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中国居民赴乌克兰 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴乌克兰投资税收指南 1 前 言 为切实响应国家 “一带一路” 倡议，我们编写并更新了中国居民赴乌克兰投资税收指南（以下简称指南），旨在向赴乌投资的中国企业介绍乌克兰的投资环境与国家税收制度，提示境外投资税收风险，以期为“走出去”企业助力扬帆、提供税收参考与指引。 本指南共有六章。第一章主要介绍了乌克兰的政治、经济及投资环境概况，为赴乌投资的中国企业提供宏观信息并揭示可能面临的投资风险。第二章详细介绍了乌克兰税制，涉及企业 所得税、个人所得税、增值税、关税等多项税种，并从居民与非居民角度分别展开阐述。第三章为乌克兰税收征收和管理制度简介，包括了各项税种的申报、缴纳、处罚等税收征管制度。第四章是乌克兰特别纳税调整政策概览，包括转让定价规则适用范围、转让定价方法的选择以及监管要求等。第五章是中乌税收协定及相互协商程序介绍，通过对税收协定的详细介绍，使企业能够全面了解和正确使用税收协定，了解相互协商程序的适用，维护自身的合法权益。第六章则阐述了在乌克兰投资可能存在的税收风险，从信息报告、纳税申报与 调查认定等角度，向中国投资者提示投资 过程中的重要税务风险点。 对外投资风险与机遇始终并存。尤其乌克兰近年来发生了严重的政局动荡，该国的法律法规与经济政策也正在进行大幅度的调整，整体投资环境发生着较大变化。我们提醒赴乌投资的中国企业，充分考虑乌克兰国情，实时跟踪法律政策的变化情况，正确履行相关程序，深入调研，加强沟通，这些对于境外投资的成功都是十分关键的因素。本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税 收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴乌克兰投资税收指南 1 目 录 前 言 . 1 第一章 乌克兰概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 4 1.2 投资环境概述 . 5 1.2.1 近年经济发展情况 . 5 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 7 1.2.4 投资政策 . 8 1.2.5 经贸合作 . 9 1.2.6 外汇管制 . 9 1.2.7 投资注意事项 . 10 第二章 乌克兰税收制度简介 . 12 2.1 概览 . 12 2.1.1 税制综述 . 12 2.1.2 税收法律体系 . 12 2.1.3 近三年重大税制变化 . 12 2.2 企业所得税 （ CORPORATE INCOME TAX） . 15 2.2.1 居民企业 . 15 2.2.2 非居民企业 . 22 2.2.3 其他 . 24 2.3 个人所得税 （ INDIVIDUAL INCOME TAX） . 25 2.3.1 居民纳税人 . 25 2.3.2 非居民纳税人 . 27 2.3.3 其他 . 29 2.4 增值税 （ VALUE ADDED TAX） . 29 2.4.1 概述 . 29 2.4.2 税收优惠 . 31 2.4.3 应纳税额 . 32 中国居民赴乌克兰投资税收指南 2 2.4.4 其他 . 32 2.5 关税 （ CUSTOMS DUTY） . 33 2.5.1 概述 . 33 2.5.2 税收优惠 . 33 2.5.3 应纳税额 . 34 2.5.4 其他 . 34 2.6 其他税（费） . 35 2.6.1 财产税 . 35 2.6.2 消费税 . 36 第三章 税收征收和管理制度 . 37 3.1 税收管理机构 . 37 3.1.1 税务系统机构设置 . 37 3.1.2 税务管理机构职责 . 37 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 37 3.2.1 税务登记 . 37 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 38 3.2.3 纳税申报 . 39 3.2.4 税务检查 . 41 3.2.5 税务代理 . 42 3.2.6 法律责任 . 42 3.2.7 其他征管规定 . 42 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 43 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 43 3.3.2 非居民企业税收管理 . 43 第四章 特别纳税调整政策 . 46 4.1 关联交易 . 46 4.1.1 关联关系判定标准 . 46 4.1.2 关联交易基本类型 . 47 4.1.3 关联申报管 理 . 47 4.2 同期资料 . 48 4.2.1 分类及准备主体 . 48 4.2.2 具体要求及内容 . 48 4.3 转让定价调查 . 49 4.3.1 原则 . 49 中国居民赴乌克兰投资税收指南 3 4.3.2 转让定价主要方法 . 49 4.3.3 转让定价调查 . 51 4.4 预约定价安排 . 52 4.4.1 适用范围 . 52 4.4.2 程序 . 52 4.5 受控外国企业 . 53 4.6 成本分摊协议管理 . 53 4.6.1 主要内容 . 53 4.6.2 税务调整 . 53 4.7 资本弱化 . 54 4.7.1 判定标准 . 54 4.7.2 税务调整 . 54 4.8 法律责任 . 54 第五章 中乌税收协定及相互协商程序 . 56 5.1 中乌税收协定 . 56 5.1.1 概况 . 56 5.1.2 适用范围 . 56 5.1.3 常设机构的认定 . 58 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 60 5.1.5 乌克兰税收抵免政策 . 67 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 68 5.1.7 在乌克兰享受税收协定（税收安排）待遇的手续 . 68 5.2 乌克兰税收协定（税收安排）相互协商程序 . 69 5.2.1 相互协商程序概述 . 69 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 69 5.2.3 相互协商程序的适用 . 70 5.2.4 启动程序 . 70 5.2.5 相互协商的法律效力 . 71 5.2.6 乌克兰仲裁条款 . 71 5.3 中乌税收协定争议的防范 . 72 5.3.1 什么是中乌税收协定争议 . 72 5.3.2 中乌税收协定争议产生的主要原因及表现 . 72 5.3.3 妥善防范和避免中乌税收协定争议 . 73 第六章 在乌克兰投资可能存在的税收风险 . 76 中国居民赴乌克兰投资税收指南 4 6.1 信息报告风险 . 76 6.1.1 登记注册制度 . 76 6.1.2 信息报告制度 . 76 6.2 纳税申报风险 . 76 6.2.1 在乌克兰设立子公司的纳税申报 风险 . 76 6.2.2 在乌克兰设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 77 6.2.3 在乌克兰取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 77 6.3 调查认定风险 . 77 6.3.1 投资架构及业务安排风险 . 77 6.3.2 融资安排风险 . 78 6.3.3 人员安排风 险 . 78 6.4 享受税收协定待遇风险 . 78 6.4.1 无法享受协定待遇的风险 . 78 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险 . 79 6.5 其他风险 . 79 附录 1：乌克兰签订税收条约一览表 . 80 附录 2: 乌克兰政府部门和相关机构一览表 . 84 参 考 文 献 . 87 中国居民赴乌克兰投资税收指南 1 第一章 乌克兰 概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 乌克兰是欧洲国土面积第二大国（ 60.37 万平方公里），位于欧洲东部，黑海、 亚速海北岸，东北接俄罗斯，西连波兰、斯洛伐克、匈牙利，南同罗马尼亚、摩尔多瓦毗邻，是欧盟与俄罗斯等独联体各国地缘政治的交叉点，地理位置十分重要。 乌克兰首都基辅 属于东 2 时区，当地时间比北京时间晚 6 小时。每年 3 月最后一个周末至 10 月最后一个周末执行夏令时，期间比北京时间晚 5 小时。 图 1 乌克兰国家地图 1.1.2 政治概况 1996 年 6 月 28 日，乌克兰议会通过独立后的第一部宪法，实行共和制。 2004 年乌克兰议会通过宪法修正案，规定自 2006 年 1 月 1中国居民赴乌克兰投资税收指南 2 日起过渡为议会总统制。 2010 年 10 月，乌克兰宪法法院裁决 2004年“政治改革”宪法修正案违宪，全面恢复 1996 年宪法效力。 2014年 2 月，乌克兰议会通过恢复 2004 年宪法效力的决议，又重回议会总统制。 目前，乌克 兰议会是国家最高立法机构，主要行使立法和监督职能，包括批准和修改国家预算、监督政府行政等。议会下设 28 个委员会，涉及财政预算、国家建设和地方自治、经济政策、欧洲一体化、法律保护与立法保障、国家安全和国防等。 乌克兰政府是最高权力执行机构，负责管理国有资产并制定国家预算报告。设总理 1 名、副总理 6 名、部长 16 名。主要政府组成机构包括：部长会议部（政府办公厅）以及经济发展和贸易部、地区发展、建设和住房公共事业部、能源和煤炭工业部、外交部、国防部等。 乌克兰的司法系统由宪法法院、法院和检察院组成。宪法法院是最高司法 机关，其判决为最终裁决。乌克兰法院系统由普通法院和专门法院组成。普通法院的最高审判机关是乌克兰最高法院。专门法院的最高审判机关是相应的最高法院。检察院系统由乌克兰最高检察院、各州检察院和区检察院组成。 1.1.3 经济概况 1.1.3.1 宏观经济 2001 年后，由于私有化改造和经济转型，乌克兰实现国民经济连续 8 年增长。在经历 2008-2009 年经济危机导致的急剧衰退后，2010-2011 年乌经济呈现恢复性增长，但自 2012 年下半年又开始经济连续衰退。 2013 年底至 2014 年乌克兰爆发了第二次“广场革命”，国家遭遇独立以来最严重的政治、经济、社会动荡，经济发展遭受进一步冲击。 制约乌克兰经济增长的主要因素为：一是政局动荡；二是东部战争拖累；三是经济结构单一，主导产业产品附加值低，竞争力弱；四是债务违约打击投资者投资信心；五是资金外流投资乏力；六是外部市场环境持续低迷。 中国居民赴乌克兰投资税收指南 3 1.1.3.2 对外贸易 据乌克兰海关统计， 2017 年，乌克兰货物进出口额为 927.7 亿美元，比上年同期增长 22.8%。其中，出口 433.0 亿美元，增长 19.0%；进口 494.7 亿美元，增长 26.3%。贸易逆差 61.7 亿美元，增长 119.6%。根据乌克兰国家统计局公布的 2017 年数据，俄罗斯仍然是乌克兰最大的贸易伙伴，俄乌双边货物贸易额 111.44 亿美元。中国是乌克兰第二大贸易伙伴国， 2017 年双边贸易总额约 76.39 亿美元。 表 1-1 2018 年 1-6 月 乌克兰主要出口市场和进口来源地 (单位：亿美元 ) 排位 出口市场 出口额 占比（ %） 进口来源地 进口额 占比（ %） 1 俄罗斯 24.49 7.9 俄罗斯 50.94 14.2 2 波兰 21.59 7.0 中国 45.24 12.6 3 意大利 18.17 5.9 德国 39.87 11.1 4 土耳其 17.32 5.6 白俄罗斯 23.89 6.7 5 印度 15.42 5.0 波兰 23.35 6.5 6 德国 13.66 4.4 美国 18.82 5.2 （资料来源 :乌克兰国家统计局 ) 1.1.3.3 货币与外汇管理 乌克兰货币为格里夫纳。 2015 年 2 月 5 日，乌克兰央行放开汇率波动空间，利率实现完全市场化。 2012-2013 年格里夫纳兑美元汇率约为 8:1，但自乌克兰危机爆发以来，格里夫纳对美元汇率大幅下跌 。 根据乌独立新闻社资料， 2018 年，乌国债是按平均汇率约 29.3:1计算的，到年底 的汇率约为 30.1:1。 乌克兰属外汇管制国家，外汇账户资金汇出境外需经乌克兰国家银行或相关机构审核。 中国居民赴乌克兰投资税收指南 4 1.1.3.4 银行机构 中央银行：乌克兰中央银行是乌克兰国家银行。其主要职责包括：行使中央银行和银行监管职能，保证物价稳定，稳固财政和支付系统，主要职能包括发行货币，制订货币和信贷政策，审批发放银行营业许可，对金融机构进行监管。 商业银行：根据乌克兰国家银行统计资料，截至 2018 年 7 月，在乌克兰拥有经营牌照的银行共 82 家，其中，外资银行共 40 家。截至 2017 年 2 月底，国家银行已累计 清理 87 家银行，并仍在进行持续清理，未来 2-3 年，预计银行数量将缩减至 80 家以下。 1.1.4 文化概况 1.1.4.1 民族 乌克兰共有 130 个民族。其中，乌克兰族占总人口的 77%，主要集中在中西部各州；俄罗斯族占 20%，主要集中在东南部各州；其他为白俄罗斯、犹太、克里米亚鞑靼、摩尔多瓦、波兰、匈牙利、罗马尼亚、希腊、德意志、保加利亚等民族，占 3%。 1.1.4.2 语言 乌克兰的官方语言为乌克兰语。因历史原因，俄语在乌克兰尤其是东部地区仍有广泛的使用人群。自 1991 年乌克兰独立以来，政府十分重视乌克兰语 的推广和普及，特别是在学校教育、媒体出版和政府公文等领域，乌克兰语占有明显的优势。英语在年轻人中使用广泛。 1.1.4.3 宗教 在乌克兰，按信徒人数统计，东正教、天主教、浸礼教、犹太教、马蒙教和新教为主要宗教。乌克兰宪法规定，国家实行宗教信仰自由，不干涉宗教活动。由于乌克兰在意识形态上实行多元主义，各种宗教派别自由发展，近年来信奉宗教的人数逐渐增加。与此同时，不同宗教教派之间的矛盾也有所增加。