2018年中国税收政策回顾与2019年展望.pdf

鼎新革旧、稳中求进 2018 年中国税收政策 回顾与2019 年展望目录 前言 开启个人 所得税 改革新 篇章 优化 税收 营商 环 境， 助 力经 济 高质 量 发 展 减税降负 再升级 ，释放 企业发 展新动 能 持续创新 ，财税 护航 中国加大 吸引外 资力度 ，为非 居民享 受 协定待遇 提供进 一步指 引 2019 年展望 二零一八年出版的普华永道税务/ 商务 新知 04 06 09 12 15 18 22 25前言 中国税收政策回顾与展望 是由普华永道中国税收政 策服务撰写的一系列年度 出版物，旨在回顾中国年度重大税收政策变化 ，并从前 瞻性的角度分析政策发展 趋势及其对中国企业 的影响 。 2018 年 中 国 税 收政 策回 顾 与2019 年展望是该 系列刊物 的第四 期 。 2018 年是 “十 三五 ”规 划承上 启下的一 年 。在 这一年 里 ， 全球经济 复苏趋 缓 、中 美贸易问题、 国内产业结构转型等 ，都为中国经济增速 带来了压力 。为了实现中 国经济稳健前行 ，中国继续深化供给侧结构性改革 ，促进 “中国制造 ” 向高质量 转 型 发 展 。 与 此 同 时 ， 中国正从 “ 世界工厂 ” 的 角 色 转 型 成 为 “ 世 界 市 场 ” 。 2018 年11 月中国国际进口博览会 （ 进 博会 ） 成 功 在 上海 举 办 ， 这 是 世 界 上 首个 以 “进口 ” 为主 题 的国 家级 博 览会 。据 统计 ， 总共 有172 个国 家 （ 地区） 和国 际 组织 、3,600 多 家企 业参 加 了进 博会 ， 最终 成交 金额 达578 亿美元 。 而民营 经济作 为中国经济增速的重要部分 ， 在过 去 一 年 中 获 得 了 诸多 关 注 与 支 持 。2018 年11 月中国国家领导人主持召开了民营企业座谈会 ，对解决 民营企业的困难提出了营 造公平竞争环境 、减税降负 、改进融资服务等解决措施 ， 为民营经济的发展营造 了空间和 环境 。 2018 年正值中国改革开放40 周年， 虽 然全 球 竞 争 格 局复 杂 多 变 ， 中 国 一 直 以扩 大对 外开 放 为基 本政 策 。 中 国国家领 导人在2018 年博 鳌 亚洲 论坛 上 提到 “ 中国开 放的大门不会关闭 ，只会越开越大 ”。在这一年里 ， 外 商投资准入门槛进一步放 宽、 上海与伦敦股票市场交易互联互通机制正式启动 、 海南自由贸易试验区与上 海自由贸易试验区新片区的建设也列入日程中 ，体现了 中国对外开放的策略 。除 扩大对外开放外 ，中国也持续支持对外投资 ，尤其是 “ 一带一路” 投资项目。过 去 一 年 中 ， 中 国 与 超 过60 个 国 家 和 国 际 组 织 新 签 署 “ 一 带 一 路 ” 合 作 文 件 。 2018 年1-11 月 ， 中 国 企 业 对 “ 一 带 一 路 ” 沿线的56 个 国 家 有 新 增 投 资 ， 合计 129.6 亿美元， 同比增长4.8% 。 在这样的背 景下 ，2018 年注定 是一个不 平凡的 财税年 。 这一年中， 财政部 和国家 税务总局（税务总局 ） 围绕减税降负 、扩大开放 、 优化 营商 环境 、 税收制度与征 管体制改革等方面出台了一系列税收政策与改革措施 ， 而税收立法也在紧锣密鼓 地加快步 伐 。 具 体包括 ： 普 华永 道 45 不过考虑到移交 社保征管 职能可能 会增加企业负担 ， 同时 也 为移 交事 宜 留 出 更 多 时 间 ， 税 务 总 局 于 2018 年 年 底 发 文 明 确 企 业 缴 纳 的 社会保险费征收 职能 （机 关事业单 位社会保险费和 城乡居民 养老保险 征收职能不在此 范围 ）将 暂缓移交 至税务部 门 。 增 值 税 全 面 深化 改 革 ： 2018 年增 值税进入全面深 化改革阶 段 。依照 “三档并两档方 向调整税 率水平 ” 的思路， 财政部与税务总局将原 17% 和11% 的税率分别下调至16% 和10% 。 除此之外 ， 增 值税 留抵 退 税范围也进一步 扩大至装 备制造等 先进制造业、 研 发等现代 服务业和 电 网 企 业 共19 个 行 业 ， 增 强 了 企 业的资金 流动性 。 支 持 扩 大 对 外 开 放 ：2018 年中国 在扩大对外开放 、积极引 入外资方 面采取了一些措 施 。 具体 包括：进 一步精简 “ 外商投资准入负面清 单” 、将境外投 资者以分 配利润直 接投资暂不征收 预提所得 税优惠的 适用范围扩大至 所有非禁 止外商投 资的项目 和领域 等 。 告别2018 年 ， 迎接2019 年 。 税务 总局领导在展望 新年演说 词中提到 2019 年 将 继 续 深 化 税 制 改 革 ， 进 一步巩固国税地 税征管体 制改革成 果 ， 认真 落实 各 项减 税降 费措 施 ， 持续深化税收领 域 “ 放管 服 ”改革 和优化税收营商 环境 。对 纳税人而 言， 新的一年诸 多税收改 革值得期 待， 如增值税深 化改革政 策 、社保 费率调整、若干 税法 草案 的正 式出 台等等。 个人所得税改革开启新篇章： 在 2018 年 个 人 所 得 税 改 革 无 疑 是 最 令人瞩目的焦点 之一 。 新 个人所得 税法在2018 年8 月 尘 埃 落 定 并 于 2019 年 起 全 面 开 始 实 施 。 新个人 所得税法推行了 综合税制 ， 增加专 项附加扣除项 目 ，引入 反避税规则 ， 修订居民/ 非居民个人的判定标准 以及变革个税征 管制度等 ， 预示着 中国个税改革 全面进入 “新时代 ” 。 继续优化税收营 商环境： 为 提升税 收营商环境 ，“ 放管服 ” 改革不断 提速。中国 税务 机关 正在 运用 “ 互 联网+ ” 的思维 ， 逐步推进全国范 围内统一规范的 电子税务 局建设 ， 为纳税人办税 提供便利 。除此之外 ， 税务总局还推出 了资产损 失扣除及 企业所得税优惠 事项备查 制 、简并 税务注销的办理 流程等降 低企业纳 税遵 从合 规性 负 担的 举措 ， 为提高 资源配置有效性 提供了有 力的制度 保障。 税收立法按步进 行： 自十 二届 人大 会 议 提 出2020 年 全 面 落 实 税 收 法 定的目标后 ，各 项税法的 立法工作 如 期 开 展 。2018 年 ， 船 舶 吨 税 法 最 终 审 议 通 过 ；2019 年 伊 始 ， 耕 地占用税法 、车 辆购置税 法正式出 台。除此之外 ， 印花税法 和城市维 护建设税法草案 也已公开 向公众征 求意见。 国 地 税 机 构 改 革 ：2018 年 国 税 、 地税机构正式完 成合并 。 国地税合 并将进一步提升 税务机关 的征管效 率，减轻纳税人 负担 ， 同 时增强税 收政策执行的一致性 。 此外， 从 2019 年1 月1 日起， 各项社会保险 费将交由 税务部 门统一 征收 。 鼎 新 革 旧 、 稳 中求进 2018年中国税收政策回顾与2019年展望开启个人所得 税 改革 新篇章 近年来 ， 有关中国个税改革的讨论不绝于耳 ， 个 税 改 革 的 动 向 也备受各界 瞩目 。2018 年8 月31 日 ，第 十三届全 国人大 常委会第 五次会议表决通过了 关于 修改 的决定 ， 标志着酝酿多年的 个税改革最终尘埃落定 。为落实 新个税法对个税税制的重大调整 ， 国 务 院 先 后 发 布 了 中华人 民共和国个人所得税法实施条例 和 个 人 所 得 税 专 项 附 加 扣 除暂行办法 ， 不仅为新个税法在实施层面和新 增的 专项附加 扣除政策提供更加细化的规定 ， 而 且 也 为 后 续 更 多 个 税 相 关 的 规章办法 和规范 性文件 提供重 要的政 策依据 。 自1980 年个税法颁布以来 ，中 国先后对个税法 进行了7 次修订 。 此次修订是历次个税法修订中最具突破性的一次 ， 包 括 ： 推 行 综合与分类相结合的税制 ， 增加专项附加扣除以 初步 建立综合 性 扣 除机 制 ，引 入反 避 税规 则 ， 修 订居 民/ 非居 民个 人的 判 定标 准以及变革个税征管制度等 。 这一系列的变化预 示着 中国个税 改革全面 进入 “ 新时代 ”。 普 华永 道 61 综合与分 类相结 合的 所得税制 初见端 倪 中国此前采用的 分类所得 税税制虽 然有计征简单的 优点 ， 但 是已经难 以全面衡量当今 经济社会 发展下各 类纳税人的真实 负担能力 ，不利于 税收公平 。 此次 个税改革 将原来的 11 项所得项目减至9 项， 并对其中 的工资薪金 、 劳 务报酬 、 稿酬和特 许权使用费4 项 所 得 作 为 综 合 所 得 按年综合计税 ， 向综合与 分类相结 合税制迈 出了第 一步 。 综合所得适用的 税率表沿 用了个税 法修订前适用于工资薪金所得的 3%-45% 的 七 级 超额 累 进税 率 ， 但 对税率结构和级 距均进行 了调整 ， 扩大了3% 、10% 和20% 三档较低 税率的级距 ， 体 现了个税 改革为劳 动者，特别是中 低收入纳 税人 ，降 低税 负的 目标 。 需要注意的是 ， 此次个税 改革只是 将 新 个 税 法9 项 所 得 中 的4 项归类 为综合所得 ， 开启了小 “综合征税 ” 模式 ， 其余5 项 所 得 仍 然 沿 用 了 原 来分类计征的方 式 。随着 中国个税 改革持续推进 ， 我们预期 未来 “综 合征税”的项 目 会进 一步 扩展 ，以 顺 应 全 面推 行 综 合征 税 模式 的 现 代个税税 制发展 趋势 。 随着 中国经济社 会的快速 发展 ， 不 同地区 、不同家 庭的纳税 人实际生 活支 出水 平情 况 各异 ， 实 行单一费 用减 除标 准的 局 限性 日益 凸显 ， 单 靠提 高基 本减 除 费用 标准 已难 以体 现量 能课 税的 原 则 。与此 同时 ， 综 合与 分类 相结 合 的税 制对 建立 起综 合弹 性的 扣除 机 制也 提供 了税 制基 础 。此次个税改 革的另一 大亮点就 是新 增专 项附 加 扣除 项目 ， 子女教 育 、继续教育 、 大病医疗 、 房贷利 息和住房租金 （ 二者扣一 ） 以及赡 养老人共6 项 全 新 的 专 项 附 加 扣 除 同时落地 。 专项 附加扣除 以 “公平 合理 、简便易行 、切实减 负 、改善 民生 ”为基本原 则 ，而在 改革初期 的实施过程中 ， 尤其注重 “ 简便易 行 ”，采用以标 准定额扣 除为主 ， 对凭证要求也相 对简单 ， 以留存备 查为主 ，在让纳 税人获得 更多扣除 项目的同时 ， 尽 量减少纳 税人的申 报负担 。 与基 本减 除费 用 标准 相比 ， 专项附 加扣除最大的特 点是有针 对性的减 轻支出多 、 负担 重的纳税 人税负 ， 使纳 税人 的税 负 不仅 与收 入水 平有 关 ，还将根据 实际负担 状况而不同 ， 落实了量能课税的原则 。 此外 ， 个人所得税专 项附加扣 除暂行办 法 明确 规定 将 对专 项附 加扣 除建 立动 态调 整机 制 ，根据 教育 、住房 、 医疗 等民 生支 出 的实 际情 况 ，适时 调整 专项 附加 扣 除的 范 围和 标 准 。 2007 年 颁 布 的 中 华 人 民 共 和 国 企业所得税法 率先 引入 反避 税规 则， 旨在打击以 获取税收 利益而非 出于正常商业目 的的企业 纳税人的 避税行为 。但是 在个税领 域 ，反避 税规则一直处于 缺位状态 ，使得部 分个人纳税人通 过各种避 税行为不 缴纳或少缴纳税 款 ， 破坏 了税收横 向公平和 纵向公 平 。 此次个税改革 首次引入 反避税规则 ， 将独立交易原则 、 受控外 国企业规 则和 一般 反避 税条 款纳 入新 个税 法 ， 实施条例对相关 条款和概 念也进行 了细化 ， 显示了 税务机关 未来加强 个税领域监管的 决心 。值 得注意的 是， 新个税法和 实施条例 中的反避 税规则 ， 很大程 度上借鉴 了现行的 企业 所得 税法 的 有关 规定 ， 可以预 期税务机关未来 有可能将 企业所得 税反避税领域中 积累的成 熟经验应 用到个税领域中 。 在中国 境内拥有 投资以及跨境资 产配置的 高净值人 士对此应 予重视 。 2 初步建立 综合性 扣除 机制 3 首次引入 反避税 规则 鼎 新 革 旧 、 稳 中求进 2018年中国税收政策回顾与2019年展望 78 4 修 订 居民/ 非居 民个人 的判定标 准 此次个税改革明 确定义了 个税法下 的 “居民个人 ” 和“非 居民个人 ” ， 对于无住所个人 的税收居 民身份 ， 改用国际通行的 “183 天 ” 作为判 定标准。 采用 “183 天 ” 判定标准 与国际惯例接轨 ，有利于 与大多数 税收协定在概念 上衔接 ， 使在适用 税收协定时更为 便利 ， 但 是与 原个 税法中“ 满1 年 ” 的 规 定 相 比 ， 这 一判定标 准有所 收紧 。 值得注意的是 ， 新税法实 施条例不 仅保 留了 针对 无 住所 个人 的重 要税 收宽免政策 ，即 外籍来华 个人所熟 知的 “五年规则 ”，而且 将这一税 收宽免的幅度进一步提升为 “ 六 年 ”。此外 ，将 之前经 “ 批准” 才 能适用的要求改 为 “备案 ” ，响应 了中 国当 下留 住 和吸 引人 才并 推行 简化纳税 人办税 流程的 政策 。 新的个税税制同 时需要个 税征管制 度作出相应变革 。新个税 法明确规 定了包括建立 “ 一人一号 ”的纳税 人识别号制度 、 综合所得 扣缴义务 人预扣预 缴、 纳税人 年 度汇算清缴 、 纳税人移居境外 前税款清 算等在内 的新的个税征管 制度 ，并 将多部门 信息共享支持 ， 建立纳税 人信用信 息系统并实施联 合激励惩 戒机制 ， 从而与 税收征 管法 共 同成为个 税征管的制度保 障 。 变革 和完善个 税征管制度标志 着中国从 过去强调 法人 （ 企业 ） 纳 税人征管 逐步走向 加强自然人纳税 人征管 。 将自然人 纳税人税务合规 情况纳入 到个人征 信记录的建设 ， 不仅可以 从制度上 规范和提升自然 人纳税人 税法遵从 度 ，而且还有利 于培养自 然人纳税 人逐 步形 成自 觉 依法 纳税 的税 法遵 从意识与 文化 。 5 变革个税 征管制 度 普 华永 道优化税收营商环境， 助力经济高质量发展 2018 年11 月20 日 ， 世 界 银 行与 普 华 永道 全 球 联合 发 布 2019 年 世 界纳 税 报 告 （Paying Taxes 2019 ）。 报告通 过四项 关键指 标 ， 衡 量了全球190 个经 济体的 中 型民营企业在过去十四年 中税收营商环境的 变迁 ，也是 世界银行旗舰报告 营商 环境报告 中一个重要分支 。报 告显示 ，2017 年度， 中 国的纳税改革令人瞩目 ， 全 球 排名 提 升至114 位。 其中 ， 全年 纳税 时 间从2004 年的832 小 时压 缩至2017 年 的142 小时 ， 降幅83% ； 纳 税 次 数 从2004 年的37 次 减 少 至2017 年的7 次 ， 降幅 81% 。 9 鼎 新 革 旧 、 稳 中求进 2018年中国税收政策回顾与2019年展望10 1 税收数字 化颠覆 传统 办税模式 ，企业 办税 便利 水平 持续 提 升 中国在世界 纳 税报 告 历史长河 中的进步与提升 ， 体现出 税收数字 化正在颠覆传统 办税模式 。中国税 务机关正在运用 “ 互联网+ ” 的 思 维 ，逐步推进全 国范围内 统一规范 的电子税务局建 设 ，让纳 税人办税 更加便利 。 税收 大数据的 运用使得 税收征管更依 靠大数据 的风险分析 ， 也是营造税企之 间更为轻 松 、透明 的税收营 商环境 的驱动 因素 。 如今，纳税人不 再需要多 次往返奔 波于 办税 服务 厅 ， 涉税 业务一“ 网 ” 打尽。为了进一 步优化税 收营商环 境 ，税务总局正 在不断优 化金税三 期系统，稳步 推 行增 值税 发票 管理 新系统，推动 相 关信 息系 统与 金税 三期工程 的统筹 整合 。 步入“后金三 ” 时代， 我 们可以预 期 ，税收信息化 的不断拓 展和升级 亦将助力今后逐 步推行增 值税电子 专票，实现企业 财务报表 与纳税申 报表之间自动转 换 ，以及 更高效 、 便捷的网 络宣传 与纳税 人辅导 。 2018 年3 月， 中共 中 央印 发的 深 化党 和国 家机 构 改革 方案 提出改 革国 税地 税征 管 体制 ， 将 省级和省 级以 下国 税地 税 机构 合并 ， 具体承 担辖 区内 各项 税 收和 非税 收入 的征 管；同时 ， 为提 高社会保 险资金征 管效率 ，将基本 养老保险 费 、基本 医疗保险费 、 失 业保险费 等各项社 会保 险费 交由 税 务部 门 统一 征 收 。 至此 ， 中 国 自1994 年 以 来 最 重 要 、 最全 面的 税收 征 管体 制改 革终 于正 式拉开帷幕 。 一 方面 ， 国 地税 合并 将进 一步 畅通 税 务机 关内 部沟 通及 信息渠道 、 整 合优化征 管业务流程 ， 直接 关系 到税 务 机关 的征 管效 率以 及纳 税人 群的 纳 税合 规负 担； 另一 方面 ，跨区域间 的信息共 享也将增 强税收政 策执行 的一致 性 。 2 展望未来 ，国地 税机 构改革畅 通政府 间沟 通渠道 特别对于社保征 收 ， 由于 此前各地 社保征收机构不 一致 ，缺 乏信息共 享机制 ， 部分企 业存在漏 报 、少报 的情况 ， 这些 企 业 、 个人 不免 担心 税务征收是否会 增加他们 的负担 。 就此 ， 在2018 年9 月18 日召 开的 国 务院常务会议上 通过要求 ，“在社 保征收机构改革 到位前 ， 各地要一 律保持现有征收 政策不变 ”、“ 严 禁自 行对 企业 历 史欠 费进 行集 中清 缴” 。而且， 考 虑到移交 社保征管 职能可能会增加 企业负担 ，同时也 为移交事宜留出 更多时间 ，税务总 局于2018 年 年 底 发 文 明 确 企 业 缴 纳的社会保险费 征收职能 （机关事 业单 位社 会保 险 费和 城乡 居民 养老 保险征收职能不 在此范围 ）将暂缓 移交至税 务部门 。 不过 ，值得关注 的是 ，数 字化税收 不断更新迭代的 今天 ，税 务机关已 经建立起相对完 善的征收 管理和风 险识别系统 。 长 远来说 ， 在社保征 缴权转移至税务 机关后 ， 税务机关 有能力对社保缴 纳基数及 其比例进 行分析判断 ， 社 保收入在 制度上将 更为规范 ，在执 行上也必 将更为严 格。 建议企业（ 雇主 ）尽 快建立合 规的内部社保缴 纳流程 ， 重新考虑 和规划职 工的未 来薪酬 架构 。 普 华永 道11 3 简政放权 ：涉税 事项 行政流程 简化 2018 年 两 会 以 后 ， 税 务 总 局 积 极 响应简政放权改 革 ，推出 了一系列 降低企业纳税遵 从合规性 负担的举 措 ，提高 资源配 置的有 效性 。 纳税申报：资产损失扣除及企 业所 得税 优惠 事 项备 查 制 在纳税申报方面 ， 税务总局于 2018 年4 月发布 国 家 税 务 总 局关于企业所得税资产损失资 料留存备查有关事项的公告 （ 国 家 税 务 总 局 公 告201815 号 ） 文件 ， 取消了企业资产损 失的清单申报和专项申报 。 2017 年 度 及 以 后 年 度 的 企 业 所 得税汇算清缴时 ， 纳税人仅需 在填报企业所得税年度纳税申 报表时填写相关 资产损失税 前扣除及纳税调整明细表 ， 并留存资 料备查 。 此后不久 ， 税务总局又进一步 取消了企业所得税优惠事项的 备案要求 ， 并发布了修订版的 企业所得税优惠政策事项办 理办法 （ 国家税务总局公告 2018 23 号 ， 新办法 ） 。 新办 法规定 ， 企业享受税收优惠时 将采取 “ 自行判别 、 申报享受 、 相关资料留存备查 ” 的新机制 ， 无需在年度汇算清缴及享受优 惠事项前 履行备 案程序 。 取而代之， 原备案资料应作为 留存备查资料 ， 并与企业年度 汇算清缴同步完成备查资料的 归集和整理工作 ， 保 留 在 企 业 ， 以备税务机关后续核查时根据 需 要 提 供 ， 同 样 适 用 于2017 年 度及以后年度的企业所得税汇 算清缴。 不过 ， 软件和集成电 路产业企业需注意 ， 其相关的 13 项 优 惠 事 项 仍 需 在 年 度 汇 算 清缴后、 汇算清缴期结束前 （即每年5 月31 日前）向 税务 机 关提交留 存备案 资料 。 可见， 税务机关的管理趋势正 逐步从事前管理趋向于事中 、 事后管理。 备查制简化了纳税 申报资料报送 ， 使企业纳税人 的纳税申报更有效率 。 然而， 这样的发展对企业纳税人的税 收法规理解分析 、 证明资料整 理收集等内部管控均提出了更 高层面的要求 。 这便要求企业 纳税人主观上加强对税法文件 的理解和掌握 ， 确保相关政策 适用的确 定性 。 税务注销：允许 “ 容缺制 ” 办 理机制 2018 年 9 月 ， 税 务 总 局 发 布 关于进一步优化办理企业税 务注销程序的通知 （ 税总发 2018149 号 ） ， 旨在简并税务 注销的办理流程 ， 减少纳税人 的报送资料 ， 以期优化企业税 务注销程 序 。其中 ： - 对 申请简易注销且符合条 件 的 纳 税 人 ， 免予办理清 税 证明； - 对 申请一般注销且符合条 件 的纳税人， 采取“ 承诺制 ” 容缺办理， 即 ： 即 便 资 料不 齐 ， 也可在其作出承诺后 即 时出具清 税文书 。 实践中 ， 注销企业往往程序复 杂 、 耗时较长 ， 在一定程度上 影 响 了 市 场 机 制 效 率 。2016 年 底 ， 工商总局出台了 工商总 局关于全面推进企业简易注销 登记改革的指导意见 （ 工商 企注字2016253 号 ） ， 允 许对 债权债务关系清晰的企业实行 简易注销程序 ， 免予递交部分 资料 。 如今 ， 税务部门与市场 监管部门进一步打通信息渠道 及业务流程 ， 不仅是中国政府 效能提高的体现 ， 也有助于提 升市场退出效率 、 降低市场主 体的退出成本 ， 是持续深化商 事 制 度 改 革 的 改 革 举 措 之一 。 鼎 新 革 旧 、 稳 中求进 2018年中国税收政策回顾与2019年展望减税降负再升级， 释放企业发展新动能 2018 年 ，为应对国内外经济形势变 化 ， 中国陆续出台了 一系列减税降负的政策 措 施，旨在支持实体经济发展 ，进 一步为市场注入活力 。 据悉 ，2018 年全国的减税 总额将超过1.3 万亿元 ，高于3 月 设定的1.1 万亿元 的减税 目标 ，减税降 负的力度 和 速度超过 了此前 的预期 。 12 普 华永 道13 1 全面深化 增值税 改革 从2016 年 “ 营 改 增 ” 全 面 收 官 ， 到2017 年 简 并 降 低 增 值 税 税 率 ， 再到2018 年 推 出 深 化 增 值 税 改 革 措施，印证了中 国增值税 改革朝着 完善税制 、 降低 税负的 方向迈 进 。 根据2018 年 政 府 工 作 报 告 提 出 “按照三档并 两档方向 调整税率 水平”的要求 ， 财政部 、 税务总局 发布关于调 整增值税 税率的通知 （ 财税201832 号 ） ， 自2018 年5 月1 日起 ， 将原17% 和11%的税率 分别下调至16% 和10% ， 同时调整 了进口货物的增 值税税率 和出口退 税率。目前 ， 除 零税率外 ，中国依 旧维持16% 、10% 和6% 三档税率 ， 尚未完成三档并 两档的改 革目标 。 自然可以预期增 值税税率 仍有继续 下调 的空 间 。 在降低增值税税 率的同时 ，对于诸 多中小微企业的 另一利好 消息是 ， 自2018 年5 月1 日起， 工业企业和 商业企业小规模 纳税人的 年销售额 标 准 分 别 从50 万元和80 万 元 统 一 上调至500 万元 ， 同时允许低于该 标准但已经登记 为一般纳 税人的企 业在规定期限内 转登记为 小规模纳 税人。 统一 并提 高小 规 模纳 税人 的标 准 ， 不仅 可以 使更 多 的纳 税人 享受 简易 计税的方法 ， 促 进中小微 企业的发 展 ， 同时 也有 利 于降 低税 务机 关的 征管成本 ，提升 征管效 率 。 除 降低增值税税 率和统一 小规模纳 税人标准外 ， 财 税部门还 扩大留抵 退税范围 。 在留 抵退税扩 围前 ， 当 时绝大多数企业 取得的当 期不能抵 扣的 增值 税进 项 税只 能留 待后 期抵 扣 ，即企业当期 销项税额 小于当期 进项 税额 不足 抵 扣时 ， 其 不足部分 只能 结转 下期 继 续抵 扣 ， 仅少数的 行业 和领 域允 许 对留 抵税 额申 请退 税 。 实行 增值 税 留抵 税制 （即留抵 不退税 ）原意是 稳定财政 收入 ， 减 少税收征管成本 ，但对于 前期采购 量大 、研发周期 长但尚未 实现销售 收入 的纳 税人 来 说 ，无法 对长期 、 大额 的留 抵税 额 申请 退税 将极 大占 用企 业的 流动 资金 ，增 加资金成本 ， 不利 于日 常运 营 和扩 大再 投资 ， 因 此纳 税人 对扩 大 留抵 退税 范围 的呼 声 也 日益 高 涨 。2018 年6 月出 台 的 关于2018 年 退 还 部 分 行 业 增 值 税留 抵税 额有 关 税收 政策 的通 知 （ 财税201870 号 ）， 将留 抵退 税 范围 扩大 至装 备制 造等 先进 制造 业 、 研发等现代服务业和电网企业共 19 个行业， 增 强 了 企 业 的 资 金 流 动 。 预计2019 年 留 抵 退 税 的 适 用 范围 可能 会进 一 步扩 展 ， 期待中国 未来 可以 实现 全 面和 常态 化的 留抵 退税政策 和操作 。 鼎 新 革 旧 、 稳 中求进 2018年中国税收政策回顾与2019年展望 针对出口企业 ， 中国也频 出支持政 策 。2018 年9 月 ， 财 政部 、税务总 局发布 关于提 高机电 、 文化等产 品 出 口 退 税 率 的 通 知 （ 财税 201893 号 ） ， 提高了397 项产品 的出口退税率 。 紧随其后 ，为落实 国务院常务会议 确定完善 出口退税 政策 ，财政部 和税务总 局再次发文 ， 大 规 模 调 整 了1,172 项 产 品 的 出 口 退税率 ， 并将出口退税率简并至 五档 。提高出口 产品退税 率 ， 有利 于降低企业税负 ，增强中 国产品的 国际竞争力 ， 鼓 励企 业扩 大产 品出 口 ， 进一步支持 相关行业 的可持续 发展 。14 2 减税政策 再升级 为了深入贯彻国 务院关于 减税降负 的系列部署 ，财 政部 、 税 务总局在 现行的减税措施 基础上 ， 再出台一 系列的减税措施 ， 以进一 步降低企 业成本 ， 助力实体经济的高质量 发展 。 根据2014 年 出 台 的 关 于 完 善 固 定资产加速折旧 企业所得 税政策的 通知 （财税201475 号） ，对所 有行业企业2014 年1 月1 日后新购 进的专门用于研 发的仪器 、设备 ， 单位价值不超过100 万元的 ， 允许 在所购年度一次 性计入成 本费用所 得 税 税 前 扣 除 。 2018 年 出 台 的 关于 设备 器具 扣除 有关 企业 所得 税政策的通知 （ 国家税 务总局公 告201846 号） 扩大 了 允许 一次 性 扣除的设备 、 器 具的 范围 ， 取消了 必须 “专门用于 研发 ” 的 要求 ， 且 明确了设备 、器 具的范围 是 “除了 房屋 、建筑物以 外的固定 资产 ” 。 同时 ，该规定将 固定资产 的单位价 值的上限从100 万提高到了500 万 。 这一 规定 有利 于 进一 步缓 解企 业现 金流压力 ， 鼓励企业的固定资产 投资 。 另一方面 ， 财政 部 、税务 总局出台 关于 继续 支持 企业 、 事 业单位改 制重组有关契税 政策的通 知 （ 财 税201817 号 ） 以及 关于 继续 实 施企业改制重组 有关土地 增值税政 策 的 通 知 （ 财税201857 号 ） ， 分 别 延 续 了2017 年 底 到 期 的 企 业 重组涉及的契税 减免政策 和土地增 值税的暂不征税 政策 ， 并 对此前实 践中 出现 的问 题 予以 明 确 。 比如 新增“母公 司以土地 、房屋权 属向其全资子 公司增资 ，视同划转 ， 免征契税 ”的规 定；明确 享受契税 和土 地增 值税 优 惠的 ， 重 组前 后投 资主体必须一致 ，但是投 资比例可 以变动 。 正是基 于上述规 定 ， 改制 重组企业可以更 灵活地适 用契税和 土地增值税优惠 政策 ，从 而真正达 到帮助企 业减轻 税负的 目的 。 3 大范围降 低关税 国家 领导 人在 首 届中 国国 际进 口博 览会开幕式上表 示 ， 中国 将进一步 降低关税 ，提升 通关便利 化水平 ， 削减进口环节制 度性成本 ，加快跨 境电子商 务等新 业态新 模式发 展 。 实际上 ，2018 年 中 国 已 经 连 续 四 次大范围地降低 关税 ，涉 及食品 、 药品 、服装、家电 、 汽车 、工业品 等与民生密切相 关的产品 以及工业 生产急需的工业 品 ， 中国 关税总水 平 由 上 年 的9.8% 降至7.5% 。 这意 味着 未来 中国 关 税总 水平 还可 能将 进一步降低 。 这 种大 范围 的降 关税 一方面惠及民生 ，满足人 民群众消 费升级需要 ， 另 一方 面也 有利 于吸 引更多外资 ， 降 低工 业企 业生 产成 本 ， 助力 产业升 级 。 普 华永 道持续 创新，财税 护航 创业创新 已成为 中国经 济发展 的新引 擎 。2018 年，中 国 承接2017 年 的势头 ，持续 在鼓励科 技创新 方面推 出一系 列的减 税措施 ， 进一 步激 励企业进 行改革 创新 。 15 鼎 新 革 旧 、 稳 中求进 2018年中国税收政策回顾与2019年展望16 1 创投企业 和天使 投资 税收优惠 扩围， 助力 科创 新动 能 2017 年 中 国 以 京 津 冀 、 上海 、 广 东 、安徽 、 四川 、 武汉 、 西安、沈 阳以及苏州工业 园区作为 试点地区 的方式，对个 人 通过 合伙 企业 投资 或者以天使投资 人身份直 接投资初 创型企业的个人 所得税给 予了税收 优惠政策 ， 即对 有限合伙 制创投企 业采取股权投资 方式投资 于初创科 技型企业满两年 的 ，可以 按照投资 额的70% 抵扣 个人 合伙 人从 合伙 创 投企业分得的经 营所得 ， 并允许结 转抵扣。对符 合 条件 的天 使投 资人 可以按照投资额的70% 抵扣转让其 投资的初创科技 型企业股 权取得的 应纳税所得额并 允许结转 抵扣 。同 时 ，将原本的创 投税收优 惠政策的 投资对象范围从 取得高新 技术企业 资格的中小企业 扩大至种 子期 、初 创期 科技 型企 业 。 为了进一步鼓励 和支持社 会科技创 新 ，引导企业创 业投资蓬 勃发展 ， 财政部联合税务 总局出台 关于创 业投资企业和天 使投资个 人有关税 收 政 策 的 通 知 （ 财税201855 号 ），将上述税 收优惠政 策扩围至 全国。 2018 年 下 半 年 以 来 ， 有 关 创 投 基 金的自然人合伙人是 否按照20% 税 率缴 纳个 人所 得 税的 问题 ， 引起业 界广 泛关 注和 讨 论 。为促 进创业创 新 ，保持基层地 方已实施 的创投基 金 税 收支 持 政策 稳定 ，2018 年9 月 6 日召开的国务院常务 会议决定 ， 按照不溯及既往 、确保总 体税负不 增的原则 ， 抓紧 完善创投 基金的税 收政策 。 2019 年1 月， 财税 部 门颁 布了 财 税 20198 号文 ， 明 确 了 创 投 合 伙 企 业可 以选 择按 单 一投 资基 金核 算 、 或者 按创 投企 业 年度 所得 整体 核算 两种方式之一 ， 对其个人 合伙人来 源创 投企 业的 所 得计 算个 人所 得税 应纳税额 。 该文 件的颁布 落实了对 自然人合伙人 税负只减 不增的原则 ， 有利 于稳 定投 资 者信 心 ， 引发合伙 创投 企业 自然 人合 伙人 的投 资动 机 ， 促进 创投 基金 的 稳定 发 展 。 2 完善创投 基金税 收政 策，确保 总体税负 不 增 为进一步激发民 营经济健 康发展 ， 推动创业创新以 及营造良 好的投资 环境 ，2018 年 国 务 院 多 次 召 开 常 务会议 ， 并推出 了一系列 减税降负 措施 ，其中研发 费用加计 扣除为其 中一大重 点 。 在2018 年 中 国 对 研 发 费 用 加 计 扣 除推出了 三方面 措施 ， 具体如 下： 研 发 费 用 加 计扣 除 执 行指 引1.0 发布： 税 务 总 局 在2018 年 一 月 整理发布了 研发费用加计扣 除 政 策 执 行 指 引1.0 版 （ 以 下简称 执行指引 ） ， 通过 “ 研发费用加计扣除政策概 述 ” 、 “ 研发费用加计扣除政 策的主要内容 ” 、 “ 加计扣除 研发费用核算要求 ” 、 “ 研发 费用加计扣除备案和申报管 理 ” 、 和 “ 科技型中小企业研 发费用加计扣除政策 ” 五个章 节 ， 系统梳理了研发费用加计 扣除的扣除现行政策 ， 对研发 费用加计扣除政策落实中的诸 多问题予以明确 。 执 行 指 引 从科技 、 会计和税收等三个方 面介绍了研发活动的定义 ， 还 对包括 “ 委托研发 ” 在内的几 种研发模式的定义做了细化和 明确 ， 同时对研发费用归集口 径 、 留存备查资料 、 创意设计 活动 、 研发合同登记 、 辅助账 样式及集团研发与关联申报等 一系列问题都做了不同程度的 解释 与说 明 。 3 技术为本 ，财税 护航， 研发加计 扣除政 策再 突围 普 华永 道17 委托境外研究开发费用可享加 计 扣 除 ： 在2018 年前 ， 企 业 委 托外部机构或个人进行研发活 动产生的费用按照实际发生额 的80% 计 入 委 托 方 研 发 费 用 并 加计扣除 ， 然而企业委托境外 机构或个人进行研发活动所产 生的费用不得加计扣除 。 为了 鼓励企业加大研发投入和开放 合作， 财政部、 税务总局 、 科 技部发布 关于企业委托境外 研究开发费用税前加计扣除有 关政策问题的通知 （ 财税 201864 号 ） ， 明 确 企 业 委 托 境外机构进行的研发活动的 ， 其 费 用 实 际 发 生 额 的80% 也可 计入委托方的委托境外研发费 用 ， 若委托境外研发费用不超 过境内符合条件的研发费用三 分之二 ， 则可享受企业所得税 税前加计 扣除优 惠 。 研发费用加计扣除的全国 扩围： 财 政 部 及 税 务 总 局 在2018 年9 月发布了 关于提高研究开发 费用税前加计扣除比例的 通知 （ 财税201899 号 ） ， 规 定 了 在2018 年至2020 年期间 ， 原本 只能由科技型中小企业享受的 研 发