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中国居民赴摩尔多瓦 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南 1 摘 要 随着 “ 一带一路 ”倡议 的逐步推进，更多的中国企业开始走出国门，但“ 走出去 ” 企业仍需要应对政治、经济、法律、税务以及文化等诸多潜在的风险。为了 帮助“ 走出去 ” 企业更好 地 了解对外投资的税收风险，我们编写了中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南。 该指南从 摩尔多瓦 概况及投资主要关注事项、税收制度、税收征收和管理制度、特别纳税调整、中摩税收协定及相互协商程序、投资的税收风险等方面进行了较为详细 的介绍。 第一章主要从国家概况和投资环境概述两个方面介绍了摩尔多瓦概况及投资主要关注事项。国家概况方面包括地理、政治、经济、文化四部分内容；投资环境概述方面介绍了该国近年经济发展情况、资源储备和基础设施、支柱和重点行业、投资政策、经贸合作以及 投资注意事项 六部分内容。 第二章主要介绍了摩尔多瓦的税收制度。概述了摩尔多瓦税收制度及税收法律体系，重点从居民和非居民两个角度对摩尔多瓦现行的企业所得税、个人所得税进行了详细介绍。另外还介绍了摩尔多瓦现行的增值税和关税，同时对消费税、财产税、 地方税和 公路 税 进行了简要的介 绍。 第三章主要介绍了摩尔多瓦税收征收管理制度。简要介绍了摩尔多瓦税收征收管理机构，重点就居民纳税人的税务登记、账簿凭证管理制度、纳税申报、税务审计、税务代理、法律责任以及其他重要的征管规定及非居民纳税人的税收征管措施和企业所得税的税收管理进行了详细介绍。 第四章主要介绍了特别纳税调整政策。包括关联交易、同期资料、转让定价调查、预约定价安排、受控外国企业、成本分摊协议管理、资本弱化以及法律责任八个部分。 第五章主要介绍了中摩税收协定及相互协商程序。包括中摩税收协定概述、协定相互协商程序及协定争议的防范三部分 内容。 第六章主要从信息报告、纳税申报、调整认定、享受税收协定待遇等方面提示我国居民赴摩尔多瓦投资的税收风险。 本指南仅基于 2019年 4月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南 2 议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 摩尔多瓦概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 4 1.2.1 近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 6 1.2.4 投资政策 . 7 1.2.5 经贸合作 . 8 1.2.6 投资注意事项 . 10 第二章 摩尔多瓦税收制度简介 . 12 2.1 概览 . 12 2.1.1 税制综述 . 12 2.1.2 税收法律体系 . 12 2.1.3 近三年重大税制变化 . 13 2.2 企业所得税 . 13 2.2.1 居民企 业 . 13 2.2.2 非居民企业 . 20 2.3 个人所得税 . 22 2.3.1 居民纳税人 . 22 2.3.2 非居民纳税人 . 26 2.3.3 纳税申报 . 28 2.4 增值税 . 28 2.4.1 概述 . 28 2.4.2 税收优惠 . 30 2.4.3 应纳税额 . 31 2.4.4 其他 . 33 2.5 关税 . 34 2.5.1 概述 . 34 2.5.2 税收优惠 . 37 中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南 2 2.5.3 纳税时间 . 38 2.6 其他税（费） . 38 第三章 税收征收和管理制度 . 40 3.1 税收管理机构 . 40 3.1.1 税务系统机构设置 . 40 3.1.2 税务管理机构职责 . 40 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 40 3.2.1 税务登记 . 40 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 41 3.2.3 纳税申报 . 43 3.2.4 税务检查 . 44 3.2.5 法律责任 . 44 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 46 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 46 3.3.2 非居民企业税收管理 . 46 第四章 特别纳税调整政策 . 47 4.1 关联交易 . 47 4.1.1 关联关系判定标准 . 47 4.1.2 关联交易基本类型 . 47 4.1.3 关联申报管理 . 47 4.2 同期资料 . 48 4.3 转让定价调查 . 48 4.4 预约定价安排 . 48 4.5 受控外国企业 . 48 4.6 成本分摊协议管 理 . 48 4.7 资本弱化 . 49 4.8 法律责任 . 49 第五章 中摩税收协定及相互协商程序 . 50 5.1 中摩税收协定 . 50 5.1.1 中摩税收协定 . 50 5.1.2 适用范围 . 50 5.1.3 常设机构的认定 . 52 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 55 5.1.5 摩尔多瓦税收抵免政策 . 59 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 60 5.1.7 在摩尔多瓦享受税收协定待遇的手续 . 60 5.2 摩尔多瓦税收协定相互协商程序 . 60 5.2.1 相互协商程序概述 . 61 中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南 3 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 61 5.2.3 相互协商程序的适用 . 61 5.2.4 启动程序 . 61 5.2.5 相互协商的法律效力 . 61 5.2.6 摩尔多瓦仲裁条款 . 62 5.3 中摩税收协定争议的防范 . 62 第六章 在摩尔多瓦投资可能存在的税收风险 . 63 6.1 信息报告风险 . 63 6.2 纳税申报风险 . 63 6.3 调查认定风险 . 63 6.4 享受税收协定待遇风险 . 63 参 考 文 献 . 64 附录一 摩尔多瓦政府部门和相关机构一览表 . 65 附录二 摩尔多瓦签订税收条约一览表 . 66 附录三 摩尔多瓦预提税率表 . 69 附录四 在摩尔多瓦投资的主要中资企业 . 70 中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南 1 第一 章 摩尔多瓦 概况 及投资主要关注事 项 1.1 国家概况 1 1.1.1 地理概况 摩尔多瓦是地处欧洲中部的内陆国家，与罗马尼亚、乌克兰接壤，国土面积 3.38万平方公里。大部分国土位于普鲁特河和德涅斯特河之间，地处平原，境内丘陵起伏，河谷和山谷相间，平均海拔 147米。中部为科德腊高地，北部和中部属森林草原带，南部是辽阔的草原，西部的巴拉涅什特山是摩尔多瓦最高点，海拔 430米。摩尔多瓦河流众多但大部分短小，有着丰富的地下水资源，森林覆盖面积占全国领土的 9%。首都基希讷乌是全国政治、经济和文化中心，属东 2时区，比北京时间晚 6小时，每年 3月到 10月为夏令时，期间将时钟调快 1小时，与北京时间时差为 5小时。 摩尔多瓦属温带大陆性气候，四季分明。年平均气温为 8至 10，其中 1月平均气温为 -5至 -3， 7月平均气温为 18至 20。年平均降水量北部地区为 560毫米，西南部地区为 300毫米。年平均日照时间北部地区为2060小时，南部地区为 2330小时。 1.1.2 政治概况 （ 1）政治制度 自 2000年起，摩尔多瓦实行议会制。 2010年 11月 28日摩尔多瓦举行议会提前选举，摩尔多瓦共产党人党、自由民主党、民主党和自由党进入议会，自由民主党、民主党和自由党 组成执政联盟与“欧洲一体化联盟”。2016年 1月 20日，自由民主党帕维尔菲利普出任新一届总理； 2016年 12月23日，社会主义党伊戈多多东出任新一届总统。 摩尔多瓦政府共有 9个部和 7个直属机构。除政府办公厅外，摩尔多瓦的 9个政府部门分别为：外交和欧洲一体化部，经济与基础设施部，财政部，农业、地区发展和环境部，文化、教育和科技部，卫生、劳动和社会保障部，司法部，内务部，国防部。摩尔多瓦政府现有 7个直属机构，分别是：中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南 2 民族关系部、土地局、国家投资局、国家统计局、国家林业局、物资局、反贪污中心。 （ 2）法律体系 1994年 7月 29日，摩尔多瓦议会通过新宪法规定：摩尔多瓦是一个主权独立、统一和不可分割的国家；实行三权分立，坚持政治多元化条件下的民主制度；摩尔多瓦为永久中立国，不允许外国军队驻扎在其领土内；摩尔多瓦语为国语。 1999年 7月 25日，摩尔多瓦议会决定将 7月 29日定为宪法日。 2000年 7月 28日，宪法修正案生效，摩尔多瓦由半议会半总统制改为议会制，自此，摩尔多瓦总统由议会选举产生。 独立后，摩尔多瓦相应建立了法院、检察院及宪法法院，完整的司法审判和检察监督等司法系统由此逐渐形成。法院、军事法院、上诉院、最高 法院和宪法法院组成了摩尔多瓦的法院体系。作为摩尔多瓦总统部门的最高权力机关，最高司法会议由 11名大法官组成，任期为 5年，摩尔多瓦总统根据最高司法会议的提名任命司法部门的法官。宪法法院是宪法司法机构，也称护宪机构，宪法法院只服从宪法，它独立于任何一个公众政权机构。作为司法系统内的独立单位，检察院依法监督公众管理机构的执法情况；维护法制、公民的权利和自由；协助行使司法权。总检察院、地区检察院和专门检察院组成了检察院系统。 1.1.3 经济 概况 自独立以来，摩尔多瓦经济经历了严重衰退到恢复增长再到或上或下的起伏曲 线。从 1991年 8月独立到 2000年，由于前苏联时期的市场割裂，以及此后摩尔多瓦实行的激进经济政策，摩尔多瓦经济严重下滑。在此期间，摩尔多瓦 GDP 下降 50%，农业和农工综合体倒退了 35-40年，外债增加到 15亿美元。 2001年到 2008年期间，摩尔多瓦政府积极改善各方关系，实行了符合本国国情的务实经济政策，经济状况出现了转机。 8年间，摩尔多瓦年GDP 在大幅下降的低点上恢复到平均增长 6%以上，人均 GDP 达 1300美元，经济逐渐走向稳定与恢复。 2008年底，由于受到世界金融危机严重冲击和摩尔多瓦国内政局持续动荡 的影响，摩尔多瓦经济出现严重下滑； 2009年 GDP下降 6.5%； 2010年及 2011年随着全球经济复苏，摩尔多瓦经济出现恢复性中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南 3 增长， 2011年 GDP 增幅 6.4%； 2012年出现轻微衰退； 2013年，由于农业获得丰收，经济恢复较快增长； 2014年，摩尔多瓦经济保持增长态势，但受地区形势影响，增幅明显放缓； 2015年，由于天气干旱及政局不稳，摩尔多瓦经济出现小幅衰退； 2016年，摩尔多瓦政局相对稳定，农业获得丰收，摩尔多瓦经济出现恢复增长态势； 2017年，摩尔多瓦经济继续保持增长态势。 2017年，摩尔多瓦 GDP 为 1504亿摩尔多瓦列伊（约合 90.8亿美元），同比增长 4.5%（以不变价格计算）；出口同比增长 18.6%，进口同比增长20.2%；工业生产总值同比增长 5.4%，农业生产总值同比增长 8.6%。 2018年1月至 9月，摩尔多瓦国内生产总值为 81.7亿美元，同比增长 3.7%。 2018年 1月至 8月，摩尔多瓦对外贸易总额为 54.59亿美元，同比增长 23.1%。其中进口 37.08亿美元，同比增长 23.3%，出口 17.53亿美元，同比增长 22.8%。 2017年，国家公共财政收入为 510.78亿摩尔多瓦列伊（约合 30.8亿 美元），同比增加 11.3%；公共财政支出为 553.66亿摩尔多瓦列伊（约合 33.43亿美元），同比增加 14.4%；赤字达 42.88亿摩尔多瓦列伊。截至 2019年 4月，摩尔多瓦外汇储备为 28.99亿美元，同比增长 30.2%（约 6.6亿美元）。摩尔多瓦于 1992年 8月加入国际货币基金组织（ IMF），在该组织中占有 1.23亿特别提款权（约 1.83亿美元），占特别提款权总量的 0.06%；在该组织的投票数为总票数的 0.07%。自 1993年开始获得 IMF援助，援助的方向和范围有：补偿和特别信贷（ CCFF）、机构改革（ STF）、信贷扩大（ EFF）、发展经济、减少贫困计划（ PRGF）。根据 2009年底摩尔多瓦政府与 IMF达成的协议， IMF 将向摩尔多瓦提供 3.70亿特别提款权（约 5.88亿美元）贷款， 2010-2012年期间， IMF向摩尔多瓦提供 2.9亿美元贷款，用于填补摩尔多瓦 2009年占 GDP9%的财政赤字。摩尔多瓦主权担保的贷款额度受到 IMF 的限制，摩尔多瓦政府并未公开该数据，但一般为 1.2-1.4亿美元 /年。 1.1.4 文化 概况 （ 1）民族 在摩尔多瓦人口中，摩尔多瓦族占总人口的 75.8%，乌克兰族占 8.4%，俄罗斯 族占 5.9%，加告兹族（土耳其族的一支）占 4.4%，罗马尼亚族占 2.2%，保加利亚族占 1.9%，茨冈族占 0.4%，犹太族占 0.1%，其他民族占 0.9%。 中国居民赴摩尔多瓦投资税收指南 4 （ 2）语言 摩尔多瓦官方语言为摩尔多瓦语，通用语言为俄语。 （ 3）宗教 98%的摩尔多瓦人信奉东正教。早在摩尔多瓦公国时期，东正教的影响就已深入这一地区。摩尔多瓦的东正教组织主要有：俄罗斯东正教教堂摩尔多瓦辖区、俄罗斯东正教教堂、莫罗勘教派、亚美尼亚 -格里高里教堂。此外， 1.5%的摩尔多瓦人信奉犹太教， 0.5%的人信奉其他宗教。其他宗教组织有：犹太教协会、 黑间（指印度教中的第 8个守护神）意识国际协会等。 （ 4）习俗 摩尔多瓦人能歌善舞，每逢重大节日，人们都要走上街头跳舞唱歌。“舞蹈是摩尔多瓦人的灵魂”，这一说法一点也不为过。摩尔多瓦的民族舞蹈热情奔放，富有诗意，又略显忧郁，充分体现了这个民族的性格。摩尔多瓦人用面包、盐与葡萄酒来迎接客人。一般是客人掰一小块面包，蘸一点盐吃下，喝一口葡萄酒。在重要节日、家庭和好友聚会时，大家常邀请客人参加，一同跳霍拉舞。 （ 5）医疗 摩尔多瓦实行全民免费医疗制度，医疗保障覆盖面较广，人民享有基本的医疗服务保障。大城市（如首都基 希讷乌和贝尔兹等）具备较为完备的医疗卫生体系，拥有综合医院、妇幼保健医院、专科医院、急诊医院和急救系统。但各医院诊疗设备老化，整体医疗水平偏低。药店常用药品供给充足，价格基本正常。 （ 6）节假日 摩尔多瓦的法定假日包括：新年（ 1月 1日）、东正教圣诞节（ 1月 7日）、国际妇女节（ 3月 8日）、东正教复活节（ 3月 -5月）、胜利日（ 5月 9日）、独立日（ 8月 27日）、民族语言日（ National Language Day, 8月 31日）。每周 5天工作日，周六和周日为公休日。 1.2 投资环境 概述 1.2.1 近年经济 发 展情况 摩尔多瓦 2012-2017年宏观经济统计情况如下表：