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中国的海关 与贸易事务 管理 税务 kpmg/cn 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。目 录 进出口贸易环境 . . 2 . y 海关机构设置. . y 中国常见进出口模式和海关监管 . y 进出口许可证. . y 外汇管理 . y 出口管制 . y 海关企业信用管理 . y 海关稽查和企业主动披露制度 . y 海关缉私 . y 检验检疫 战略筹划,节约成本和提高效率 . . 8 . y 加工贸易制度 . y 海关特殊监管区域. . y 自由贸易试验区. . y 完税价格分析 . y 自由贸易协定. . y 税则归类筹划和参与税改调研 . y 跨境电商 企业常见的海关和贸易管理难题 . . 14 . y 海关估价. . y 税则归类 . y 加工贸易的海关风险管理. . y 申报准确性 选择毕马威 . . 21 我们在中国的海关和贸易服务网络 . . 23 附表. 24 联系我们 . . 25 A B C D E 除非另有说明 ， 本文档中的事实信息来源于公开媒体或官方来源 。 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 | 1进出口贸易环境 A 在全球各 地 ， 海关法律法规都可 能会 给我们带来复杂的挑战 。 然而 ， 如果企业能够 理解并 运用 这些法律法规 ， 便 能降低经 营 风险 、 控制运 营 成本、 改 善盈 利 水 平 ， 并在 市 场 上 获 得更 多 认 可。 中 国 地 域 辽 阔， 各地 海 关 的 实 务 操 作 及 法 规 适 用 都 不 尽 相 同， 这可 能会产生 一些 不确定性。 这些挑战是 可 以 迎刃 而解的 ， 但为 此需要投入时间和 资 源 ， 进行 战略性 的 筹 划。 这本 手册 介 绍 了 企业 在 中国进出 口 和海关 管理 过程 中 可 能碰到的某 些 复杂问题 。 首 先 ， 我 们 介 绍 了 海 关 法 规 、 监 管 环境 和 海 关 机 构 设 置， 以便 企 业 对 此 建 立 清 晰 的 理 解 和 认 识。 在 此 基 础上 ， 企 业 可 以 进 一步选 择 制定战 略 性 筹 划 方 案 ， 以 提高 其 市场竞 争力 。 海 关机 构 设 置 中 国 海 关 总署 （ 以 下 简 称 “海 关 总署 ” ） 是 国 务 院 下 属 的 正 部 级 直 属 机 构 ， 统 一 管 理 全 国海关 ， 并 对 所 有 进 出 境货物 实施监管 。 中 国海关总 署 的组织结构请参 见 第2 4 页 的附 录。 全国 海关 目 前 共 有 4 7 个 直 属 海关 单 位 （ 包括4 2 个 直 属 海关 ， 两 所 海关院校 ， 天津、 上海 特 派 办 ， 和负 责 主 管 广 东 省 内 7 个 关 区 的 广 东 分署 ） ， 7 4 2 个 隶 属 海 关和 办 事 处 。 中 国 海 关现 有 关员 （ 包括 海关 缉 私 警 察 ） 约6万 人 1 。 20 1 7 年7 月 1 日 起 ， 海 关 总署 在全 国范围内推 进 通 关 一 体 化 改革 ， 设 立 以 下 “ 两个中 心 ” ： y y 风险防控中心 在上海、 黄 埔 和青 岛 设 立三 个覆 盖全国的集中 风险 防 控中 心 ， 分别针对空运货物、 陆 运货物和水运货物 （ 来 往港 澳 小型 船 舶除 外 ） 统 一 对全国所 有 口 岸进 口 的全 部商 品开 展 安全 准入风 险防控。 1资料来源海关总署网站： ht tp:/ . cus t oms.g o v . cn/ cus t oms/zsgk93/302251/ inde x .html 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 2 |y y 税收征管中心 在 北 京/天 津、 上海 和 广 州 设 立三 个覆 盖全国的 集 中 税收 征 管 中 心 ， 按 照 商 品 和行 业分 工 统 一 对全 国 所 有 口 岸 进 口 的商 品针对 涉 税 申 报 要 素的 准 确 性 进 行验 证 和处 置 。 重 点 监 控 涉 及 归 类、 价 格 、 原产 地等 税收 征 管 要素 的税收 风险 。 2 0 1 8年3 月 ， 十 三届 全国 人大会议 审 议通过 国 务院机构 改 革 方 案 ， 其 中 明确 了 原 国 家质量监督 检 验检疫总 局 的 出 入境检 验检疫管理职责和 队 伍 划入海关总 署 。 2 0 1 8年 4 月 2 0日起， 原 出 入 境 检 验 检 疫 部 门 正 式 以 海 关 名义 对 外 开展 工 作 。 目 前 关 检 合 并 的 转 隶 组 建 正 式 完 成 ， 各机 构 职 能、 组 织 架 构 等 相 关 信 息 待 确 定 后 发 布 。 中国常 见 进出 口模 式 和海 关 监 管 在 中 国 ， 跨 境 贸易主 要 包 括 一 般 贸易 模 式 和 加 工 贸易 模 式 。 一 般 贸易 是常 规 进口渠 道 ， 在进 口 时征 收进 口 关 税和增值税 ； 加工贸 易 是一种特殊的运作模式 ， 用 于生产 出 口产品 的 原 材 料 可 以 在保 税 状 态 下 （ 免征 进口关税 和 增 值 税 ） 进口 。 一 般 贸 易 海关 监管 模式 一 般 贸 易 进 口 需 要 支 付 关 税 和其 他 进 口 环 节 税 款 。 准 确 的 税 款 金 额 取 决 于 正确 申报 进 口 价 格 、税 则 归 类 以 及 原 产 国 。 y y 进出口税种 中国 海 关 依 照 中华 人民 共 和 国 海 关 法 、 中华 人民 共 和 国 海 关 进出 口 税 则 征 收 关 税 和 其他 进 出口 税 。 目前 ， 中 国 海 关 的 税 收 总 收 入 主 要 来自以下 几 个方 面 ： 由 于 20 0 1 年中国加入 了 世 界 贸 易组 织 （W TO ） ， 中国关 税 总 水 平 从 20 0 0 年的 1 5.6% 下降为20 10年的9.8% 。 经过20 18年的三次降税 ， 中国关税总水 平进一步 下降至 7. 5 % 。 y y 海关估价 中国海 关 遵循 W T O 海 关估 价协 定 （ 也 称 W T O实 施 关贸总 协 定 （ G A T T） 第 七条的 协 定 ）的 估 价 原 则 。 在海 关 估价 方面 ， 中国 目 前实 施 中华 人民 共和国海 关 审定 进出 口货物完 税价格办 法 ， 即2 0 13年 12月 25 日 发布 的海关总 署 令 第213 号 （ 以 下 简称 “213 号令” ） 。 根据213 号 令 ， 进口货 物 的 完 税 价 格 由 海 关 以 该 货 物 的 成 交 价 格 为 基 础审定 ， 包 括 买 方向 卖 方 直 接 或 间接支 付 的全 部 货款。 除 了 以 上法 规 ， 海 关 总署同时 发布了 中华 人民共和国海 关 审 定内销 保税 货物完 税价 格办 法 ， 即海 关 总 署 令第211 号 （ 以 下 简称 “ 211 号令” ） 。 根 据 211 号令 ， 内销 保税 货 物完 税价 格 由 海 关 根 据加 工贸 易 的不同 业务 模 式 、 保税货物 的状 态 以 成交价 格 为 基 础 审定 。 海 关 估价 对 于 海 关和 进 口 商来 说 都 是 一 个难 题 。 关 于 这 方面 的 更 多 细 节 将 在 之 后 的 章 节阐 述 。 进口税 税率 关税 由产品种类决定 增值税 16%或10% （ 农产品等 ） 消费税 1%-56% ， 由商品种类决定 船舶吨税 人民币1.5-31.8元/净吨 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 | 3y y 税则归类 根据税则 归类选择正 确的H S编码十分 重要 ， 因 为 进 口 商 品 的 关 税税率、 消 费税和 进 口许 可证 要求 都 是根 据 该 商 品 H S 编 码 确 定 的 。 在中 国 ， H S 编 码 一 般 包含 8 - 10 位 数 字。 这 些 编 码的 前6位 数 和其 他世 界 海 关 组 织 成员国 所 使 用的 编 码 一 致 ， 但各个成员国 对 前 6位 的 解 释以 及 适 用的 后 2 . - . 4 位 编 码 有 所不 同 。 如 果 未 经 分 析复 核 ， 这 些 潜 在的 差 异可 能 会 引 起 争 议 或 合 规 性 问 题 。 为 了 对 进 口到 中 国 的 商品 进 行 准 确 的 税 则 归 类 ， 进 口商 可 向 中 国 海 关 申 请 归 类 预 裁 定 ， 以确 定 准确 的 HS 编 码 。 该申请应 在 货 物 拟 进口3个 月 之前向注 册地 直 属海 关 提 出。 需要注 意的是 ， HS 编 码 也与 出 口 退税有 关 ， 因为 产 品的税 则归类 决 定 了 其 出 口 退税 率 ， 而 不同H S 编 码 可 能 会 导致 增值税 出 口 退税额 产生 大 额 差 异 。 y y 原产地与原产地规则 正 确 识 别 产 品 的 原 产 地 对 于 中 国 的 进 口商 和 出口商 来 说 很 重 要 ， 因 为 这 会 影 响 货 物 在 中 国 或 在 目 的 地国 家 的 适用 关 税税率。 中国与一 些国家 （ 地 区 ） 签订了 自 由 贸 易 协 定 ， 以 降 低中国 产 品的关 税 税 率 。 自 由 贸 易 协 定 也为 中 国从其 他特定 自 由 贸 易 协 定成员 国家进 口 的商 品提供互惠 的待遇。 中 国 公 司可 以 享 受 的 自 由 贸 易 协 定 会 在 本 手 册 的 “ 战 略 筹划 、 节 约 成 本 与 提 高 效 率 ” 部 分 作进一步讨论。 一 个 产品 的 原 产地 不仅 对 产品 是 否 可 以 享 受 自 由贸 易 协 定 产 生 影 响 ， 也会 决 定 其 是 否 可 以 享受 最 惠国 待 遇 或者是 否 可 能 涉 及 反 倾 销 税 。 最 惠国 待 遇 和反 倾 销 税 需 根 据 非 优 惠 原 产地 规 则 来 确 定 产品 的 原 产地 ， 而 企 业 必 须了 解 原 产地 规 则 ， 并 在 一 定 条 件 下 做 好 预 先 准 备 （ 例 如申 请 预 裁 定 ） ， 以 避 免额 外 关 税 风 险 。 目 前 W T O 成员 国之间还没 有 统一的 原产 地规则 ， 各国 可 以 根据不同的 目 的制定相应 的 原产 地规则。 原产 地规则一般 将 原产 国定义为 “ 最 终 实质性改变” 的 发生 地 ， 达到 这 一 标 准 通 常 需 要满 足 最 小 区 域 价 值 成 分 标 准 （ R VC ） 或 是 在 原 料 或 半 成 品 变 为 制 成 品 时 发生 税则 归 类 的 变 化 （ 如 H S编码 的 前 4 位数发生 改变） 。 加 工 贸 易 海关 监管 模式 出口 产品 的 生 产 企 业 可 以 通 过 采 用 加 工 贸易方 式 进 口 原材 料 来 实 现可 观 的 成 本 节 省 。 然而 ， 每项 加工贸 易 的 申 请 都需要通 过 中 国海 关的 全面 评 估。 为 了 获 得 加工贸 易 经 营 资格 ， 生 产 企 业需 要 符 合原 材 料 进口、 加 工 类 型 以 及 仓 储 管 理 系 统 等 方 面 的 要 求。 例如 HSy编码 世界海关组织成员国统一的品目 中国的本国子目 1234.56 . 7890 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 4 |公司 生产企业 顾客 原材料销售 支付货款 出口产成品 海外 中国 中国 的 生 产 企 业 一 般 可采 用 两 种 加 工 贸 易模 式 ： y y 进料加工模式 在进料 加 工 模式 中 ， 中 国 生 产企 业 向 国 外 供 应商 购 买原 材料时 ， 可 以 暂免关 税 和 进 口 增值税 ， 并 在完成生 产 后 出 口 产 成品 。 进 口 原 材料的所 有权 从国外供 应商转 移到中 国 的生 产 企 业 。 y y y 来料加工模式 来 料 加 工 模 式 是 另一 种 暂 免 进口原 材 料 关税 和 增 值 税 的 方法 。 在 这 种 模 式 下 ， 海 外 供 应 商 免 费 向 中 国 生 产 企业 提 供 加 工 用 原 材料。 来 料加 工 企 业在 加 工 完 成 后出口 产成 品 。 与 进 料加 工不 同 ， 来 料加 工中 不涉及 原材 料 所 有 权 的 转 移 ， 加工 企 业 只 向 海 外 公 司 收 取 加工 费 。 进出口许可证 件 某 些 特 定 的 产品 受 到 中 国 政 府 的 监 管 ， 包 括 药品 、 固 体 废 物 、 密 码 技 术 产品 、 黄 金 及 其 制品、 含 有 濒 危 动 植 物 成分的 产 品 ， 以 及包 含 特定国产 技 术的 产 品等。 这 些 产 品 都 需 要 获 得 特 殊 许可 证 件 方 可 在 中 国 进出 口 。 这些许 可 证件一般 由 商 务部等部 门颁 发 ， 而 相关政策则 主要 由 国 务院制定 和 颁布 。 进出 口企业需如实 履行 进出 口 申报 ， 提 交 必 要的进出 口许可证 件 以 备 海 关 审核 。 缺 少 进出 口 许可 证 件 的 受限 产 品 将 无 法 通 关 。 部 分 许 可 证 件 在 相 关 产品 以 保 税 状 态 进 境 时 无 需 提 交 ， 但 当 这 些 产品 销 往 国 内 时 ， 仍 需向海 关 提 交 相 关 许 可 证 件 。 免费提供原材料 出口产成品 支付加工费 公司 生产企业 顾客 海外 中国 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 | 5外汇管 理 进出 口 企业应 当 依照国家外 汇 管理部门的规定 结汇和付汇 。 总的来说 ， 进 口 货物的 企业依据其实际从境外采购货物的价值对外付汇 ， 而 出 口货物的企业依据其向境 外销售 货物的价值进行收汇结汇。 进出 口 货物价值和收 付汇不一致会带来各种 风 险 ， 包括外 汇和 海关 稽查 ， 企业 在外 管 局和 海关的信 用 等级降 级 、 无法获 得 出 口 退税 等。 鉴于 对 外 贸 易 的迅速发展 ， 中 国的外 汇 管制 已经逐步 放宽 ， 进 出 口 企业 不再被要 求 根据其进 出 口 报关 单 的金额 逐笔收 付汇。 然 而 ， 在 中 国 当 前 的外 汇 管理制度下 ， 企业 仍然 需要 保 证 其 进 出 口 货物的价 值 和 货物 贸 易 项 下 收 付汇金额的 总 量一致 。 另 外 ， 随着海关 与 税务 及 外 汇 管理部门的信 息共享 机制 日 益 成熟 ， 企业 也需要对 自 身 货 物贸 易项 下 和服 务 贸 易项 下的 外 汇 支 付进 行 正确归 集 和合 理 审 阅 ， 降 低 合 规 风 险 。. 出口管 制 为维 护国家安 全 与 发 展利益 ， 履行国际义 务 ， 中国政 府正在 逐 步完 善出 口 管制 有 关 的 法 规 。 目 前 ， 出口 管 制 的 对 象包 括 军 民 两 用 物 项 、 军 品 、 核 以 及 其 他 与 国 家 安 全 相 关 的货物 、 技 术 、 服 务等物 项。 企业 需要根据商 务部等部 门颁布 的 出 口 管制清 单 ， 对 出 口 的 实物、 技 术 以及提供的 服 务 进 行 全 面 审 核 ， 以 判 断 是 否属 于出 口管 制 的 范 围 并取 得 相 应 的 许 可 。 需 要 注 意 的 是， 由于 部分 国 家 将 对 其 产品 的出口管 制 延 伸 到了再 出口 环 节 ， 使 用 这 些 国 家 原 产 材 料或 零件 进 行 生 产的 中 国 企 业 还 应当检 查 其出 口产 品 是 否 受 到 这 些 国 家 的延 伸 管 制 。 海关 企 业 信 用 管理 中国海关于 20 18年3 月 发布了 中华 人民共和国海关企业信用管理 办 法 ， 自 20 18 年5 月 1 日 期实施 。 该管理 办 法正式从国家行政法规的 层 面对企业 的合规 管理 提出 要 求 ， 也为经 认 证 经 营者 （ A E O ） 和 C - T P A T 互 认 奠 定 了 法 律 基 础 。 为 了 与 国 际 公 认 的最 佳 管 理 体 系 保 持 一 致 ， 中 国海 关 将 企业分 为 高级 认 证 企业 、 一 般 认 证企业 、 一 般信用企业和失信 企业。 不同信用等级的企业 在进出 口 活 动中适 用相 应 的 管 理 措 施 ， 并 在 守 信 联合 激 励 和 失 信 联合 惩 戒 制 度 下 受 到 其 他 政 府 部 门 区 别 化 管理 。 鉴于海关信 用 管理体 系 涉 及 所 有在海关注册的进 出 口 企业 ， 因此 管理 层需要 全面理 解并 审 慎考 虑海关信 用 等级对企业 带来的 即时 影响 （如进 出 口 资质 、 通 关 速 度） 。 同 时 ， 在海 关认证 体 系 下 ， 企业需 对 自 身 情况 进 行 评 估 以 争取 提 高信用等 级 从而 享受 AE O企 业 的便利 政 策。 海 关 稽 查和 企 业主 动 披 露 制度 中 国 海 关 于 2 0 1 6 年 修 订 并发 布 的 中 华 人 民 共 和 国 海 关 稽 查 条 例 以 及 中 华 人 民 共和国海关 稽查条例实施办 法 对海关 稽查制度进行 了 更新 ， 建立 了 企业 自 律管理 体 系并明 确 了 企 业 自 主 披 露 的 操 作 方 法 。 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 6 |上 述法规明确 了 对主动披 露的进出 口企业 ， 违反海关 监管规定的 ， 海关 应 当 从 轻或 者 减 轻 行 政 处 罚 ，并 可 以 减 免 滞 纳 金 。 企业 应 加强 自 律 管 理 ， 建 立 完 善 、 全面 的内 部 审 核 机制 ， 及时 识 别 出 不 合 规事 项 或 风 险 点 并 进 行整 改 。 另 外 ， 鼓 励 企业 向 海 关 主 动 披 露识 别 出 的违 规事 项 ， 以 争 取 从 轻 或 减 轻 处罚。 海关 缉 私 海 关 缉 私部门由海 关 总署和公 安 部 双 重 领导 ， 不 仅 负责 侦 查 走 私 犯 罪 ， 也负责 走 私、 违 规 以 及 其 他 行政 违法 案 件 的调 查 、 审理 和行政 处 罚 的执 行 。 也 就 是说 ， 海 关 缉 私部门并非 仅 仅 参 与 涉 及 违法犯 罪的走私 案件 ， 同时 也是 进出 口 企 业 涉 嫌违规的 案 件 （ 例 如价 格 、 归 类等项 目 申 报 不实 ） 的 海关主 管 部 门。 企业应高度 关注 进出 口 业务的合规性 ， 杜 绝一 切违反 中国海关法 律 法 规的行为 ， 尤 其 是构 成 走 私 罪 或 走 私 行 为的 情 形 。 检验检疫 对 出入境货物 进 行 检验检疫 是 中国海 关的重 要职能 之 一 。 食 品、 化 妆品、 药 品、 医 疗 器 材 、 电 气 设 备 等 货 物 的 安 全 和 质 量 是 检验 检疫的重 点。 企业 须根 据 自 身进出 口 货物 的种类 ， 关注海 关 及 市场 监督 管 理部 门发布的 产 品检验 检疫 标 准 及程 序性要 求 ， 在 货物 进出 口 前预 留 充足的时间获 取检验检疫 通 关 单 证 ， 以 确保货 物能 够 高 效地顺利 通关。 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 | 7战 略 筹 划 ,节约 成本和提高效率 B 中国复杂的海 关 环 境 和进出 口制 度同 时 也为企业 带来许多 机 遇 ， 企业 可 以 充分 合 理 地 利 用中国 的 各项 政 策 ， 降 低 进 出 口成 本 。 这 些 方法包 括 实 施 加 工 贸 易制 度 、 充 分 利用 海 关特 殊 监 管 区域 、 使 用 自 由 贸 易 协 定 等 。 加 工 贸易制 度 随着国内市场的 日 益繁荣 ， 加工贸 易 也 在不断探索新的发 展 方 向。 除 了 前文 所 述的 传 统 加工贸 易 海 关 监 管模 式 ， 如下 创 新的 业 务 形态 也为企业 提 供 了 更 多优 化的可 能 性。 出境 加工 和委内加工 出境 加工 是 20 1 2年 珲 春 海 关 开始 的试 点项 目 。 在 出境 加工下 ， 由 中国 境内企业 将 原 材料提供给境外 生产企业 ， 境外开 展加工或装配后 ， 再将制成品复运进境。 在 出境 加 工贸 易 中 ， 海 关 仅 对 境 外 增值 部 分 征税 。 20 1 4 年起 ， 委内加工 业 务 试 点 又 相 继 在海 关特 殊 监 管区域 开 展 。 委内加工 ， 是 指 海 关特 殊监管区域内企业接受境内海关特 殊监管区域外 企业委 托 ， 对区外 企业提供 的非保税货物进 行加工并收取 加工费 ， 加工后的产品全 部运往境内区 外的业务模 式 。 类 似 于 出境 加工 业 务 ， 在 委 内加工 业 务 下 ， 海 关 也 仅 对 加工 增 值 费 用 部 分 进 行 征 税。 出境加工业务的开 展 ， 使中 国境 内企业 能合理利用 境外 资源 ， 可 解决部 分企业生产 力 不 足 造 成的困境 。 同时 ， 在 出境加工贸 易 中 ， 制成品进 口 时 ， 海关仅对境外 增值 部 分征收 进口关税 与进口环 节 税 ， 大 大 降 低 了 企 业 税 负。 委内加工 业 务的开 展 ， 使区 内企业 可 以 充分 利用 剩 余产 能 ， 逐 步 开 拓国内 市 场 。 海 关 以 加工增值费为 基 础 审查确定完税价 格 ， 企业税收 成本降 低 ， 大大增 强 了 区 内企业 竞 争力 。 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 8 |这 两 项 创 新 业 务 开 启 了 加 工 贸易 的 新 时 代 ， 为 区 内 外 加 工 贸易 企 业 带 来 了 新 的 生 机 和活力。 海关 总署于 20 1 6 年 11月 以 正式公 告的形式 对 出境 加工 及 委内加工业务的 定 义 、 开 展地 、 业 务 形 式 、 监 管 方 式 等 进 行 规范 ， 对区 内外 的 企业都是 极 大的利 好 消 息。 海 关特 殊 监 管 区域 作 为 传 统 加 工 贸 易模 式 的 补 充 ， 中国 建 立 了 各种 海 关 特 殊 监 管 区 域 ， 为境内 外 企 业 在 中 国 的 加 工 生 产 、 仓 储 物 流 带 来了 多种 可能 性 。 目 前中国 的 海 关 特 殊 监 管区 域 （ 含 保 税 监 管 场 所 ） 主 要包 括 保 税 物 流中 心 ( B L C)、 保 税 物 流 园 区 (B L P ) 、 保 税 港 区 (B P ) 、 保 税 仓 库 (B W ) 、 出 口 加 工 区 (E P Z ) 、 出 口监 管 仓 库 (E S W ) 、 保 税 区(F T Z ) 以 及 综 合 保 税 区(C B Z ） 。 除 出口监 管 仓 库 以 外 ， 海 关 特 殊 监 管区 域（ 场 所 ）的 一 般 特 征 是 货 物 在 海 关 的 监 管 下 ，以 免 征 关 税 与 进 口 环 节 税 的 方 式 进 入 这 些 特 殊监管区域 。 然而 ， 由 于每种特 殊区域都有其不同特 性 ， 因此从 事 不同的业 务 时 其优 势与限 制 也 不 同 。 海 关 鼓 励 在 某 些 特 殊 区 域 内 开展 高 附 加 值 的 商 业 活 动 。 为此， 海 关 建 设 了 特 别 监 管 中心 和电 脑 联 网系 统 ， 例 如 高 科 技 研 发中心 、 货 物 检 测 和 维 修 中心 、 物 流 中心以 及 区 域 运 营 结 算中心 等 以 支 持 生 产高 附 加 值 产品 的 企 业 。 20 1 2年起 ， 国务 院 确 定 新 设 立的 海 关特 殊 监 管 区域 统 一命 名 为综 合 保税 区 ， 原 有 海 关 特 殊 监 管区 域 正 在 进 行 整合 优化 ， 将 逐 步转 型 为 综合 保 税 区 。 在 整合 优化 的工 作 中 ， 不 仅陆续推出 了 更多便于 传 统保税 加工贸 易和保税物流企业运作的政 策 ， 也给 从 事跨境租赁 、 跨境 电 子 商 务 、 维修 、 再制造和测试 等 领域 行 业 的公 司 带来 了 突 破性 发 展 的 机会。 20 19年 1月 ， 国务院 印发 关于 促 进 综合 保税区高水品开放高质量发 展的若干 意见 ， 提 出 2 1 项 举 措 ， 推 动 综合 保 税 区 发 展 成 为 具有 全 球 影 响 力 和 竞 争 力 的 加 工 制 造中 心 、 研 发 设 计 中心 、 物 流 分 拨 中心 、 检 测 维 修 中心 、 销 售 服 务 中心 。 考 虑 到 2 1 项 举 措 涉 及 各个 政 府 部门 ， 期 待 不久 之 后将出 台 有 关 各项 举 措 实 施 的 具 体 指 引。 对 于 目 前 在各 海 关特 殊 监 管 区域 设 有 或有 计 划设 立 生 产 ， 贸 易 和研 发 的 企业 ， 建议 关 注 最 新 政 策 ，并 从 行 业 准 入 、海 关 、税 务 、检 验 检 疫 、外 汇 、市 场 营 销 、供 应 链 和 物 流 管 理 方 面 评 估 最 新政 策 对企业的影 响 ， 以 确 保 企业 在 合 规的基 础上 充分 享 受 政 策 带 来 的 益处。 海关 特 殊监管 区类型 限制 保 税 物 流中 心 ( B L C) . 不 可从事保 税 加 工 保 税物 流 园区 ( B LP ) . 不 可从事保 税 加 工 保 税 港 区(B P) . 无限制 保 税 仓 库 (B W ) . 不 可以 从事保 税 加 工 出口加 工 区(E P Z ) . 一 般不 适 用于 物 流 / 仓 储 活 动 出口监 管 仓 库 (E S W ) . 不 可以 从事保 税 加 工 保 税 区(F T Z ) . 货 物 必 须 实 际 离境 才 能 申报出 口 退 税 综 合 保税 区 ( CB Z ) . 无限制 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 | 9海 关 特殊 监 管 区 域 企 业 增 值 税 一般纳 税人资 格 在全 面 “ 营改 增 ” 铺 开的 背 景 下 ， 大 部 分 海 关 特 殊 监 管 区 域 内 企 业 囿于 其 一 般 纳 税 人 资 格 的 缺 失 ， 存 在 一 定程 度 上的 增 值 税 抵 扣链 条 断 裂 的 问 题 。 为 此 ， 中 国 政 府 对 赋 予 海 关 特 殊 监 管区 域 企 业 增 值 税 一 般 纳 税 人 资格试 点有 关 事 项 进 行 了研 究 ， 并 开 展 了 试 点 工 作 ， 赋予区内试 点 企 业 增 值 税 一 般 纳 税 人 资 格 。 试点企业内销货物 （ 包括销售 给 监管区 其 他试点企业的货物 ） 可 以 按 规定开 具 增值 税 专 用 发 票 。 试 点企业 从区 外 购进 货物 ， 可索取 增值税 专 用 发 票 ， 作为 增值税 进项 税 额的抵扣凭证 或 出 口 退 税 凭证 。 试点企业 进 口 货物 继 续 适 用保税 政 策 。 内销货物中含 有 保税货物的 ， 或向区 外 直 接 销售 未经加工的保税货物 ， 按照保税货物 入区时的状态向海关 申报。 该政策将便利 区内企业 内销 和采 购 国产料 件 、 支 持 企业 向利用国内国外 “ 两 种 资源 ， 两个 市 场” 方 向 转变 ， 享 受 营改 增 改革 带 来 的 红 利 。 自由贸易试 验 区 为 了 支持融资租赁和特 殊区域内保税修理等新形态商 业模式 ， 中国政 府 引 入 了 自 由 贸 易 试 验区的概念 ， 并于 20 13年在上海建立 了 第 一 个 自 由 贸 易 试 验区。 截至 本 刊撰 写 之日 ， 我 国 共 有 1 1 个自由 贸 易试 验 区 ， 分 别 位于 上 海 、 广 东、 福 建 、 天 津 、 浙 江 、 河 南 、 辽 宁 、 湖 北 、 重 庆 、 四川和陕西。 自 由 贸 易 试 验区改革 转 型 为 既包括 海 关特 殊 监 管 区域也 包扩 海 关视 为境内的其 他 功能区域 （ 例如 金融区 、 高科 技创新区 等 ） 。 在 这 11 个 自 由 贸 易 试 验 区内 的 外 商 投 资 准 入 限 制 由国 务 院 发 布的 总 体 方 案 和负 面 清 单 进 行管 理 。 完 税 价格 分析 W T O海关估 价协 定 规定 ， 向海关 申报的货物价 格必 须 是买方 实 付或应 付的价 格。 这 方面 有 一 些常 见的需 调 整计 入 完 税价格 的 项 目 ， 例 如 特 许 权使 用费 ； 此 外 也 有正常 的 扣 除 项 目 ， 可 以 从 最 终 的 完 税 价格 中 剔 除 ， 这 样可能 降 低 关税 和 进口环 节 税 的 税 负。 非应 税 的成 本 费 用 主 要 是 针 对 进 口后发 生 的 各项 费 用 ， 例 如 买 方支 付 的 有 关 培 训 、 安 装 、 维 护 等 服 务 相关的 费 用。 然而 需 要 注 意 的 是 ， 中 国海 关 要 求 企业 在贸 易 安 排中 分 列 这 些 费 用 ， 并 可 以 提 供 客观 量 化 的资 料 ， 否 则 不 可 以 从 完 税价 格中 进 行 扣除 。 对 于 融 资 租 赁 进 口 货 物 的利 息 费 用 ， 在 符 合相 关 条 件 的 情况 下 ， 可 以 进 行 扣除 。 案例: 客户 一 家 飞机发 动机维修 服务供货 商 专案 内容 利 用海 关 特 殊 监 管区 域 相 关 咨询 提供服务 一家区 外的飞 机 发动 机 维 修服 务 供 货商希 望 搬 迁 至海 关 综合 保税 区内 ， 利用综保区的税收 优惠和通 关模 式 ， 给公 司本 身 以 及 客 户 带 来 便 利 优 势。 为 此 ， 该 企业聘请 毕马 威为 其提供前期筹 划 、 搬迁过 程 中 海关并行 运作 ， 以及搬迁后运 行和 合规 管理方 面 的 咨 询 服务 。 2019 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 中国的海关与贸易事务管理 10 |另 外 ， 根据现 行海关估 价法规的规定 ， 在海关特殊监管 区域和保税区 内发生的保险 费 、 仓 储费 、 运 费 和相关 费 用 已 单 独 列 示 并 包 含 在 内销 价 格中 的 ， 可 以 从内销 保税 货 物 的 完 税 价格 中 剔 除 。 对 于 上 述 这 些 允 许 在完 税价格中剔 除 的项 目 ， 我们建议 相关企业 审视 目 前的 成 本结 构和 合同 安 排 ， 探讨 是否 适 用 以 上 法规 以降 低 企 业关 税 税负 。 自由贸易协定 全 球 的 区 域 性 和 双 边 自 由 贸易 协 定 正 在 快 速 发 展 ， 而 这 些 自 由 贸易 协 定 为 全 球 贸易 经济 体中的国家提 供优惠税率 。 企业需要面对的问题 是 ， 自 由 贸 易 协 定下的优惠税 率 所 带来 的 收 益 是 否 超 过 为符 合 原 产 地 规 定 、 合 规 要 求 所 需 要 的内 部 管 理 成 本 。 中国 政 府 将 自 由 贸 易 协 定视 为一 个 进 一 步 对 外 开放 并加速 国内改革的 新 平 台 ， 也是 一个融入国际经济并 加 强 与 其 他经济体 之 间经济合作的有效途径 ， 尤其 能作为 多 边 贸易体 制 的 重 要 补充 。 截 至 目 前 ， 中 国已 经 签 订 了下 列 区 域 性 自 由贸易 协定 ： 此 外 ， 中 国 还 与下 列 国 家 和 地 区 签 署 了双 边自 由贸易 协定 ： 我 们 建议 企业密切关 注 自 由 贸 易