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中国居民赴越南 投资税收指南 国家税务总局 国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴越南投资税收指南 1 摘 要 随着“一带一路”建设的深入推进和中国 东盟自由贸易区、“两廊一圈”经济带建设步伐的加快，我国与越南社会主义共和国（下文简称 “越南” ）的友好往来更加频繁，交流合作持续加强，贸易成效不断扩大。为帮助到越南投资的纳 税人了解越南的投资环境及税收制度，我们组织编写了中国居民赴越南投资税收指南，该指南从越南基本概况、投资关注事项、税收制度、税收征收管理体制、特别纳税调整、中越税收协定、投资的税收风险等方面进行了较为详细的介绍。 第一章主要从国家概况和投资环境概述两个方面介绍了越南概况及投资主要关注事项。国家概况方面包括地理、政治、经济、文化四部分内容；投资环境概述方面介绍了近年经济发展情况、资源储备和基础设施、支柱和重点行业、投资政策、经贸合作五部分内容。 第二章主要介绍了越南的税收制度。概述了越南税收制度及税收法律体 系，重点从居民和非居民两种角度对越南现行的企业所得税、个人所得税进行了详细介绍。另外还介绍了越南现行的增值税和非农业用地使用税，同时对特别消费税、印花税、社会保障税、进出口税以及预提税几个税种进行了简要的介绍。 第三章主要介绍了越南税收征收管理体制。简介了越南税收征收管理机构，重点就税务登记、账簿凭证管理制度、纳税申报、税务检查、税务代理、法律责任以及其他重要的征管规定进行了详细介绍。 第四章主要介绍了特别纳税调整政策。包括关联交易、同期资料、转让定价调查、预约定价安排、受控外国企业、成本分摊协议管理、资本 弱化以及法律责任八部分。 第五章主要介绍了中越税收协定及相互协调程序。包括中越税收协定概述、协定相互协商程序及协定争议的防范三部分内容。 第六章主要从信息报告、纳税申报、调整认定、享受税收协定待遇等方面提示我国居民赴越南投资的税收风险。 本指南仅基于 2019年 3月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在 阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新 。中国居民赴越南投资税收指南 2 建议“走出去”纳税人在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机关咨 询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴越南投资税收指南 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 越南概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 5 1.2 投资环境概述 . 6 1.2.1 近年经 济发展情况 . 6 1.2.2 资源储备和基础设施 . 6 1.2.3 支柱和重点行业 . 7 1.2.4 投资政策 . 7 1.2.5 经贸合作 . 9 1.2.6 投资注意事项 . 10 第二章 越南税收制度简介 . 13 2.1 概览 . 13 2.1.1 税制综述 . 13 2.1.2 税收法律体系 . 14 2.1.3 近三年重大税制变化 . 14 2.2 企业所得税 . 14 2.2.1 居民企业 . 15 2.2.2 非居民企业 . 26 2.2.3 其他 . 28 2.3 个人所得税 . 28 2.3.1 居民纳税人 . 28 2.3.2 非居民纳税人 . 33 2.3.3 其他 . 34 2.4 增值税 . 35 2.4.1 概述 . 35 2.4.2 税收优惠 . 39 2.4.3 应纳税额 . 40 2.4.4 其他 . 42 2.5 特别消费税 . 44 2.5.1 概述 . 44 中国居民赴越南投资税收指南 2 2.5.2 税收优惠 . 48 2.5.3 应纳税额 . 48 2.5.4 其他 . 49 2.6 非农业用地使用税 . 49 2.6.1 概述 . 50 2.6.2 税收优惠 . 52 2.6.3 应纳税额 . 53 2.6.4 其他 . 54 2.7 营业牌照税 . 55 2.8 社会保障税 . 56 2.9 进出口税 . 57 第三章 税收征收和管理制度 . 58 3.1 税收管理机构 . 58 3.1.1 税务系统机构设置 . 58 3.1.2 税务管理机构职责 . 59 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 60 3.2.1 税务登 记 . 60 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 63 3.2.3 纳税申报 . 67 3.2.4 税务检查 . 73 3.2.5 税务代理 . 78 3.2.6 法律责任 . 79 3.2.7 其他征管规定 . 85 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 88 3.3.1 非居民税收征管简介 . 88 3.3.2 非居民企业税收管理 . 88 第四章 特别纳税调整政策 . 89 4.1 关联交易 . 89 4.1.1 关联关系判定标准 . 89 4.1.2 关联交易基本类型 . 90 4.1.3 关联申报管理 . 90 4.2 同期资料 . 90 4.2.1 分类及准备主体 . 90 4.2.2 具体要求及内容 . 90 4.2.3 其他要求 . 91 中国居民赴越南投资税收指南 3 4.3 转让定 价调查 . 92 4.3.1 原则 . 92 4.3.2 转让定价主要方法 . 92 4.3.3 转让定价调查 . 93 4.4 预约定价安排 . 95 4.4.1 适用范围 . 95 4.4.2 程序 . 95 4.5 受控外国企业 . 97 4.6 成本分摊协议管理 . 97 4.7 资本弱化 . 97 4.8 法律责任 . 97 第五章 中越税收协定及相互协商程序 . 98 5.1 中越税收协定 . 98 5.1.1 中越税收协定 . 98 5.1.2 适用范围 . 98 5.1.3 常设机构的判定 . 100 5.1.4 不同类型 收入的税收管辖 . 100 5.1.5 中越税收抵免政策 . 106 5.1.6 无差别待遇原则 . 108 5.1.7 在越南享受税 收协定待遇的手续 . 109 5.2 中越税收协定相互协商程序 . 110 5.2.1 相互协商程序概述 . 110 5.2.2 税收 协定相互协商程序的法律依据 . 110 5.2.3 相互协商程序的适用 . 110 5.2.4 启动程序 . 111 5.2.5 相互 协商的法律效力 . 112 5.2.6 越南仲裁条款 . 113 5.3 中越税收协定争议的防范 . 115 第六章 在越南投资可能存 在的税收风险 . 117 6.1 信息报告风险 . 117 6.2 纳税申报风险 . 118 6.3 调查认定风险 . 118 6.4 享受税收协定待遇风险 . 118 6.5 其他风险 . 118 参 考 文 献 . 123 中国居民赴越南投资税收指南 1 第一章 越南概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 越南位于中南半岛东部，北与中国广西、云南接壤，中越陆地边界线长 1347公里；西与老挝、柬埔寨交界；东和东南濒临南中国海。陆地面积32.9万平方公里。越南地形狭长，呈 S形，南北距离最长约 1640公里，东西距离最宽约 600公里，最窄处仅 50公里。地势西北高，东南低，境内 3/4为山地和高原。有红河三角洲和湄公河三角洲两大平原，面积分别为 2 万平方公里和 5 万平方公里，是主要的农业产区。北部和西北部为高山和高原，中部长 山山脉纵贯南北。越南河流密布，其中长度在 10公里以上的河流达 2860条。较大的河流有红河、湄公河（九龙江）、沱江（黑水河）、泸江和太平河等。越南海岸线长 3260公里 ,沿海有岛屿 2000多个，其中面积超过 10平方公里的岛屿有 20多个。 越南地处北回归线以南，属热带季风气候区，空气湿润，雨量充足，全国年平均降雨量 1500-2000 毫米。北部四季分明，多数地区年平均气温为 23 -25。南部分为旱季（ 10月至次年 4月）和雨季（ 5月至 9月），多数地区年平均气温为 26 -27。越南属东 7时区。首都河内时间比北京时间 晚 1个小时。 2018年越南全国人口约为 9554万人。目前越南人口总数在世界上排名第 15，在东南亚地区排名第 3。 1.1.2 政治概况 （ 1）政治制度 越南是东南亚地区首个 社会主义国家 。 1976 年越南统一后，改国号为越南社会主义共和国。越南社会主义共和国实行 一党制 。越南共产党是越南唯一的政党，是“国家和社会的领导力量”。此外，越南还有一些在共产党领导下的社会团体和群众组织，在国家政治生活中发挥积极作用。越南共产党， 1930 年 2 月 3 日成立，现有党员约 360 万人，基层组织 5.6 万中国居民赴越南投资税收指南 2 多个。 2016 年 1 月，越南共产党“十二大”选出中央委员 180 人，政治局委员 19人，阮富仲 再次 当选总书记，连任至今。越共中央十二届八中全会上，阮富仲以 100%的赞成率成为新一任国家主席。 政府是越南的最高行政机关。议会也称国会，是越南 最高权力机关，任期 5 年，通常每年举行两次例会。司法机构由最高人民法院、最高人民检察院及地方法院、地方检察院和军事法院组成。越南政府机构包括：国防部、公安部、外交部、内务部、司法部、计划投资部、财政部、监察总署和政府办公厅等 22 个部委。 （ 2）法律体系 越南现行宪法是第四部宪法，于 1992 年 4 月 15 日在第八届国会第十一次会议上通过，是对 1946 年、 1959 年、 1980 年宪法的继承和发展，体现了越南共产党“七大”提出的社会主义目标与国家全面革新路线。宪法规定：越南社会主义共和国国家政权属于人民，越南共产党以马克 思列宁主义和胡志明思想为指导思想。 2001 年第十届国会第十次会议对宪法部分条款作出修改，确定越南要发展“社会主义定向” （类似于中国的社会主义市场经济） 的市场经济。现行越南宪法由第十三届国会第六次会议于 2013年 11月 28日修改。 1.1.3 经济概况 （ 1）整体经济状况 越南系发展中国家。 1986年开始实行革新开放， 96年提出大力推进国家工业化现代化进程， 2001 年确定建立社会主义定向的市场经济体制并确定三大经济战略重点，以工业化和现代化为中心，多种经济成分共同发展，发挥国有经济的主导地位，建立市场经济的 配套管理体制。通过这一系列的革新措施，越南经济发展保持稳定上升的状态，经济总量不断扩大，三产结构趋向协调，对外开放水平也不断提高，基本形成以国有经济为主导、多种经济成分共同发展的格局。 2006 年正式加入 WTO。政府针对经济结构调整采取措施，增加工业、建筑业及服务业比重，降低农林水产业比例。完善市场经济体制的同时改善投资环境，使经济保持快速增长。虽然主要目标均已完成，但也存在增长质量和效益低、结构调整尚未到位等制约因素。 中国居民赴越南投资税收指南 3 2018年越南全国经济发展依然保持较好态势， GDP增幅达 7.08%，增长率超越 6.7%的 既定目标，是过去 11年来的最高水平。与此同时，宏观经济继续保持稳定、通货膨胀率得到有效抑制，出口保持强劲增长态势，贸易顺差额达 72亿美元，创历史新高。 （ 2）主要外交关系 越南奉行全方位、多样化、愿与各国交友的外交路线，保持与传统邻邦的友好关系，积极发展与东盟国家的友好合作，重点发展与中国、美国、俄罗斯、日本、印度和欧盟等大国以及世界银行、亚洲开发银行等国际组织的关系，积极参与国际事务，已同 180 个国家建交。 2010 年担任东盟轮值主席国。 越南于 2006年 11月加入世界贸易组织 (WTO)， 2007年 1月开始 履行入世承诺，逐步削减关税，开放服务领域，营商环境较前有所改善。截至 2018年底，越南已参加 8 个自由贸易区，包括 6 个区域性自贸区和 2 个双边自贸区。总体看，越南参加的自贸区主要位于亚洲，合作内容以商品和服务贸易为主。 （ 3）外贸情况 越南和世界上 150 多个国家和地区有贸易关系。近年来越南对外贸易保持高速增长，对拉动经济发展起到了重要作用。主要出口商品包括：电话及零部件、纺织品、电子产品及零配件、箱包鞋帽、原油、水产品、机械设备、木材及木制品、运输工具和零配件、大米、咖啡。进口以机械设备、成套设备、工业原辅料和 农用物资为主，主要进口商品包括：机械设备及零部件、电子产品及零配件、布匹、电话及零部件、成品油、钢材、塑料及原料、纺织和制鞋原辅料、饲料及原料、化工原料、普通金属、化工制品。越南出口结构逐步改善，出口商品技术含量和附加值较以前有所提高，电子产品和普通机械设备出口比重增加。 根据越南海关数据显示， 2018年越南商品进出口额达 4801.6亿美元，同比增长 12.2%。其中，商品出口总额为 2434.8亿美元，同比增长 13.2%；商品进口总额为 2366.8亿美元，增长 11.1%。 2018年，越南主要出口市场依次为：美 国、欧盟、中国、东盟、日本、韩国；主要进口来源地为：中国、韩国等。 中国居民赴越南投资税收指南 4 （ 4）金融环境 当地货币 越南货币为越南盾，不可自由兑换。人民币与越南盾不可直接兑换。 2019年 3月 16日，美元兑越南盾的汇率为： 1美元兑换约 23198越南盾， 1欧元兑换约 26274越南盾， 1人民币兑换约 3455越南盾。 外汇管理 外汇管理方面，除非外汇管制规定特别允许，越南实体和个人间的交易必须使用越南盾。有条款允许外币作为功能货币，用于会计和报告目的。居民和非居民都可以持有任何币种的银行账户。外币可汇往国外，但需要进行登记或满足税 务要求。外国投资者可根据越南外汇管理规定，在越南金融机构开设越南盾或外汇账户。如需在国外银行开设账户，需经越南国家银行批准。越南海关规定，个人使用护照通过越南国际口岸出入境时，如携带 5000美元或其他等值外币、 1500万越南盾以上现金、 300克以上黄等必须申报，否则超出部分将按越南海关有关规定进行处罚。个人入境携带外币现金等于或少于 5000美元或其他等值货币时，如需要将该笔现金存入开立在金融机构、外国银行分行的个人外币结算账户，同样须向海关申报。 银行机构 中央银行是越南国家银行。越南主要有 4 类 信用 组织：商业银行、政策银行、合作信用社和财务公司。 5家国有控股银行分别为外贸银行、农业与农村发展银行、工商银行、投资发展银行、九龙江房屋发展银行，这 5家国有控股银行在越南国内借贷市场中占支配地位，且主要面向国有企业。另外，越南现有 37 家城市股份商业银行、 18 家农村股份商业银行、 17 家金融公司、 12 家融资租赁公司、 51 家外国银行分行、 4 家合资银行、 5 家外国全资子银行、 50 家外国银行代表处。目前，中国工商银行已在河内设立分行，中国银行、中国建设银行、中 国交通银行的分行则位于胡志明市，中国农业银行在河内设立了代表处，国家开发银行在河内设立了工作组。 融资条件 融资方面，外资企业与当地企业享有同等待遇。金融机构根据客户的贷款需求和还款能力及自身的资金能力决定贷款额度。金融机构对于单一