中国居民赴拉脱维亚共和国投资税收指南.pdf

中国 居民 赴拉脱维亚 共和国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国 居民赴 拉脱维亚共和国 投资税收指南 1 摘 要 随着我国服务“一带一路”建设的深入推进和 “走出去”战略的实施，中国与拉脱维亚的友好往来更加频繁，交流合作持续加强，贸易成效不断扩大。为帮助赴拉脱维亚投资的企业和个人了解拉脱维亚的投资环境及税收制度，我们组织编写了中国居民赴拉脱维亚投资税收指南，该指南从拉脱维亚基本概况、投资关注事项、税收制度、税收征收管理体制、特别纳税调整、中拉税收协定及相互协商程序、投资的税收风险等方面进行了较为详细的 介绍。 第一章主要从国家概况和投资环境概述两个方面介绍了拉脱维亚概况及投资主要关注事项。国家概况方面包括地理、政治、经济、文化四部分内容；投资环境概述方面介绍了近年经济发展情况、资源储备和基础设施、支柱和重点行业、投资政策、经贸合作和投资 注意事项 六部分内容。 第二章主要介绍了拉脱维亚的税收制度。概述了拉脱维亚税收制度及税收法律体系，重点从居民和非居民两种角度对拉脱维亚现行的企业所得税、个人所得税进行了详细介绍。另外还介绍了拉脱维亚现行的增值税和关税，同时对财产税、遗产及 赠与税 和小微 企业税 进行了简要的介绍。 第三章主要介绍了拉脱维亚税收征收管理体制。简介了拉脱维亚税收征收管理机构，重点就税务登记、账簿凭证管理制度、纳税申报、税务检查、税务代理、法律责任以及其他重要的征管规定进行了详细介绍。 第四章主要介绍了特别纳税调整政策。包括关联交易、同期资料、转让定价调查、预约定价安排、受控外国企业、成本分摊协议管理、资本弱化以及法律责任八部分。 第五章主要介绍了中拉税收协定及相互协商程序。包括中拉税收协定概述、协定相互协商程序及协定争议的防范三部分内容。 第六章主要从信息报告、纳税申报、调整认定、享受税收协定待遇等方面提示我国居民赴拉脱维亚投资的税收风险。 本指南仅基于 2018年 2月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调中国 居民赴 拉脱维亚 共和国 投资税收指南 2 整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国 居民赴 拉脱维亚 共和国 投资税收指南 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 拉脱维亚概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 12 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 3 . 3 1.1.4 文 化概况 . 4 1.2 投资环境概述 3 . 5 1.2.1 近年经济发展情况 . 5 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 6 1.2.4 投资政策 . 7 1.2.5 经贸合作 . 7 1.2.6 投资注意事项 . 8 第二章 拉脱维亚税收制度简介 . 10 2.1 概览 . 10 2.1.1 税制综述 . 10 2.1.2 税收法律体系 . 10 2.1.3 近三年重大税制变化 . 10 2.2 企业所得税 4 . 11 2.2.1 居民企业 . 12 2.2.2 非居民企业 . 18 2.2.3 其他 . 20 2.3 个人所得税 5 . 20 2.3.1 居民纳税人 . 20 2.3.2 非居民纳税人 . 29 2.3.3 其他 . 32 2.4 增值税 6 . 32 2.4.1 概述 . 32 2.4.2 税收优惠 . 35 2.4.3 应纳税额 . 35 2.4.4 其他 . 42 中国 居民赴 拉脱维亚共和国 投资税收指南 2 2.5 关税 . 46 2.5.1 概述 . 46 2.5.2 税收优惠 . 47 2.5.3 应纳税额 . 47 2.6 其他税（费） . 47 2.6.1 财产税 . 48 2.6.2 遗产及赠与税 . 48 2.6.3 小微企业税 . 48 第三章 税收征收和管理制度 . 49 3.1 税收管理机构 . 49 3.1.1 税务系统机构设置 . 49 3.1.2 税务管理机构职责 . 49 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 50 3.2.1 税务 登记 . 50 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 52 3.2.3 纳税申报 . 54 3.2.4 税务检查 . 55 3.2.5 税务代理 . 57 3.2.6 法律责任 . 57 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 58 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 58 3.3.2 非居民企业税收管理 . 58 第四章 特别纳税调整政策 . 60 4.1 关联交易 . 60 4.1.1 关联关系判定标准 . 60 4.1.2 关联交易基本类型 . 61 4.1.3 关联申报管理 . 61 4.2 同期资料 . 62 4.2.1 分类及准备主体 . 62 4.2.2 具体要求及内容 . 62 4.2.3 其他要求 . 63 4.3 转让定价调查 . 64 4.3.1 原则 . 64 4.3.2 转让定价主要方法 . 64 中国 居民赴 拉脱维亚共和国 投资税收指南 3 4.3.3 转让定价调查 . 64 4.4 预约定价安排 . 65 4.4.1 适用范围 . 65 4.4.2 程序 . 65 4.5 受控外国企业 . 65 4.5.1 判定标准 . 65 4.5.2 税务调整 . 65 4.6 成本分摊协议管理 . 65 4.6.1 主要 内容 . 65 4.6.2 税务调整 . 65 4.7 资本弱化 . 66 4.7.1 判定标准 . 66 4.7.2 税务调整 . 66 4.8 法律责任 . 67 第五章 中拉税收协定及相互协商程序 . 68 5.1 中拉税收协定 7 . 68 5.1.1 中拉税收协定 8 . 68 5.1.2 适用范围 . 68 5.1.3 常设机构的认定 9 . 69 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 73 5.1.5 拉脱维亚税收抵免政策 . 77 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 77 5.1.7 在拉脱维亚享受税收协定待遇的手续 . 78 5.2 拉脱维亚税收协定相互协商程序 . 78 5.2.1 相互协商程序概述 . 78 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 79 5.2.3 相互协商程序的适用 . 79 5.2.4 启动程序 . 79 5.2.5 相互协商的法律效力 . 79 5.2.6 拉脱维亚仲裁条款 . 80 5.3 中拉税收协定争议的防范 . 80 第六章 在拉脱维亚投资可能存在的税收风险 10 . 81 6.1 信息报告风险 . 81 6.1.1 登记注册制度 . 81 中国 居民赴 拉脱维亚共和国 投资税收指南 4 6.1.2 信息报告制度 . 81 6.2 纳税申报风险 . 81 6.2.1 在拉脱维亚设立子公司 的纳税申报风险 . 81 6.2.2 在拉脱维亚设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 82 6.2.3 在拉脱维亚取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 82 6.3 调查认定风险 . 82 6.4 享受税收协定待遇风险 . 82 6.5 其他风险 . 82 参考文献 . 83 附录 . 84 附录 1 拉脱维亚政府部门和相关机构一览表 . 84 附录 2 拉脱维亚签订税收条约一览表 . 85 附录 3 拉脱维亚预提税率表 . 88 中国 居民赴 拉脱维亚共和国投 资税收指南 1 第一章 拉脱维亚概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 12 1.1.1 地理概况 拉脱维亚共和国（以下简称“拉脱维亚”），地处欧洲东部，位于波罗的海东岸，东欧平原西部，北与爱沙尼亚，南与立陶宛，东与俄罗斯，东南与白俄罗斯接壤。国土面积 6.46万平方千米，其中陆地面积 6.22万平方千米，海岸线长 498千米，国界线总长 1866千米。陆地地势低平，东部和西部为丘陵地形。首都里加属于东 2区，当地时间比北京时间晚 6个小时；每年 4月到 10月为夏令时，期间当地时间比北京时间晚 5个小时。全国行政区划分为 5个区（里加地区、维泽梅地区、库尔泽梅地区、泽梅盖尔地区、拉特盖尔地区）和 1个区级市（里加市）。 5个区下设 8个市、 110个县。首都里加是拉脱维亚的政治、经济、文化中心，是 3个波罗的海国家（即立陶宛、拉脱维亚和爱沙尼亚）中最大的城市，也是波罗的海地区的工业、商业、金融中心和交通枢纽。里加铁路与莫斯科、圣彼得堡和塔林等城 市相通，航空线连接全国各地，其在海运方面也是重要的商港和渔船队基地。里加主要工业产业为机械制造业，生产电气化铁路车辆、电车、内燃机车、船舶和摩托车等，其他工业产业如电器、仪表、化工、纺织和食品工业也比较发达。拉脱维亚大学、拉脱维亚科学院等大学都设立在首都里加。拉脱维亚其他主要城市有：道加瓦皮尔斯、文茨皮尔斯、利耶帕亚、叶尔加瓦、尤尔马拉和雷泽克内。 图 1 拉脱维亚地理位置 中国 居民赴 拉脱维亚共和国投 资税收指南 2 1.1.2 政治概况 拉脱维亚是独立的民主共和国，主权属于全体人民，实行多党政治和议会民主制。 （ 1）宪法： 1993年 7月 6日，拉脱维亚议会通过决议，恢复 1922年拉脱维亚独立初期通过的宪法。 1994年、 1996年和 1997年，拉脱维亚议会三次对宪法进行了修订。宪法规定拉脱维亚是独立的民主共和国，议会是国家最高立法机构，总统由议会选举产生。 （ 2）总统：宪法规定，总统为国家元首，由议会选举产生，任期为 4年，最多可连任两届，总任期不超过 8年。当选总统后不得担任其他职务，议员如果当选总统应放弃议员的权利和义务。总统的主要权力包括：作为国家武装力量的最高统帅，在国家受到外敌入侵或他国对拉脱维亚宣战时做出 抵抗侵略的决定；在对外事务中代表国家，任命外交代表，接受外国派遣的使者；签署并颁布本国与外国签订的条约和议会通过的法律；任命总理并授权其组成政府（必须经过议会多数通过）。总统有权宣布实行大赦；有权提出解散议会（但需经年满 21岁的全体公民表决，如果 50%以上支持总统提议，则议会解散；否则总统必须辞职，由议会选出新总统）。 2015年 6月 3日， Raimonds V jonis当选拉脱维亚新一届总统，并于 7月 8日宣誓就职。 （ 3）议会：议会是拉脱维亚的最高立法机构，实行一院制，由 100名议员组成。议员任期四年，由 18岁以上的公民直接选举产生。参选党必须获得 5%以上的选票才能进入议会。目前，议会是 2014年 10月选举产生的第十二届议会，共有 6个议会党团。其中，和谐中心 24席，团结党 23席，绿色农民联盟 21席，民族联盟 一切为了拉脱维亚及祖国自由联盟 17席，拉脱维亚地区联盟 8席，一心为拉脱维亚党 7席。现任议长是 Inara Murniece（女），民族联盟成员，她于 2014年 11月当选。议会领导机构为议会主席团，由主席（即议长）、两名副主席、秘书长和副秘书长 5人组成。议会下设 15个委员会，每年举行春季和秋季两次会议。 （ 4）司法体系：法院分为三级：国家法院、地区法院和市、县法院。国家法院是国家最高法院，地区法院为中级法院，市、县法院为初级法院。国家法院负责审理上诉的审判决定。国家法院具有双重职能：是国家最高审判机关，同时也是宪法监督机关。如果国家法院认定任何法律或法令违宪，其有权宣布该法律中国 居民赴 拉脱维亚共和国投 资税收指南 3 或法令无效。地区法院和市、县法院的职责为按照上诉程序审理各种刑事民事案件。各级法院须公开审理审判，禁止秘密审判。 （ 5）政府：现任政府于 2016年 2月成立，主要部门包括农业部、国防部、卫生部、财政部、交通部、经济部、外交部、内政部、福利部 、教育科技部、文化部、司法部、环境保护与地区发展部等。 （ 6）军事：拉脱维亚于 1991年 8月 23日开始组建军队，同年 11月成立国防部。和平时期，军队等武装力量由国防部管辖。拉脱维亚在 2006年之前实行义务兵役，从 2007年 1月开始转变为职业化军队。 2014年国防预算约占 GDP的 0.9%，计划于2020年将国防预算提高到占 GDP的 2%。军队人数计划维持在 5100人左右。同为北约成员，拉脱维亚同立陶宛、爱沙尼亚积极展开军事合作，北约统一协调三国国防事务。迄今，拉脱维亚已与 40多个国家的军队建立联系，与近 30个国 家签署了军事合作协议。从 1996年 4月起拉脱维亚军队开始参与国际维和行动。 1.1.3 经济概况 3 拉脱维亚中央统计局数据显示， 2017年 ， 拉脱维亚第二季度经济较去年同期增长 4.1%，考虑到季节和工作日调整因素，同比增长 4.8%。而 第 一季度拉脱维亚国内生产总值（ GDP） 58.71亿欧元，同比增长 4%。波罗的海三国中，其经济增速高于立陶宛（同比增长 3.8%），但低于爱沙尼亚（同比增长 4.4%）。 2016年，拉脱维亚国内生产总值以现价计算达 250.18亿欧元，以不变价格计算达 217.82亿欧元。 2016年拉 全年经济增长率为 2%，低于邻国立陶宛（ 2.2%），但高于爱沙尼亚（ 1.6%）。 2016年，拉脱维亚消费者价格指数（ CPI）上涨 0.1%，其中，变动较大的有：运输燃料全年同比增长 0.37%，新鲜蔬菜全年同比增长 0.33%，多用途建筑物维护费全年同比增长 0.28%，电信服务全年同比增长 0.18%，烟草制品全年同比增长0.16%，奶制品全年同比增长 0.11%，天然气全年同比下降 0.13%，热能全年同比下降 0.23%。 2016年拉脱维亚工业生产者价格同比下跌 2.4%。其中，在国内市场下跌 3.1%，在出口市场下跌 1.6%（欧盟区下跌 1.2%，非欧盟区下跌 1.8%）。价格下跌主要受电力，燃气，蒸汽和空调供应，木材及软木产品（家具除外）以及食品制造的影响。价格上涨幅度最大的是服装制造和采矿业。