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中国居民赴缅甸 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴缅甸投资税收指南 1 前 言 随着中国 东盟自由贸易区、“两廊一圈”经济带建设步伐的不断加快，为了深入推进“一带一路” 倡议 ，我国与缅甸联邦共和国（下文简称缅甸）的友好往来更加频繁，交流合作持续加强，贸易成效不断扩大。为帮助到缅甸投资的企业和个人了解缅甸的投资环境及税收制度，我们组织编写了中国居民赴缅甸投资税收指南，该指南从缅甸基本概况、投资关注事项、税收制度、税收征收管理体制、特别纳税调整、中缅税收协定、投资的税收风险等方面进行了较为详细的介绍。 指南分为六个章节，第一章 缅甸概况及投资主要关注事项 ，简要介绍了缅甸的国家概况及投资环境 概述。第二章及第三章为本指南的核心部分。第二章主要介绍了缅甸税收制度的相关法律法规、近三年重大税制变化 、涉及企业所得税、个人所得税、商业税与特殊商品税、关税、财产税、印花税 ， 预提所得税等。第三章介绍了缅甸的税收管理机构、居民纳税人及非居民纳税人的税收征收和管理制度。第四章为为税收 争议解决 ，因中缅两国 暂 未签署 税收协定，故本章 重点介绍了税收争议解决的主要类型和解决途径 。第 五 章阐述了在缅甸投资可能存在的税收风险。 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴缅甸投资税收指南 1 目 录 前 言 . 1 第一章 缅甸概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 4 1.2.1 近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 4 1.2.3 支柱和重点行业 . 4 1.2.4 投资政策 . 5 1.2.5 经贸合作 . 7 1.2.6 投资注意事项 . 8 第二章 缅甸税收制度简介 . 9 2.1 概览 . 9 2.1.1 税制综述 . 9 2.1.2 税收法律体系 . 9 2.1.3 近三年重大税制变化 . 9 2.2 企业所得税（ Corporate Income Tax） . 11 2.2.1 居民企业 . 11 2.2.2 非居民企业 . 17 2.2.3 其他 . 17 2.3 个人所得税（ Personal Income Tax） . 17 2.3.1 居民纳税人 . 17 2.3.2 非居民纳税人 . 19 2.3.3 其他 . 19 2.4 商业税与特殊商品税 (Commercial Tax & Special Goods Tax) . 20 2.4.1 概述 . 20 2.4.2 税收优惠 . 20 2.4.3 应纳税额 . 25 2.4.4 其他 . 25 2.5 关税 (Custom Duty) . 25 2.5.1 概述 . 25 2.5.2 税收优惠 . 25 2.5.3 应纳税额 . 26 2.5.4 其他 . 26 2.6 其他税（费） . 26 2.6.1 印花税（ Stamp Duty） . 26 2.6.2 社会保险（ Social Insurance） . 27 2.6.3 汽车税（ Vehicle Tax） . 27 2.6.4 土地税（ Land Tax） . 27 中国居民赴缅甸投资税收指南 2 2.6.5 不动产税（ Property Tax） . 28 2.6.6 其他 . 28 第三章 税收征收和管理制度 . 30 3.1 税收管理机构 . 30 3.1.1 税务系统机构设置 . 30 3.1.2 税务管理机构职责 . 30 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 31 3.2.1 税务登记 . 31 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 31 3.2.3 纳税申报 . 31 3.2.4 税务检查 . 32 3.2.5 税务代理 . 33 3.2.6 法律责任 . 33 3.2.7 其他征管规定 . 33 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 34 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 34 3.3.2 非居民企业税收管理 . 34 第四章 税收争议解决 . 38 4.1 缅甸处理税收争议的主要部门 . 38 4.2 税收争议解决办法 . 38 4.2.1 概述 . 38 4.2.2 税收争议的主要类型 . 38 4.2.3 主要解决途径 . 38 4.2.4 需要提交的主要资料 . 41 第五章 在缅甸投资可能存在的税收风险 . 42 5.1 信息报告风险 . 42 5.1.1 登记注册制度 . 42 5.1.2 信息报告制度 . 42 5.2 纳税申报风险 . 42 5.2.1 在缅甸设立子公司的纳税申报风险 . 42 5.2.2 在缅甸设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 43 5.2.3 在缅甸取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 43 5.3 调查认定风险 . 43 5.4 享受税收协定待遇风险 . 44 5.5 其他风险 . 44 5.5.1 其他一般性税收风险 . 44 5.5.2 搭建海外投融资架构应注意的风险 . 45 参 考 文 献 . 47 中国居民赴缅甸投资税收指南 1 第一章 缅甸 概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 缅甸联邦共和国（英语： the Republic of the Union of Myanmar），简称缅甸，是东南亚国家 （地区） 联盟的成员国。其 位于亚洲中南半岛西北部，北部和东北部与中国毗邻，东部和东南部与老挝和泰国相连，西南濒临印度洋的孟加拉湾和安达曼海，西部和西北部与孟加拉国和印度接壤，海岸线长 2,832 公里，国土面积 67.66 万平方公里。 1.1.1 地理概况 缅甸全国分为 7 个省、 7 个邦和 2 个中央直辖市。缅甸属于热带季风气候，国土的大部分在北回归线以南，为热带，小部分在北回归线以北，处于亚热带。缅甸生态环境良好，自然灾害较少。 图 1 缅甸地图 中国居民赴缅甸投资税收指南 2 2005 年，缅甸首都由仰光迁 至 内比都，内比都坐落在勃固山脉与本弄山脉之间锡唐河谷的狭长地带，属缅甸中部地区，战略地位重要。全市总面积 2,725万平方英里，人口约 92 万人。仰光是缅甸第一大经济中心，是仰光省省会、缅甸最大城市、全国经济文化中心。仰光下辖 33 个镇区，面积 312 平方英里，人口约 600 万，其中华人华侨约 20 万。 1.1.2 政治概况 2008 年宪法规定，缅甸是一个总统制的联邦制国家，实行多党民主制度。主要政党包括联邦巩固与发展党、全国民主联盟、民族团结党、掸族民主党以及若开民族发展党 。 总统既是国家元首，也是政府首脑。缅甸联邦议会由人民院和民 族院组成，实行两院制。当前缅甸政治的基本特征是议会选举制度。2011 年缅甸联邦议会召开首次会议，确定改国名为 “缅甸联邦共和国 ”，并启用新的国旗和国徽，军政府同民选政府进行了权力交接。同年 ， 缅甸举行全国选举，民盟赢得联邦议会人民院和民族院各半数以上席位，获得单独组阁权。 2016 年 3 月 15 日，新一届联邦议会选举吴廷觉为总统，吴瑞敏、亨瑞班迪优为副总统。在新政府中，全国民主联盟主席昂山素季担任外交部长并兼任总统 府 部长。 2016 年 4 月缅甸联邦议会通过议案并经吴廷觉总统批准生效，昂山素季被任命为国务资政。 1.1.3 经济概况 世界经济论坛 2015-2016 年全球竞争力报告 显示，缅甸在全球具有竞争力的 140 个国家 （地区） 中，排名第 131 位，但是世界经济论坛在 2016 年至 2018 年期间发布的全球竞争力报告中，缅甸均未能上榜。 在世界银行 2017 营商环境报告公布的 190 个国家 （地区） 中，缅甸排名第 170 位。在世界银行 2018 营商环境报告公布的 190 个国家 （地区） 中，缅甸排名 下滑至 第 171 位。 对外贸易方面，缅甸的 主要出口产品为农产品、水产品、宝石和矿产品、木材和工业制品；主要进口产品为日用品、商业用品及与投资相关的物品。 近年来，根据 缅甸商务部数据显示 ，缅甸的 贸易逆差额逐年扩大， 2012-2013 财年为 0.91 亿美元， 2013-2014 财年为 25 亿美元， 2014-2015 财年为 41 亿美元，中国居民赴缅甸投资税收指南 3 2015-2016 财年为 54 亿美元， 2016-2017 财 年创下新高，达 55 亿美元 。 通货膨胀方面， 缅甸 通胀率在第一个五年规划期间（ 2011-2012 财年 至2015-2016 财年）有所增长。因此，缅甸政府将具有针对性的财政、货币、贸易和外币控制政策写入了第二个五年发展规划中，拟全面抑制通胀率持续增长 。根据 缅甸 预算局数据，缅甸 2017-2018 财年通胀率预计达 7.9%。 汇率方面， 缅甸汇率制度自 2012 年 4 月 1 日起，由原本的双轨汇率制改为管理浮动制，促使缅甸币的汇价接近市场行情。由于美元走强以及缅甸贸易赤字扩大等因素影响，缅币 持续贬值。根据 缅甸环球新光报报道 ， 2018 年1 月 缅甸外汇市场 美元兑缅币的汇率为 1:1330，而缅甸央行的汇率也下调至1:1340。 金融方面， 缅甸有五家国有银行，分别为：缅甸中央银行、缅甸农业银行、缅甸经济银行、缅甸外贸银行和缅甸投资与商业银行。 从 1992 年起， 缅甸 允许私人开办银行，近年开始允许外国银行在缅设立代表处。主要 的 私人银行有19 家 包括 ：妙瓦底银行、甘波扎银行、合作社银行、伊洛瓦底银行、亚洲绿色发展银行、佑玛银行、环球银行和东方银行等。目前已有中国工商银行、越南投资与发展银行等 20 余家外国银行在缅设有代表处。 1.1.4 文化概况 缅甸是一个宗教信仰自由的国家，全国 85%以上的居民信仰佛教， 8%的居民信仰伊斯兰教，大约 5%的居民信仰基督教，约 0.5%的居民信仰印度教， 1.21%的居民信仰泛灵论。缅甸的佛教主要是南传上座部佛教。佛教不但是缅甸人的宗教信仰，而且是他们道德教育的源泉。缅甸人日常生活中经常参神拜佛，信众一路赤脚走去，不能穿鞋或袜子，不能对寺庙、佛像、和尚有任何轻率举动，不能穿过短、过透的衣服。 缅甸人虔心向佛，民风淳朴、和善，社会犯罪率比较低。 缅甸历届政府对宗教非常重视，设有内政宗教事务部，专门管理全国宗教的有关事宜。 缅甸文化深受佛教文化影响，缅甸各民族的文字、文学艺术、音乐、舞蹈、绘画、雕塑、建筑以及风俗习惯等都留下佛教文化的烙印。 缅 甸注重维护民族文化和发展教育。 传 统文化在缅甸有广泛影响，占主导地位。缅甸主要文化机构和设施有：国家舞剧团、国家图书馆、国家博物馆、昂山博物馆等。 教育分中国居民赴缅甸投资税收指南 4 为基础教育、职业教育和高等教育，著名学府有仰光大学等。全国性报刊为缅甸之光（分缅文和英文版），通讯社为缅甸通讯社，政府电台为缅甸之声，电视台包括官办的缅甸电视台和军办的妙瓦底电视台。 缅甸的重要法定节日包括有独立节（ 1 月 4 日）、建军节（ 3 月 27 日）、泼水节（ 4 月中旬 ）及点灯节（ 10 月中旬）。独立节为 纪念缅甸 1948 年 1 月 4 日独立 。建军节初为抗日节， 1955 年改为建军节。泼水节 为每年的 4 月中旬 ， 一般持续4 天，第 5 天为缅历新年首日 。 10 月 13 日至 15 日是缅甸的 传统节日 点灯节 ， 点灯节标志着缅甸佛教斋月的结束，同时也预示着雨季即将过去。届时，人们张灯结彩，用五彩的灯饰庆祝节日的到来。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 据缅甸中央统计局统计， 2014-2015 财年缅甸国内生产总值（ GDP）为607.22 亿美元，增长率为 8.5%； 2015-2016 财年缅甸 GDP 为 648.66 亿美元，增长率为 7.0%； 2016-2017 财年缅甸 GDP 为 573.05 亿美元，增长率为 5.9%；预计 2017-2018 财年缅 甸 GDP 增长率为 6.8%。 1.2.2 资源储备和基础设施 缅甸矿产资源主要有锡、钨、锌、铝、锑、锰、金、银等，宝石和玉石在世界享有盛誉。因缅甸缺乏地质通盘勘察的能力，因此对整个矿藏的储量及分布情况不完全清晰，可能还有其他未知的矿藏。 近年来，缅甸基础设施建设虽然有所发展，但由于内部民族与宗教冲突、外国投资有限、商业环境欠成熟等原因，总体基础设施建设尚不健全，一定程度上对经济发展起到抑制作用。 1.2.3 支柱和重点行业 根据缅甸投资与公司管理局消息，本财年（ 2017-2018 财年）仅 2018 年 2月份进入缅甸的外资已达 3.48 亿美 元，截至 2 月底，本财年的外资总额已达53.08 亿美元。据统计，缅甸从 1988 年至 2018 年 2 月底，累计外资总额已超过756 亿美元。其中， 2015-2016 财年为 94.86 亿美元， 2016-2017 财年为 66.49 亿美元。 中国居民赴缅甸投资税收指南 5 缅甸重点产业的发展状况如下： 【农业】从缅甸国内生产总值来看， 农业 是 缅甸的经济支柱产业 。农 业 作为 缅甸的 国民经济基础，可耕地面积约 1800 万公顷，尚有 400 多万公顷的空闲地待开发，农业产值占国民生产总值的四成左右，主要农作物有水稻、小麦、玉米、花生、芝麻、棉花、豆类、甘蔗、油棕、烟草和黄麻等。缅甸商务部数据显示， 2015-2016 财年缅甸出口大米 150 万吨，农产品出口总额为 25 亿美元。2017-2018 财年前十个月（ 2017 年 4 月至 2018 年 1 月），缅甸出口大米 282 万吨，出口额达 8.76 亿美元。 【工业】缅甸主 要工业有石油和天然气开采、小型机械制造、纺织、印染、碾米、木材加工、制糖、造纸、化肥和制药等 。 【能源】根据 缅甸投资与公司管理局（ DICA）统计显示， 截至 2017 年 4月 30 日，外国投资最多的领域为石油天然气行业，共有 154 个项目，总投资额224.1 亿美元，占外国投资总额的 31%以上 。 【采矿业】缅甸矿产资源丰富，现已探明的主要矿藏有铜、铅、锌、银、金、玉石等。 2017 年 4 月至 2018 年 3 月中旬 ，缅甸矿产出口额达 17 亿美元，较上财年同期增加 7.5 亿美元，增长 78.9%。其中，缅甸国营企业矿石出口额为7.62 亿美元，较上财年同期增加 3.08 亿美元；私营企业矿石出口额为 9.38 亿美元，较上财年同期增加 4.42 亿美元。 【旅游业】 缅甸风景优美，名胜古迹 众 多。 主要 景点有世界闻名的仰光大金塔、文化古都曼德勒、万塔之城蒲甘、茵莱湖水上村庄以及额布里海滩等。根据缅甸酒店和旅游部统计数据， 2017 年来缅甸的外国游客约 344 万人次，酒店领域的创汇约 19.69 亿美元。 2018 年前四个月外国游客数量已达到 122 万人次，酒店创汇约 7.1 亿美元。 1.2.4 投资政策 1.2.4.1 投资主管部门 缅甸 投资委员会 （ Myanmar Investment Commission）是按照 外国投资法 规定，组建的负责管理 缅甸 外国投资事务的专门机构。 缅甸投资委员会 全权代表缅甸政府行使对外国投资的审核和管理权力，确保外国资金发挥作用。 中国居民赴缅甸投资税收指南 6 1.2.4.2 外资投资限制 （ 1） 投资行业的限制 缅甸禁止或者限制外资投资的项目包括 : 影响民族传统及习俗的项目 ； 影响民众健康的项目 ； 破坏自然环境及生态链的项目 ； 产生有害有毒废弃物的项目 ； 国际公约限制生产或使用有害化学品的项目 ； 细则内规定仅国民可从事的制造业及服务业 ； 进口国外不成熟或未经授权使用的技术、药品及用具的项目 ； 细则内规定仅国民可从事的农业及种植业项目 ； 细则内规定仅国民可从事的畜牧业项目 ； 细则内规定仅国民可从事的海洋捕鱼项目 ； 除联邦政府批准的经济区外，国界线缅方一侧（ 10 英里内）的投资项目。 （ 2） 外商投资的最低投资金额 缅甸 外国投资法 规定外商投资的最低投资金额 ， 生产制造业为 50 万美元，服务业为 30 万美元 ， 具体由投资委根据投资项目 所处 行业和规模来确定 。可以采用 以 货物的形式注资，也可以采用 以 现金的形式注资。 （ 3） 土地利用 根据现行的缅甸土地法，任何外国个人或公司不得拥有缅甸土地的所有权，但可以长期租用土地用于投资活动。 对此 外国投资法规定，土地使用期限为 50 年，土地使用到期后投资委 员会可视情形延长 10 年。 1.2.4.3 对外国投资的优惠政策 缅甸原来主要在农业、工业生产和基础设施建设 3 个领域给予外资优惠政策， 2016 年，缅甸政府增加向外资的中小型企业、从事旅游业、向缅甸国内转让生产技术、培养熟练技术人员、投资欠发达地区的外资 提供 优惠政策。同时，缅甸对于设立在经济特区的企业也会提供特别的优惠政策。