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中国居民赴塞尔维亚 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴 塞尔维亚 共和国投资税收指南 1 摘 要 中国居民赴塞尔维亚投资税收指南重点介绍了塞尔维亚共和国 (以下简称“塞尔维亚” )的投资环境及税收制度。本指南根据塞尔维亚的国情、税收政策相关法律法规和中塞双边协定，总结了中国企业赴塞尔维亚投资可能面临的税收风险以及需要遵从的税收管理制度，有较强的针对性和指导意义。 本指南共分六个章节。第一章介绍了塞尔维亚的基本国情和投资环境，对中国居民赴塞尔维亚投资的背景进行了概括性的陈述。第二章全面 介绍了塞尔维亚的税收制度，主要是对税收法律体系的介绍，其中对公司所得税、个人所得税、增值税、关税等税种以及塞尔维亚的税收优惠政策做了详尽的介绍。第三章介绍了塞尔维亚税收征收和管理体制，相关内容涵盖了税收管理机构、居民纳税人的税务登记、纳税申报、税务检查等征管规定，以及非居民纳税人的税收征管措施及非居民企业税收管理的简介，对中国企业在塞尔维亚投资合作的税务管理实践具有较强的指导性。第四章介绍了塞尔维亚的特别纳税调整政策，具体包括关联交易、转让定价调查等。第五章介绍了中塞税收协定及相互协商程序，包括协定主要条款 定义、适用范围、常设机构认定、不同所得类型征税规定等内容，以及对税收协定相互协商程序的详细说明。第六章介绍了中国居民企业赴塞尔维亚投资可能存在的税收风险，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险以及享受税收协定待遇风险。 本指南仅基于 2019年 4月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据 、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免 不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴 塞尔维亚 共和国投资税收指南 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 塞尔维亚概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 3 1.2.1 近年经济发展状况 . 3 1.2.2 资源储备和基础设施 . 4 1.2.3 支柱和重点行业 . 7 1.2.4 投资政策 . 9 1.2.5 经贸合作 . 12 1.2.6 投资注意事项 . 16 第二章 塞尔维亚税收制度简介 . 20 2.1 概览 . 20 2.1.1 税制综述 . 20 2.1.2 税收法律体系 . 20 2.1.3 近三年重大税制变化 . 21 2.2 公司所得税（ Corporate Income Tax） . 23 2.2.1 居民企业 . 23 2.2.2 非居民企业 . 33 2.3 个人所得税（ Individual Income Tax） . 37 2.3.1 居民纳税人 . 37 2.3.2 非居民纳税人 . 43 2.4 增值税（ Value-Added Tax） . 45 2.4.1 概述 . 45 2.4.2 税收优惠 . 47 2.4.3 应纳税额 . 48 2.4.4 其他 . 48 2.5 关税（ Custom Duty） . 52 2.5.1 概述 . 52 2.5.2 税收优惠 . 54 2.5.3 应纳税额 . 55 中国居民赴 塞尔维亚 共和国投资税收指南 2 2.6 其他税（费 ） . 55 2.6.1 消费税 . 56 2.6.2 环境税 . 56 2.6.3 地方公众设施费用 . 56 2.6.4 不动产税 . 57 2.6.5 社会保障税 . 57 2.6.6 印花税 . 58 2.6.7 财产转让税 . 58 2.6.8 继承税和赠与税 . 59 第三章 税收征收和管理制度 . 60 3.1 税收管理机构 . 60 3.1.1 税务系统机构设置 . 60 3.1.2 税务管理机构职 责 . 60 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 60 3.2.1 税务登记 . 60 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 61 3.2.3 纳税申报 . 62 3.2.4 税务检查 . 65 3.2.5 税务代理 . 67 3.2.6 法律责任 . 67 3.2.7 其他征管规定 . 70 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 70 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 70 3.3.2 非居民企业税收管理 . 71 第四章 特别纳税调整政策 . 73 4.1 关联交易 . 73 4.1.1 关联关系判定标准 . 73 4.1.2 关联交易基本类型 . 73 4.1.3 关联申报管理 . 73 4.2 同期资料 . 74 4.2.1 分类及准备主体 . 74 4.2.2 国别报告的具体要求及内容 . 74 4.2.3 其他要求 . 74 4.3 转让定价调查 . 74 4.3.1 原则 . 75 中国居民赴 塞尔维亚 共和国投资税收指南 3 4.3.2 转让定价主要方法 . 75 4.3.3 转让定价调查 . 75 4.3.4 转让定价修正法案 . 76 4.4 预约定价安排 . 76 4.5 受控外国企业 . 76 4.6 成本分摊协议管理 . 76 4.7 资本弱化 . 77 4.7.1 判定标准 . 77 4.7.2 税务调整 . 77 4.8 法律责任 . 77 第五章 中塞税收协定及相互协商程序 . 78 5.1 中塞税收协定 . 78 5.1.1 中塞税收协定概述 . 78 5.1.2 适用范围 . 78 5.1.3 常设机构的认定 . 80 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 81 5.1.5 税收抵免政策 . 87 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 89 5.1.7 在塞尔维亚享受税收协定待遇的手续 . 90 5.2 中塞税收协定相互协商程序 . 91 5.2.1 相互协商程序概述 . 91 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 91 5.2.3 相互协商程序的适用 . 92 5.2.4 税务机关对申请的处理 . 93 5.2.5 相互协商的法律效力 . 94 5.2.6 塞尔维亚仲裁条款 . 95 5.3 中塞税收协定争议的防范 . 95 第六章 在塞尔维亚投资可能存在的税收风险 . 97 6.1 信息报告风险 . 97 6.1.1 登记注册制度 . 97 6.1.2 信息报告制度 . 97 6.2 纳税申报风险 . 98 6.2.1 在塞尔维亚设立子公司的纳税申报风险 . 98 6.2.2 在塞尔维亚设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 100 6.2.3 在塞尔维亚取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 101 6.3 调查认定风险 . 101 中国居民赴 塞尔维亚 共和国投资税收指南 4 6.3.1 转让定价调查风险 . 101 6.3.2 资本弱化认定风险 . 102 6.3.3 非境内注册居民企业认定 . 102 6.4 享受税收协定待遇风险 . 102 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险 . 102 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险 . 103 参 考 文 献 . 104 附录 塞尔维亚税收协定网络 . 105 中国居民赴 塞尔维亚 共和国投资税收指南 1 第一章 塞尔维亚概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 塞尔维亚（塞尔维亚语： 或 Republika Srbija，英语： Republic of Serbia）位于欧洲巴尔干半岛中部， 其 北部与匈牙利相连，东北部为罗马尼亚，东部与保加利亚接壤，东南部和南部分别与阿尔巴尼亚和马其顿毗邻，西北部与克罗地亚相接，西部为波黑和黑山。 图 1 塞尔维亚 地图 塞尔维亚国土面积约 7.75万 平方公里 （不含科索沃地区） ， 大部分地区为起伏的山丘。其中 ， 中部和南部多丘陵和山区地貌 ， 南部由科索沃盆地和梅托西亚盆地组成，东、西部分别为斯塔拉山脉和迪纳拉山脉 ， 北部以平原为主。 塞尔维亚 北部 属于温带大陆性气候 ，南部受地中海气候影响，四季分明。夏季炎热 ， 7-8月最高气温 35，平均气温 25-28；春、秋气候宜人，平均气温 15；冬季 1-2月最低气新华网资料： news.xinhuanet 中国居民赴 塞尔维亚 共和国投资税收指南 2 温 -10左右，平均气温 0-5。雨量充沛，年均降雨量平原地区为660-880mm，山区为 880-1200mm。 截至 2017年，塞尔维亚人口约为 704万（不含科索沃地区），其中约六成是城市人口。塞尔维亚是一个多民族的国家，主要民族为塞尔维亚族，其余民族主要包括匈牙利族、波斯尼亚克族、罗姆族及斯洛伐克族等。 塞尔维亚属东 1时区，比北京时间晚 7小时。每年 3月底至 10月底实行夏令时，期间比北京时间晚 6小时。 1.1.2 政治概况 宪法规定 ， 塞尔维亚实行议会民主制 ，实行三权分立的政治体制，立法权、司法权和行政权相互独立，互相制衡。 塞尔维亚实行一院制，议会全称为“塞尔维亚共和国国民议会”，是国家最高权力机构，共有 250议席。议员通过全民直选产生，任期 4年。议会席位超过半数的政党可组成政府。 最高法院是塞尔维亚的最高司法机关。最高法院的最高执法机构是最高司法委员会，现由 75名大法官组成 。 1.1.3 经济概况 塞尔维亚对外贸易总量规模不大，但呈逐年增长态势。 2017年，塞尔维亚全年进出口总额 389亿美元，同比增长 15.3%，其中出口 170亿美元，同比增长 14.2%，进口 219亿美元，同比增长 16.1%。贸易逆差 49亿美元，同比增长 23.4%。 2018年，塞尔维亚外贸总额达到 451.1亿美元，同比增长 15.9%。其中，出 口额 192.3亿美元，同比增长 13.1%，进口额 258.8亿美元，同比增长 18.1%。外贸逆差达到 66.5亿美元，同比增长 35.7%。 2019年 2月 13日，塞尔维亚央行副行长约维奇表示，央行预计今年塞尔维亚 GDP将实现 3.5%的增长，未来几年将保持 4%左右的增速。经济增速加快的主要原因包括营商环境改善、融资条件优化、劳动市场向好发展以及基础设施项目的建设得到加快推进 2。 2 国际货币基金组织：塞尔维亚经济形势评估： 2017年第四条款磋商 (Republic of Serbia: 2017 Article IV Consultation) 中国居民赴 塞尔维亚 共和国投资税收指南 3 1.1.4 文化概况 塞尔维亚官方语言为塞尔维亚语 ，英语在塞尔维亚较普及，会讲英语的人数 约占 40%。此外 ，会讲德语和俄语的人也比较多 。 塞尔维亚多数居民信奉东正教，少部分人信仰罗马天主教或伊斯兰教，个别人不信教，属无神论者。教徒恪守教规，信奉神灵，习惯佩挂如“十字架”项链等饰物。绝大多数塞尔维亚人将东正教圣诞节和东正教新年列为最重要、最喜爱的节日。 塞尔维亚实行八年制义务教育。全国受过高等教育的人口约占总人口 的 13.9%。在塞尔维亚，大学收费较低，全国主要大学有贝尔格莱德大学、诺维萨德大学、尼什大学和克拉古耶瓦茨大学等。2016/2017学年各级在校学生情况如下：小学生 54.46万人，中学生 25万人，大学生 19.04万人，硕士研究生 4.14万人，博士研究生 8555人，各类教师共计约 10万人。 塞尔维亚的食物具有融合性 ，每个地区的食物有各自的特点。塞尔维亚的食物既有巴尔干半岛的独有特点，也有地中海地区的味道，在塞尔维亚也能品尝到土耳其和欧洲中部的菜肴。塞尔维亚人的饮食习惯以塞尔维亚民族特色餐为主，多数人也非常喜欢中餐。 塞尔维亚最受欢迎的运动包括足球、篮球、排球、水球、手球和网球。 塞尔维亚的世界文化遗产包括 ：斯塔里斯和索泼查尼修道院、科托尔自然保护区和文化历史区、斯图德尼察修道院和代查尼修道院等。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经 济发展状况 2018年塞尔维亚的国内生产总值增长 4.5%，成为欧洲经济增长排名前五的国家。 2018年固定资产投资较上年实际增长 5.3%；增速最快的三大行业为农、林、渔业 15.6%，批发零售业 6.5%，信息通讯业 5.1%。根据“劳动力调查”的结果，失业率为 25.5%，同比下降 1.7%。 驻塞尔维亚经商参处 ： yu.mofcom.gov 中国居民赴 塞尔维亚 共和国投资税收指南 4 1.2.2 资源储备和基础设施 塞尔维亚耕地面积占国土面积的 55%，森林面积占 29.1%。 水力资源丰富。塞尔维亚主要矿产资源主要有煤、天然气、铜、铅、锌和锂等。 塞尔维亚的基础设施覆盖陆运、海运、空运、仓储、通讯以 及电力等，以下为详细介绍。 1.2.2.1 公路 塞尔维亚公路和高速公路网总 里程 4.5万公里，其中主干线标准公路 5525公里，地区间普通公路 1.37万公里，地方普通公路 2.45万公里。已投入运行的全封闭高速公路 498公里，半封闭高速公路 246.5公里。公路年客运量 6095.2万人次，同比下降 6.6%；年货运量 3000万吨，同比增长 2%。 发展规划：一是由贝尔格莱德通往黑山巴尔港的泛 欧 11号走 廊高速公路塞尔维亚境内路段建设。该项目部分路段已由塞政府举债建设，其中 约 70公里路段 采用 中方优买贷款并由中资企业承建， 约 130公里路段拟采取投资模式 进行 建设和维护，并正与中国有关企业协商投资模式；二是泛欧 10号走廊高速公路塞尔维亚境内路段建设，包括连通保加利亚与马其顿的高速公路线。该项目主要由世界银行及欧洲复兴开发银行提供贷款，实行公开招标， 2013年末 由 于 其中部分路段承包商破产导致有关路段重新招标，也有中资企业参与其中；三是首都贝尔格莱德市及第二大城市、北部伏伊伏丁那自治省首府诺维萨德市环城公路建设，有关项目模式仍在探讨中，拟采取公私合营、特许经营或地方财政担保等模式建设。 1.2.2.2 铁路 塞尔维亚现有铁路干线总里 程 3809公里，其中，单轨线铁路 3533公里，双轨线铁路 276公里。实现电气化铁路 1254公里，非电气化铁路 2555公里。在建或改建的铁路约 380公里。 2017年铁路年客运量563.9万人次，同比下降 7.4%；年货运量 1235.2万吨，同比增长 20%。目前塞尔维亚铁路运营水平相对较差，主要表现在：时速 60公里以下