中国居民赴巴西投资税收指南.pdf

-0中国居民赴巴西投资税收指南国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴巴西投资税收指南1摘 要为了更好地帮助对外投资企业了解巴西税收法规和司法制度，有效地规避、防范和应对境外税收风险，提升税收合规性，我们编写了中国居民赴巴西投资税收指南。该指南围绕巴西概况及投资主要关注事项、巴西税收制度、巴西税收征收和管理制度、特别纳税调整政策、中巴税收协定及相互协商程序、在巴西投资可能存在的税收风险六方面对巴西税制进行了较为详细的解读。第一章主要介绍了赴巴西投资需要了解的基本事项，分别介绍了巴西国家概况（包括地理、政治、经济和文化概况）以及巴西的投资环境（包括近年经济发展情况、资源储备和基础设施、行业发展、投资政策和经贸合作）等内容。第二、三章是指南的核心部分，阐述了巴西的税收制度与税收征管制度，涉及企业所得税、个人所得税、增值税、关税、金融操作税、薪资税等税种，以及社会保障费等相关费用。此外，还介绍重点税种的申报、缴纳、跨境税收等税收征收管理制度。第四章主要介绍了特别纳税调整政策，包括关联交易、同期资料、转让定价调查等事项的判定标准及管理制度。第五章是中巴税收协定及相互协商程序介绍，通过详细介绍和解读税收协定，使企业全面了解和正确使用税收协定。一方面，纳税人可以借助税收协定的规定实施更为有效的税务筹划和商业安排，有效降低投资的税务成本和风险；另一方面，当纳税人与巴西税务当局产生纳税争议时，可以借助相互协商程序有效地解决跨国税务争议，维护自身权益。第六章主要介绍了在巴西投资可能存在的税收风险，如信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险等内容。本指南仅基于2018年6月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。中国居民赴巴西投资税收指南2目 录摘 要.1第一章 巴西概况及投资主要关注事项.11.1国家概况.11.1.1地理概况.11.1.2政治概况.21.1.3经济概况.31.1.4文化概况.31.2投资环境概述.31.2.1近年经济发展情况.31.2.2资源储备和基础设施.41.2.3支柱和重点行业.71.2.4投资政策.71.2.5经贸合作.151.2.6投资注意事项.16第二章 巴西税收制度简介.192.1概览.192.1.1税制综述.192.1.2税收法律体系.192.1.3近三年重大税制变化.192.2企业所得税.202.2.1居民企业.202.2.2非居民企业.462.2.3其他.522.3个人所得税.522.3.1居民纳税人.522.3.2非居民纳税人.60中国居民赴巴西投资税收指南32.3.3其他.612.4增值税（IPI）.612.4.1概述.612.4.2税收优惠.642.4.3应纳税额.652.4.4其他.652.5其他税（费）.652.5.1净利润社会赞助费(CSLL).652.5.2社会保障金费(COFINS).662.5.3社会一体化税(PIS).692.5.4薪资税.712.5.5社会保障金.722.5.6房地产税.742.5.7不动产转让税（ITBI）.762.5.8印花税.762.5.9关税.762.5.10机动车辆税（IPVA）.772.5.11商品流通服务税（ICMS）.772.5.12社会服务税(ISS).812.5.13金融操作税(IOF).822.5.14经济领域介入费(CIDE).852.5.15其他.85第三章 税收征收和管理制度.873.1税收管理机构.873.1.1税务系统机构设置.873.1.2税务管理机构职责.873.2居民纳税人税收征收管理.87中国居民赴巴西投资税收指南43.2.1税务登记.873.2.2账簿凭证管理制度.883.2.3纳税申报.883.2.4税务检查.903.2.5税务代理.903.2.6法律责任.903.2.7其他征管规定.913.3非居民纳税人税收征收管理.923.3.1非居民税收征管措施简介.923.3.2非居民企业税收管理.92第四章 特别纳税调整政策.944.1关联交易.944.1.1关联关系判定标准.944.1.2关联交易基本类型.954.1.3关联申报管理.954.2同期资料.954.2.1分类及准备主体.954.2.2具体要求及内容.954.2.3其他要求.964.3转让定价调查.964.3.1原则.964.3.2转让定价主要方法.964.3.3转让定价调查.984.4预约定价安排（暂无）.984.5受控外国公司（CFC）.984.5.1判定标准.984.5.2税务调整.98中国居民赴巴西投资税收指南54.6成本分摊协议管理（暂无）.984.7资本弱化.984.7.1判定标准.984.7.2税务调整.994.8法律责任.99第五章 中巴税收协定及相互协商程序.1005.1中巴税收协定.1005.1.1中巴税收协定.1005.1.2适用范围.1005.1.3常设机构的认定.1015.1.4不同类型收入的税收管辖.1025.1.5税收抵免政策.1065.1.6无差别待遇原则（非歧视待遇）.1065.1.7在巴西享受税收协定待遇的手续.1065.2中巴税收协定相互协商程序.1075.2.1相互协商程序概述.1075.2.2税收协定相互协商程序的法律依据.1075.2.3相互协商程序的适用.1085.2.4启动程序.1085.2.5相互协商的法律效力.1095.2.6巴西仲裁条款.1105.3中巴税收协定税收协定争议的防范.110第六章 在巴西投资可能存在的税收风险.1126.1信息报告风险.1126.1.1登记注册制度.1126.1.2信息报告制度.1126.2纳税申报风险.112中国居民赴巴西投资税收指南66.2.1在巴西设立子公司的纳税申报风险.1126.2.2在巴西设立分公司或代表处的纳税申报风险.1126.2.3在巴西取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险.1126.3调查认定风险.1126.4享受税收协定待遇风险.1136.5其他风险.113参考文献.114中国居民赴巴西投资税收指南1第一章 巴西概况及投资主要关注事项1.1 国家概况1.1.1 地理概况巴西联邦共和国（英语：TheFederativeRepublicofBrazil，葡萄牙语：Repblica Federativa do Brasil）位于南美洲东南部，北邻法属圭亚那、苏里南、圭亚那、委内瑞拉和哥伦比亚，西邻秘鲁、玻利维亚，南接巴拉圭、阿根廷和乌拉圭，东濒大西洋。巴西国土面积851.49万平方公里，海岸线长约7,400公里。领海宽度为12海里，领海外专属经济区188海里。巴西全国共分26个州和1个联邦区。人口数量居世界第五位。巴西官方语言为葡萄牙语。西班牙语、英语为其主要外语。图1 巴西各州及地区中国居民赴巴西投资税收指南21.1.2 政治概况（1）政体巴西实行代议制民主政治体制。1988年10月5日颁布的新宪法规定，总统由直接选举产生，取消总统直接颁布法令的权力。总统是国家元首和政府首脑兼武装部队总司令。经过20多年发展，巴西代议制民主政治体制基本稳固。（2）宪法巴西的第一部帝国宪法于1882年产生。1988年10月5日颁布巴西历史上第八部宪法，规定总统由直接选举产生，任期五年，取消总统直接颁布法令的权力。在公民权力方面，宪法保障人身自由，废除刑罚，取消新闻检查，规定罢工合法，16岁以上公民有选举权等。1994年和1997年议会通过宪法修正案，将总统任期缩短为四年，总统和各州、市长均可连选连任一次。（3）国会国会是国家最高权力机构。主要职能是：制定联邦法律；确定和平时期武装力量编制及兵力；制定全国和地区性的发展计划；宣布大赦令；授权总统宣布战争或和平；批准总统和副总统出访；批准或撤消总统签署的临时性法令、联邦干预或戒严令；审查总统及政府行政开支；批准总统签署国际条约；决定临时迁都等。国会分为参、众两院。两院议长、副议长每两年改选一次，可连选连任。参议长兼任联邦议会主席。参议员81人，每州3人，任期八年，每四年改选1/3或2/3。众议员513人，任期四年，名额按各州人口比例确定，但最多不得超过70名，最少不低于8名。（4）司法根据1988年10月5日颁布的宪法，联邦最高法院、联邦法院、高等司法院、高等劳工法院、高等选举法院、高等军事法院和各州法院行使司法权。联邦最高法院由11名大法官组成，大法官必须是年龄在35岁以上、65岁以下的巴西公民，由总统提名，经参议院批准后任命。（5）行政机构中国居民赴巴西投资税收指南3本届巴西联邦政府于2016年8月31日成立，共设24个部。现内阁成员由所有各部部长组成。主要的经济部门包括：投资伙伴计划秘书处（PPI）、财政部，工业、外贸和服务部，计划、发展和管理部，央行，农村发展部，农牧业和供给部，旅游部，矿产能源部，劳动就业部，交通、港口和民航部。1.1.3 经济概况巴西经济实力居拉美首位，也是拉丁美洲面积最大、人口最多的国家。巴西铁矿砂的储量排名全球第5位，是全球第2大铁矿砂出口国，镍矿占全球储量的98%，锰矿、铝矾土、铅和锡等多种金属储量占世界总储量10%以上。淡水资源约占全球淡水资源18%，因此也充分利用水资源发展水力发电，水力发电总量占全国发电量高达71.1%。巴西经济是自由市场经济与出口导向型的经济，其国内生产总值超过2.1万亿美元，是世界第8大经济体，美洲第2大经济体。综合实力居拉美首位，经济结构接近发达国家水平。1.1.4 文化概况根据国际货币基金组织的数据，2017年巴西的人口总数为2.08亿。根据2017年数据统计，每平方公里人口密度24.4人。巴西是多民族国家，白种人占53.7%，黑白混血种人占38.5%，黑种人占6.2%，黄种人占0.5%，印第安人占0.4%。东南地区是巴西民族分布最广泛的地区，该地区主要有白人（主要是葡萄牙后裔和意大利后裔）混血人，非洲巴西混血以及亚洲和印第安人后代。巴西还有德国人、西班牙人、日本人、叙利亚人、黎巴嫩人、中国人及其他东南亚人。目前在巴西生活的华人大约30.2万人，主要分布在圣保罗市、库里奇巴市和里约热内卢市。巴西是世界上天主教徒最多的国家，83%的居民信奉天主教，少数居民信奉基督教新教和犹太教。1.2 投资环境概述1.2.1 近年经济发展情况自2011年以来，巴西政府根据国内外形势发展的变化，为保持经济能