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中国居民赴乌兹别克斯坦 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 摘 要 乌兹别克斯坦是一个位于中亚的内陆国家 ， 是世上两个双重内陆国之一 。 中国与乌兹别克斯坦历来交往频繁 。 古 “ 丝绸之路 ” 在两千多年前就把两国和两国人民紧密地联系在一起 。 中国与乌兹别克斯坦在资源禀赋及生产要素方面具有互补优势 ， 中乌建交以来 ， 两国关系始终保持健康稳定的发展势头 。 特别是 2012 年两国建立战略伙伴关系以来 ， 双方各领域合作均进入了发展的快车道 ， 并结出了累累硕果 ， 这些 成果包括以下 几个方面 ：（ 1） 中国和乌兹别克斯坦贸易规模的不断扩大 ；（ 2） 双向投资规模的不断增加 ；（ 3） 承包劳务的显著增加 ；（ 4） 能源合作的不断扩大 ；（ 5） 铁路方面的合作加强等 。 为 更好的推动 中国企业 “ 走出去 ” ， 加强中乌之间的贸易合作 ， 中国企业 有必要了解乌兹别克斯坦的税收政策 ， 最大限度地享受乌兹别克斯坦的税收优惠 ， 最大程度地规避税收风险 。 中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 便是这样一本投资性 税收 指南 。 本 指南 共有六个章节 ， 主要介绍了乌兹别克斯坦的投资环境以及税收制度 。 其中 ， 第一章 内容 为 乌兹别克斯坦 概况 及投资主要关注事项 ， 从地理 、 政 治 、 经济和文化 等 方面描述了国家概况 ， 阐述了乌兹别克斯坦的投资规定和优惠政策 ； 第二章介绍了 乌兹别克斯坦 的税收制度 和税收法律体系 ， 重点包括企业所得税 、 个人所得税 、 增值税 、 消费税 等 ； 第三章简要介绍了 乌兹别克斯坦 的税收征收和管理制度 ； 第四章简要介绍了 乌兹别克斯坦 的特别纳税调整政策 ； 第五章介绍了 中乌 税收协定 ； 第六章 分析 了在 乌兹别克斯坦 投资可能存在的风险 ， 包括信息报告风险 、 纳税申报风险 、 调查认定风险 、 享受协定风险等 。 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写 ， 敬请各位读者在阅读和使用时 ， 充分考虑数据 、 税收法规等信 息可能存在的变化和更新 。 同时 ， 建议 “ 走出去 ” 企业在实际遇到纳税申报 、 税收优惠申请 、 税收协定中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 待遇申请 、 转让定价调整 、 税务稽查等方面的问题时 ， 及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询 ， 避免不必要的税收风险及由此带来的损失 。 在编写过程中存在的错漏之处 ， 敬请广大读者不吝指正 。 中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 目 录 摘 要 . 1 第一章 乌兹别克斯坦国家概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 6 1.2 投资环境概述 . 7 1.2.1 近年来经济发展情况 . 7 1.2.2 资源储备和基础设施 . 7 1.2.3 支柱和重点行业 . 9 1.2.4 投资政策 . 9 1.2.5 经贸合作 . 11 1.2.6 投资注意事项 . 12 第二章 乌兹别克斯坦税收制度简介 . 14 2.1概览 . 14 2.1.1 税制综述 . 14 2.1.2 税收法律体系 . 15 2.1.3 近三年重大税制变化 . 15 2.2 企业所得税 （ Corporate Income Tax） . 16 2.2.1 居民企业. 16 2.2.2 非居民企业 . 24 2.3 个人所得税 （ Individual Income Tax） . 28 2.3.1 居民纳税人 . 28 2.3.2 非居民纳税人 . 33 2.3.3其他 . 35 2.4 增值税 （ Value Added Tax） . 36 2.4.1 概述 . 36 2.4.2 税收优惠 . 37 2.4.3 应纳税额 . 38 中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 2.4.4 其他 . 38 2.5 消费税 （ Excise Tax） . 38 2.5.1 概述 . 38 2.5.2 应纳税额 . 54 2.5.3 其他 . 56 2.6 地下资源使用 税和专项规费 （ Taxation of Subsurface users） . 56 2.6.1 概述 . 56 2.6.2 税收优惠 . 60 2.6.3 应纳税额 . 60 2.6.4 其他 . 60 2.7 超额利润税 （ Excess Profits Tax） . 60 2.7.1 概述 . 60 2.7.2 应纳税额 . 61 2.8 法人财产税 （ Property Tax） . 61 2.8.1 概述 . 61 2.8.2 税收优惠 . 63 2.8.3 应纳税额 . 64 2.8.4 其他 . 65 2.9 印花税 （ Stamp Duty） . 65 2.9.1 概述 . 65 2.9.2 税收优惠 . 66 2.9.3 其他 . 71 2.10 海关关税 （ Customs Duty） . 72 2.10.1 概述 . 72 2.10.2 税收优惠 . 73 2.10.3 其他 . 76 第三章 税收征收和管理制度 . 77 3.1 税收管理机构 . 77 3.1.1 税务系统机构设置 . 77 3.1.2 税务管理机构职责 . 77 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 78 3.2.1 税务登记 . 78 中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 80 3.2.3 纳税申报 . 80 3.2.4 税务检查 . 87 3.2.5 税务代理 . 88 3.2.6 法律责任 . 89 3.2.7 其他征管规定 . 89 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 89 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 89 3.3.2 非居民企业税收管理 . 89 第四章 特别纳税调整政策 . 90 4.1 关联交易 . 90 4.1.1 关联关系判定标准 . 90 4.1.2 关联交易基本类型 . 90 4.1.3 关联申报管理 . 90 4.2 同期资料 . 90 4.2.1 分类及准备主体 . 90 4.2.2 具体要求及内容 . 90 4.2.3 其他要求 . 90 4.3 转让定价调查 . 91 4.3.1 原则 . 91 4.3.2 转让定价 主要方法 . 91 4.3.3 转让定价调查 . 91 4.4 预约定价安排 . 91 4.4.1 适用范围 . 91 4.4.2 程序 . 91 4.5 受控外国企业 . 91 4.5.1 判定标准 . 91 4.5.2 税务调整 . 92 4.6 成本分摊协议管理 . 92 4.6.1 主要内容 . 92 4.6.2 税务调整 . 92 4.7 资本弱化 . 92 中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 4.7.1 判定标准 . 92 4.7.2 税务调整 . 92 4.8 法律责任 . 92 第五章 中乌税收协定及相互协商程序 . 93 5.1 中乌税收协定 . 93 5.1.1 中乌税收协定 . 93 5.1.2 适用范围 . 93 5.1.3 常设机构的认定 . 95 5.1.4 不同类型收 入的税收管辖 . 96 5.1.5 乌兹别克斯坦税收抵免政策 . 106 5.1.6 无差别待遇原则 （ 非歧视待遇 ） . 107 5.1.7 在乌国享受税 收协定待遇的手续 . 107 5.2 中乌税收协定 （ 税收安排 ） 相互协商程序 . 108 5.2.1 相互协商程序概述 . 108 5.2.2 税收协定相 互协商程序的法律依据 . 108 5.2.3 相互协商程序的适用 . 109 5.2.4 启动程序 . 109 5.2.5 相互协商的法律效力 . 112 5.2.6 乌国仲裁条款 . 112 5.3 中乌税收协定争议的防范 . 113 第六章 在乌兹别克斯坦投资可能存在的税收风险 . 114 6.1 信息报告风险 . 114 6.1.1 登记注册制度 . 114 6.1.2 信息报告制度 . 116 6.2 纳税申报风险 . 116 6.2.1 在乌兹别克斯坦设立子公司的纳税申报风险 . 116 6.2.2 在乌兹别克斯坦设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 117 6.2.3 在乌兹别克斯坦取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 117 6.3 调查认定风险 . 117 6.4 享受税收协定待遇风险 . 118 6.5 其他风险 . 119 6.5.1 防范投资合作风险 . 119 中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 6.5.2 劳务合作风险 . 120 6.5.3 承包工程风险 . 120 参 考 文 献 . 122 中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 1第一章 乌兹别克斯坦国家概况及投资主要 关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 1.1.1.1 地理位置和行政区划 乌兹别克斯坦共和国 （ The Republic of Uzbekistan）， 简称乌兹 别克斯坦 ， 是一个位于中亚的内陆国家 ， 是世界 上两个双重内陆国之一 。 其五个邻国均无出海口 。 西北濒临咸海 ， 与哈萨克斯坦 、 吉尔吉斯斯坦 、 塔吉克斯坦 、 土库曼斯坦和阿富汗毗邻 。 全国分为 1 个自治共和国 （ 卡拉卡尔帕克斯坦自治共和国 ）、 1 个直辖市 （ 塔什干 ） 和 12 个州 ： 安集延州 、 布哈拉州 、 吉扎克州 、 卡什卡达里亚洲 、 纳沃伊州 、 纳曼干州 、 撒马尔罕州 、 苏尔汉河州 、 锡尔河州 、 塔什干州 、 费尔干纳州 、 花拉子模州 。 1.1.1.2 面积 与 气候 国土面积 44.89 万平方公里 ， 东部为山地 ， 海拔 1500-3000 米 ， 最高峰 4643 米 ， 乌兹别克斯坦 属东 5 时区 ， 比北京时间晚 3 小时 ， 未实行夏令时 。 属严重干旱的大陆性气候 。 夏季漫长 、 炎热 ， 冬季短促 、 寒冷 。 1.1.1.3 人口和主要城市 截止至 2018 年 1 月初 ， 乌兹别克斯坦人口总数为 3265.39 万人 。 其中 ，城镇人口 1653.39万人 （ 占总人口的 50.6%）， 农村人口 1612万人 （ 占 49.4%）。中国居民赴乌兹别克斯坦投资税收指南 2乌兹别克斯坦的人口主要集 中在中部 、 东部和南部 ， 西部和北部沙漠地区人烟稀少 。 主要城市有 塔什干市 、 撒马尔罕市 、 布哈拉市 和 希瓦市 。 1.1.2 政治概况 1.1.2.1 政治体制 近年来乌兹别克斯坦国内学者认为 ， 乌兹 别克斯坦政治体制不再是单一的 “ 总统制 ” ， 而变成了 “ 总统 -议会制 ” 。 1.1.2.2 政治现状 乌兹别克斯坦宪法 规定 ： 国家政权体制以三权分立原则为基础 ， 即将立法权交于国家议会 ， 将国家行政权交于总统领导的内阁 ， 将司法权交于共和国法院 ， 使三个权力系统各司其职 、 互相配合和制约 。 （ 1） 政府 又称内阁 。 内阁由乌兹别克斯坦共和国总理 、 副总理 、 各部部长及各国家委员会主席组成 。 本届政府于 2016 年 12 月 15 日组成 ， 设 1 名总理 、1 名第一副总理 、 6 名 副总理 、 16 个部 、 12 个委员会 。 （ 2） 司法 乌兹别克斯坦司法权由法院和检察机关 执行 。 宪法规定 ， 各级法院和检察机关只服从宪法和法律 ， 独立行使职责 ， 不受其他任何人干扰 。 司法人员不能参加政党活动 ， 不能从事经营活动 ， 不得担任其它有酬职务 。 （ 3） 军事 1992 年 1 月建军 。 总统为武装力量最高统帅 。 实行普遍义务兵役制 ，军人服役期为 12 个月 。 （ 4） 主要党派 乌兹别克斯坦登记的政党有 4 个 ： 人民民主党 、 自由民主党 、 “ 民族复兴 ” 民主党 、 “ 公正 ” 社会民主党 。