中国居民赴土耳其共和国投资税收指南.pdf

国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴土耳其共和国 投资税收指南 中国居民赴土耳其共和国投资税收指南 1 摘 要 为了加快实施 “ 走出去 ” 战略、响应 “ 一带一路 ” 倡议，帮助中国 “ 走出去 ” 企业熟悉境外被投资国的政治、经济、地理和人文环境，了解被投资国的投资环境和营商环境，特别是税收法律法规，有效地规避、防范和应对境外税收风险，融入当地发展规划，我们编写了中国居民赴土耳其共和国投资税收指南（以下简称 “ 指南 ” ）。本指南从土耳其共和国（以下简称 “ 土耳其 ”或“土” ）的国情概况、税收制度、税收征管制度、特别 纳税调整政策、中土税收协定及相互协商程序和企业在土耳其投资的税务风险等六个方面进行了较为详细的解读，具有较强的针对性、参考性和指导性。 本指南共分为六个章节。第一章是土耳其概况及投资主要关注事项简介。介绍了土耳其的基本国情和投资环境概况，包括该国的地理、政治、经济和文化概况，以及近年经济发展情况、投资政策及经贸合作等方面的重要信息。 第二章是本指南的核心部分，详细介绍了土耳其的税收制度，主要涉及了公司所得税、个人所得税、增值税及社会保障税、遗产和赠与税、银行和保险交易税、印花税、不动产税和特别消费税等其他税费；重点列示了各税种的纳税义务人、征收范围、税率、应纳税额及税收优惠政策等内容。 第三章是税收征收和管理制度，涵盖了税务登记、纳税申报、税务检查等方面的信息。 第四章介绍土耳其特别纳税调整的相关政策，包括关联交易、同期资料、预约定价、转让定价调查以及法律责任等方面内容。 第五章是中土税收协定及相互协商程序，通过详细介绍和解读税收协定，使企业深入了解税收协定的内容，正确使用税收协定，维护自身的合法权益。 第六章提示了企业在土耳其投资可能存在的税收风险，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险及不能享受税收协定待遇风险等内容，中国居民赴土耳其共和国投资税收指南 2 对 “ 走出去 ” 企业在土耳其进行投资和生产经营活动中可能遇到的税务风险作出了相应的建议。 土耳其是与中国共建“丝绸之路经济带”和“ 21世纪海上丝绸之路”的重要合作伙伴。与中国发起的“一带一路”倡议相呼应，土耳其发起了“中间走廊”倡议，宗旨之一即是促进亚欧区 域经济合作。土耳其与中国发展阶段相同，技术水平相近，商业文化相通，是中国企业“走出去”的理想目的地。因此，研究在土耳其投资可能涉及的税收问题是很有必要的。本指南涵盖了企业在土耳其投资和经营中需要了解的涉税信息，希望能切实为 “ 走出去 ” 企业排难解惑、提供参考和指引。 本指南仅基于 2018年 6月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息 可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整调查、税务稽查等方面的问题时，及时向主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴土耳其共和国投资税收指南 1 目 录 第一章 土耳其概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 4 1.2 投资环境概述 . 4 1.2.1 近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 6 1.2.3 支柱和重点行业 . 8 1.2.4 投资政策 . 9 1.2.5 经贸合作 . 11 1.2.6 投资注意事项 . 13 第二章 土耳其税收制度简介 . 15 2.1 概览 . 15 2.1.1 税制综述 . 15 2.1.2 税收法律体系 . 16 2.1.3 近三年重大税制变化 . 16 2.2 公司所得税（ Corporate Income Tax， CIT） . 17 2.2.1 居民企业 . 17 2.2.2 非居民企业 . 25 2.2.3 其他 . 30 2.3 个人所得税（ Personal Income Tax， PIT） . 30 中国居民赴土耳其共和国投资税收指南 2 2.3.1 居民纳税人 . 30 2.3.2 非居民纳税人 . 32 2.3.3 其他 . 33 2.4 增值税（ Value-added Tax, VAT） . 34 2.4.1 概述 . 34 2.4.2 税收优惠 . 35 2.4.3 应纳税额 . 35 2.4.4 其他 . 36 2.5 其他税费（ Other Taxes） . 36 2.5.1 社会保障税（ Social Security Premiums） . 36 2.5.2 遗产和赠与税（ Inheritance， Estate and Gift Taxes） . 36 2.5.3 银行和保险交易税（ BITT） . 37 2.5.4 印花税（ Stamp Tax） . 37 2.5.5 不动产税（ Real Estate Tax） . 38 2.5.6 特别消费税（ Special Consumption Tax） . 38 第三章 税收征收和管理制度 . 39 3.1 税收管理机构 . 39 3.1.1 税务系统机构设置 . 39 3.1.2 税务管理机构职责 . 39 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 40 3.2.1 税务登记 . 40 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 40 3.2.3 纳税申报 . 41 3.2.4 税务检查 . 43 中国居民赴土耳其共和国投资税收指南 3 3.2.5 税务代理 . 43 3.2.6 法律责任 . 44 3.2.7 其他征管规定 . 45 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 46 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 46 3.3.2 非居民企业税收管理 . 46 第四章 特别纳税调整政策 . 47 4.1 关联交易 . 47 4.1.1 关联关系判定标准 . 47 4.1.2 关联交易基本类型 . 48 4.1.3 关联申报管理 . 48 4.2 同期资料 . 48 4.2.1 分类及准备主体 . 48 4.2.2 具体要求及内容 . 49 4.2.3 其他要求 . 49 4.3 转让定价调查 . 49 4.3.1 原则 . 49 4.3.2 转让定价主要方法 . 49 4.3.3 转让定价调查 . 50 4.4 预约定价安排 . 50 4.4.1 适用范围 . 50 4.4.2 程序 . 50 4.5 受控外国企业 . 51 4.5.1 判定标准 . 51 中国居民赴土耳其共和国投资税收指南 4 4.5.2 税务调整 . 51 4.6 成本分摊协议管理 . 51 4.6.1 主要内容 . 52 4.6.2 税务调整 . 52 4.7 资本弱化 . 52 4.7.1 判定标准 . 52 4.7.2 税务调整 . 52 4.8 法律责任 . 52 第五章 中土税收协定及相互协商程序 . 53 5.1 中土税收协定 . 53 5.1.1 中土税收协定 . 53 5.1.2 适用范围 . 53 5.1.3 常设机构的认定 . 55 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 56 5.1.5 土耳其共和国税收抵免政策 . 65 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 67 5.1.7 在中土享受税收协定待遇的手续 . 68 5.2 中土税收协定相互协商程序 . 68 5.2.1 相互协商程序概述 . 69 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 69 5.2.3 相互协商程序的适用 . 70 5.2.4 启动程序 . 70 5.2.5 相互协商的法律效力 . 73 5.2.6 土耳其仲裁条款 . 74 中国居民赴土耳其共和国投资税收指南 5 5.3 中土税收协定争议的防范 . 74 第六章 在土耳其投资可能存在的税收风险 . 76 6.1 信息报告风险 . 76 6.1.1 登记注册制度 . 76 6.1.2 信息报告制度 . 78 6.2 纳税申报风险 . 79 6.2.1 在土耳其设立子公司的纳税申报风险 . 79 6.2.2 在土耳其设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 79 6.2.3 在土耳其取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 80 6.3 调查认定风险 . 80 6.4 享受税收协定待遇风险 . 80 6.5 其他风险 . 81 参考文献 . 84 附录一土耳其政府机构一览表 . 85 附录二避免双重征税协定下土耳 其预提所得税税率一览表 . 87 附录三在土耳其投资的主要中资企业 . 91 中国居民赴土耳其共和国投资税收指南 1 第一章 土耳其概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 土耳其共和国（英语： Republic of Turkey，通称 “ 土耳其 ” ），地跨亚、欧两洲，地处半岛地区，首都是安卡拉（ Ankara）。土耳其的官方语言为土耳其语，货币为土耳其里拉（ Turkish Lira）（货币符号： YTL，以下 简 称 “ 里拉 ” ）。主要民族为土耳其族。主要宗教是伊斯兰教，多数属逊尼派。 资料来源：中国地图出版社 图 1 土耳其示意图 1.1.1 地理概况 中国居民赴土耳其共和国投资税收指南 2 土耳其位于亚洲最西部，横跨欧洲、亚洲两大洲。国土面积 78.36万平方公里，截至 2018年 2月，全国人口约为 8,081万 1。其中 97%位于亚洲的小亚细亚半岛（又称安纳托利亚半岛）， 3%位于欧洲的巴尔干半岛，称为东色雷斯。土耳其三面环海，北为黑海，西为爱琴海和马尔马拉海，南为地中海，海岸线长 7200公里。土耳其与亚、欧 8个国家相邻，陆地边境线长 2,648公里。南部沿海地区属亚热带地中海式气候，内陆为大陆型气候。 1.1.2 政治概况 土耳其拥有悠久的历史。 1923年 10月 29日，土耳其共和国成立。现行宪法于 1982年 11月 7日生效，是土耳其的第三部宪法。宪法规定：土耳其是政教分离和实行法制的国家。土耳其总统是国家元首、武装部队 的 最高统帅；大国民议会是最高立法机构；总理为政府首脑，政府即部长会议掌握行政权；司法独立。主要政党有正义与发展党、共和人民党、民族行动党、人民民主党等。其中，正义与发展党是执政党，政治上主张民主自由，经济上倡导市场经济，对外 实行全方位外交，得到了民众的广泛拥戴。 土耳其政治体制目前为议会共和制。根据 2017年 4月 16日通过的修宪法案，土耳其将在 2019年大选后开始实行总统共和制。 1.1.3 经济概况 根据土耳其国家统计局公布的数据，土耳其 2017年国内生产总值（以下简称“ GDP”）约为 8,510亿美元，同比增长 7.4%。其中农业领域增长 4.7%，工业领域增长 9.2%，建筑业增长 8.9%，服务业（包括批发和零售贸易、运输、仓储、餐饮食宿）增长 10.7%2，继续呈现服务业占主体地位的发达国家式经济结构。 1资料来源：中华人民共和国外交部，fmprc.gov/web/gjhdq_676201/gj_676203/yz_676205/1206_676956/1206x0_676958/ 2资料来源：土耳其统计局， turkstat.gov.tr/Start.do