之主要內容，收入、費用、利益、損失係構成損益表之主要內容，此七項要素表達企業於一定期間內之交易、事項與情況之變動，屬於動態性質之要素。,第五節 財務會計之認定與衡量標準,1、會計期間終了日之財務報表：（1）財務狀況表(即目前之資產負債表)2、會計期間財務狀況變動之報表：（2）盈餘表(Statement of Earnings)（3）綜合淨利表(Statement of Comprehensive Income)（4）現金流量表(Statement of Cash Flows)（5）業主投資及分配表(Statement of investments by and distribution to owners),第五節 財務會計之認定與衡量標準(續),美國FASB觀念公報第5號提及，凡會計事項同時具備下列四項要件，即應加以記錄與報導：(1)符合觀念公報中對財務報表要素之定義。(2)具有可被合理衡量的特質，亦即具有可衡量性(Measurability)。(3)該項目之資訊對於決策具有影響力，亦即具有攸關性(Relevance)。(4)該項目有關資訊能忠實表達、可驗證並具有中立性，亦即具有可靠性(Reliability)。,環境假設,一、環境假設：在實務執行上，會計界發展了一套操作性認列準則，這些準則有的是因應會計環境所產生，稱為環境假設 。因由實務歸納而來，所以又稱傳統慣例。1、經濟個體假設 (Accounting Entity Assumption) ：會計上視企業為獨立於業主以外之個體，能擁有資源並負擔義務，經濟活動之會計處理係以該經濟個體為主體而認定。2、繼續經營假設 (Going Concern Assumption) ： 繼續經營慣假設係指，在無相反狀況證明下，假定企業將繼續經營以實現其營業目標並履行各項義務。3、貨幣評價假設 (Monetary Measurement Assumption) ：貨幣評價假設包含兩層意義：一是以貨幣作為交易的媒介、衡量的尺度與記帳的單位，凡無法以貨幣衡量者，即無法在帳上加以記錄並在報表上表達；另一項意義則是假設貨幣價值不變，或者變動不大而可忽略。4、會計期間假設 (Accounting Period Assumption) ：企業在結束經營，清償資產前，事實上無法確知企業之損益，但若等到企業結束再作報導，則早已失去資訊的時效。,基本原則,二、基本原則：為了達成會計目的而採行之準則，稱為基本原則 ，又稱廣泛會計原則。1.成本原則 (Cost Principle) ：企業之資產、負債、權益及損益，應以交易發生時的交換價格為最初認定(入帳)的依據。以歷史成本為最初入帳之依據，其主要原因在於歷史成本資訊較其他成本資訊具有較高之可靠性，由買賣雙方客觀決定且有交易憑證以供驗證。2.收益原則 (Revenue Recognition Principle) ： 必須符合 (1)已實現或可實現，以及(2)已賺得兩項條件。我國新發布之財務會計準則公報32號規定要下列五個要件同時滿足才可以認列收入：(1) 商品主要的風險與報酬已移轉給買方(2) 企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持其有效控制(3) 收入金額能可靠衡量(4) 與交易有關之經濟利益流向企業係很有可能(5) 因交易而產生的成本能可靠衡量，這一點差不多就是已實現、可賺 得的舊觀念,基本原則(續),3、配合原則 (Matching Principle) ：費用與收入之配合方式有三，分別說明如下： (1)成本與收入有直接因果關係者。 (2)成本與收入無直接因果關係者。 茲將成本與收入配合之情形彙總如【圖四】所示。,【圖四】成本與收入之配合,基本原則(續),4、充分揭露原則 (Full Disclosure Principle) ：有下列三種方法：(1)在財務報表本身揭露。(2)以附註揭露。 我國財務會計準則公報第一號規定，下列事項應以附註方式加以揭露：(1)重要會計政策之彙總說明，(2)會計方法變更的理由及其對財務報表的影響，(3)債權人使用特定資產之權利，(4)重大之承諾事項及或有負債，(5) 盈餘分配所受之限制，(6) 有關權益之重大事項，(7)重大之期後事項，(8)為避免使用者之誤解，或有助於財務報表公正表達之說明。(3)以附表揭露。,操作限制,會計人員：在執行基本假設與原則時，另須考慮下列限制：1、行業特性 (Industry Practices) ：會計原則雖為普遍性之規定，當發現某些行業特殊狀況無法適用既定的會計原則時，應審慎參酌實際情況，改採其他更適當的會計處理方法。2、穩健原則 (Conservatism Principle) ：其涵義為：當有兩種以上之會計處理方法(包括金額之估計)適用於某一交易事項，且這些方法均符合一般公認會計原則時，會計人員應選擇最不可能高估當期損益與淨資產之方式處理。,第六節 會計原則競合時之適用順序,不同會計原則競合時，會計原則之適用順序如下：一、特別法優於普通法原則 證券交易法及公司法均為商業會計法之特別法，而其中證券交 易法又為公司法之特別法，故三者適用順序為: (1)證券交易法，(2)公司法，(3)商業會計法。二、命令不得牴觸法律原則 商業會計法第四十八條第二項之規定應較證券發行人財務報告編制準則優先適用，而經濟部同此見解。三、商業會計法優與一般公認會計原則適用 商業在選擇適用的會計原則時，應先適用商業會計法(第六、七兩章)之規定；當商業會計法未規定時，才遵循商業會計處理準則及其所指明的財務會計準則公報的規定。,第六節 會計原則競合時之適用順序(續),四、一般公認會計原則之適用順序 綜上所述，就公開發行公司而言，與衡量會計資訊有關的規定之適用順序如下：1 、證券交易法2 、公司法3 、商業會計法4 、證券發行人財務報告編製準則5 、商業會計處理準則6 、財務會計準則公報7 、財務會計準則公報之解釋8 、國際財務會計準則公報9 、會計學理10、權威機構發布之會計文獻,-THE END-,