中国居民赴塔吉克斯坦投资税收指南.pdf

中国居民赴 塔吉克 斯坦 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴塔吉克 斯坦投资税收指 南 摘 要 塔吉克斯坦是位于中亚东南部的内陆国家，国土面积为 14.31 万平方公里。西部和北部分别同乌兹别克斯坦、吉尔吉斯斯坦接壤，东邻中国新疆，南界阿富汗。 为深入推进“一带一路”建设，更好地推动中国企业“走出去”，加强中塔之间贸易合作，特编写中国居民赴塔吉克斯坦投资税收指南（以下简称指南）， 旨在为中国居民 赴塔吉克斯坦 投资和从事经营活动提供初步的税务信息导引 。本指南共有六个章节，主要介绍了塔吉克斯 坦的投资环境 和 税收制度。 其中，第一章 内容 为 塔吉克斯坦 概况 及投资主要关注事项 ， 从地理、政治、经济和文化等方面描述了国家概况，阐述了塔吉克斯坦的投资规定和优惠政策 ；第二章介绍了 塔吉克斯坦 的税收制度 和税收法律体系，重点包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税等税种 ； 第三章简要介绍了 塔吉克斯坦 的税收征管体制；第四章简要介绍了 塔吉克斯坦 的特别纳税调整政策；第五章介绍了中塔税收协定；第六章分析了在塔吉克斯坦投资可能存在的风险，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险、享受协定风险等。 本指南仅基于 2019 年 4 月 前 收 集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失 。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正 。 中国居民赴塔吉克 斯坦投资税收指 南 目 录 摘 要 .1 第一章 塔吉克斯坦国家概况及投资 主要 关注 事项 .1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 7 1.2 投资环境概述 . 8 1.2.1 近年经济发展情况 . 8 1.2.2 资源储备和基础设施 . 8 1.2.3 支柱和重点行业 . 9 1.2.4 投资政策 . 10 1.2.5 经贸合作 . 11 1.2.6 投资注意事项 . 13 第二章 塔吉克斯坦税收制度简介 . 15 2.1 概览 . 15 2.1.1 税制综述 . 15 2.1.3 近三年重大税制变化 . 16 2.2 企业所得税 （ Corporate Income Tax） . 16 2.2.1 居民企业 . 16 2.2.2 非居民企业 . 28 2.2.3 其他 . 36 2.3 个人所得税（ Individual Income Tax） . 36 2.3.1 居民纳税人 . 36 2.3.2 非居民纳税人 . 42 2.3.3 其他 . 45 2.4 增值税（ Value Added Tax） . 45 2.4.1 概述 . 45 2.4.2 税收优惠 . 49 2.4.3 应纳税额 . 53 中国居民赴塔吉克 斯坦投资税收指 南 2.4.4 发票的相关规定 . 59 2.4.5 其他 . 62 2.5 消费税（ Excise Tax） . 62 2.5.1 概述 . 63 2.5.2 税收优惠 . 64 2.5.3 应纳税额 . 64 2.5.4 其他 . 67 2.6 社会税（ Social Tax） . 68 2.6.1 概述 . 68 2.6.2 税收优惠 . 70 2.6.3 应纳税额 . 70 2.6.4 其他 . 71 2.7 运输工具税（ Vehicle Tax） . 72 2.7.1 概述 . 72 2.7.2 税收优惠 . 73 2.7.3 应纳税额 . 74 2.7.4 其他 . 74 第三章 税收征收和管理制度 . 76 3.1 税收管理机构 . 76 3.1.1 税务系统机构设置 . 76 3.1.2 税务管理机构职责 . 76 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 76 3.2.1 税务登记 . 76 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 78 3.2.3 纳税 申 报 . 79 3.2.4 税务检查 . 84 3.2.5 税务代理 . 85 3.2.6 法律责任 . 85 3.2.7 其他征管规定 . 86 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 86 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 86 3.3.2 非居民企业税收管理 . 87 中国居民赴塔吉克 斯坦投资税收指 南 第四章 特别纳税调整政策 . 88 4.1 关联交易 . 88 4.1.1 关联关系判定标 准 . 88 4.2 同期资料 . 88 4.3 转让定价调查 . 88 4.4 预约定价安排 . 88 4.5 受控外国企业 . 88 4.6 成本分摊协议管理 . 89 4.7 资本弱化 . 89 4.8 法 律 责 任 . 89 第五章 中塔税收协定及相互协商程序 . 90 5.1 中塔税收协定 . 90 5.1.1 中塔税收协定 . 90 5.1.2 适用范围 . 90 5.1.3 常设机构的认定 . 92 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 95 5.1.5 塔吉克斯坦税收抵免政策 . 101 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 102 5.1.7 在塔吉克斯坦享受税收协定待遇的手续 . 102 5.2 中塔税收协定相互协商程序 . 103 5.2.1 相互协商程序概述 . 103 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 103 5.2.3 相互协商程序的适用 . 104 5.2.4 启动程序 . 104 5.2.5 相互协商的法律效力 . 107 5.2.6 塔吉克斯坦 仲裁 条 款 . 108 5.3 中塔税收协定争议的防范 . 108 第六章 在塔吉克斯坦投资可能存在的税收风 险 . 110 6.1 信息报告风险 . 110 6.1.1 登记注册制度 . 110 6.1.2 信息报告制度 . 110 6.2 纳税申报风险 . 111 中国居民赴塔吉克 斯坦投资税收指 南 6.2.1 在塔吉克斯坦设立子公司的纳税申报风险 . 111 6.2.2 在塔吉克斯坦设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 111 6.2.3 在塔吉克斯坦取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 112 6.2.4 其他 . 112 6.3 调查认定风险 . 113 6.4 享受税收协定待遇风险 . 113 6.4.1 未享受税收 协定 待遇风险 . 113 6.4.2 未开具 “ 税收居民身份证明 ” 导致不能享受税收协定待遇 . 113 6.4.3 滥用税收协定待遇的风险 . 114 6.5 其他风险 . 114 6.5.1 防范投资合作风险 . 114 6.5.2 劳务合作风险 . 115 6.5.3 承 包 工程风险 . 116 参 考 文 献 . 117 中国居民赴塔吉克 斯坦投资税收指 南 1 第一章 塔吉克斯坦国家概况及投资 主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 1.1.1.1 地理位置和行政区划 塔吉克斯坦共和国（ The Republic of Tajikistan）简称塔吉克斯坦，是位于中亚东南部的内陆国家。其东部、东南部与中国新疆接壤，南 部与阿 富 汗交界，西部与乌兹别克斯坦相邻 ，北部与吉尔吉斯斯坦相连 。 全国分为 3 州 1 区 1 直辖市：索格特州（原列宁纳巴德州）、哈特隆州、戈尔诺 -巴达赫尚自治州、中央直属区和杜尚别市。首都杜尚别，人口约 67.94 万， 是全国政治、工业、科学及文化教育的中心。全市分为西诺区、伊斯莫伊利 -索莫尼区、绍赫曼苏尔区和菲尔达夫锡 4 个区。 图 1.1 塔吉克斯坦 地图 1 1商务部， 对外投资合作国别（地区）指南 塔吉 克斯坦（ 2018 年版） 中国居民赴塔吉克 斯坦投资税收指 南 2 1.1.1.2 面积与气候 塔吉克斯坦国土面积 14.31 万平方公里 ，境 内多 山，约占国土面积的93%，有“ 高山国 ”之称。塔吉 克斯坦属于东 5 时区，当地时间比格林尼 治时间早 5 小时，比北京时间晚 3 小时。 塔吉克斯坦属典型的大陆性气候，冬、春两季雨雪较多，夏、秋季干燥少雨。 1 月平均气温 -2 C， 7 月平均气温为 23 C-30 C。夏季最高气温可达 40 C，冬季最低气温 -20 C。 1.1.1.3 人口和主要城市 截至 2019 年 1 月 1 日，塔吉克斯坦全国总人口约 910.72 万人，人口较为密集的城市主要包括杜尚别、胡占德、布赫塔尔（原名库尔干秋别）、库利亚布等。在 塔吉克斯坦 华人总数约 1 万人 ，主 要集 中在杜尚 别、胡占德、哈特 隆州等 地区。 1.1.2 政治概况 1.1.2.1 政治体制 1999 年 9 月 26 日， 塔吉克斯坦 以全民公决方式通过新宪法。新宪法规定：在塔吉克斯坦建立世俗、民主、法治国家 。 塔吉克斯坦 实行单一总统制。 1.1.2.2 政治现状 （ 1）政府 政府机构包括外交部、国防部、内务部、司法部、经济发展和贸易部、财政部、交通部、能源和水利部、工业与新技术部、文化部、教育部、卫生部、农业和自然保护部、劳动和居民社会保障部、土壤改良和水利部、国家安全委员会、国家投资和国有资产管理委员会、国民银行。 （ 2） 议会 塔吉克斯坦议会为两院制议会 ，是国 家最高 代表机关和立 法机关。上院称 “ 马吉利西 米利 ” ，意为民族院 ； 下院称 “ 马吉利西 纳莫扬达贡 ” ，意为代表会议。 中国居民赴塔吉克 斯坦投资税收指 南 3 （ 3）司法 包括宪法法院、最高法院、最高经济法院、军事法院、总检察院、军事检察院及各地方法院和检察院。 （ 4）军事 塔吉克斯坦武装力量于 1993 年 2 月 23 日组建。由陆军、机动部队、空军防空军三个军种组成， 总兵力约 2 万人。此外，塔吉克斯坦强力部门中的边防总局隶属国家安全委员会，总兵力 1.7 万人。 （ 5）主要党派 塔吉克斯坦目前主要有七个政党：人民民主党、共 产党、 社会 党、 社会民主党、经济改革党、 民主党 、农业 党。 1.1.3 经济概况 1.1.3.1 经济发展历程及现状 近年来塔吉克斯坦经济保持平稳的发展态势，连续多年的通货紧缩局面得到改善，人均收入开始有所增加，各项经济指标均有所回升；但另一方面因本国经济规模相对较小，其发展对国际社会依赖甚重，塔吉克斯坦经济全面恢复增长任重而道远。 表 1 2013-2018 年塔吉克斯坦宏观经济状况 表 年份 GDP （亿索莫尼） 折合美元 （亿美元） 同比增长 （ %，按索莫尼计算） 人均 GDP （美元） 2013 467.41 85.06 7.5 1049.00 2014 456.05 92.40 7.4 1100.00 2015 484.04 78.52 6.7 939.91 2016 544.71 69.52 6 788.00 2017 610.94 71.46 6.9 800.00 2018 688.44 73.00 7.3 802.00 注： 资料来源 于 塔吉克斯坦统计署 2017 年，受俄罗斯经济小幅反弹、侨汇收入增加、塔 吉克斯坦招商引资力度加大等因素影响，塔吉克斯坦宏观经济数据向好，经济下行压力略有缓解。 2017 年 ，塔 吉克斯坦国内生产总值为 610.94 亿索莫尼，同比增 长中国居民赴塔吉克 斯坦投资税收指 南 4 7.1%，其中工业生产 总值同比增长 21.3%， 农业生产总值同比增长 6.8%，外贸额 39.73 亿美元，同比增长 1.1%。 2017 年，塔吉克斯坦固定资产投资总额 112.09 亿索莫尼，同比增长 4.1%（按本币计算）。 2018 年塔吉克斯坦国内生产总值为 688.44 亿索莫尼 (约合 73 亿美元 )，同比增长 7.3%。 表 2 2016-2017 年塔吉克斯坦主要经济数据指标 表 经济指标 2016年 2017年 工业产值（亿美元） 19.23 23.39 农业产 值（ 亿 美元） 28.38 28.74 通胀率（ ) 6.1 6.7 失业率（ ) 2.4 2.3 月人均工资（美元） 122.53 134.25 财政收入（亿美元） 21.44 22.8 汇率（ 1美元兑换索莫尼） 7.8356 8.5497 外贸额（亿美元） 39.3 39.73 国内零售总额（亿美元） 21.14 22.15 注： 资料来源 于 塔吉克斯坦统计署 表 3 2015-2017 年塔吉克斯坦财政收支情况 表 （单位 ： 亿 索 莫尼 /美元） 年份 2015 2016 2017 收入 160.6/26.05 168/21.44 195/22.81 支出 156.75/25.43 155.77/19.88 196.94/23.03 差额 3.85/0.62 12.23/1.56 -194.4/-0.22 注： 资料来源 于 塔吉克斯坦统计署 1.1.3.2 产业结构 据塔吉克斯坦统计署数据， 2017 年，国内生产总值中，工业占 17%，农业占 21.1%，服务业占 41.8%。根据产业结构划分 ，第一 产业 占 21.1%，第二产业占 26.3%，第三产业占 52.6%。 2018 年 ，农业产值 占国内生产 总值的比重为 18.7%，工业 占 17.3%，贸易 占 14%，交通运输 占 10.8%，税务 占10.6%，建设 占 9.7%。