中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南.pdf

中国居民赴格鲁吉亚 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南 1 摘 要 为了加快实施“走出去”战略、推进“一带一路”倡议，帮助中国“走出去”企业了解和熟悉境外被投资国的政治、经济、地理和人文环境，特别是税收法律法规，有效地规避、防范和应对境外税收风险，我们编写了中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南（以下简称“指南”）。本指南 涵盖了企业在格鲁吉亚投资和经营中需要了解的涉税信息 ， 从格鲁吉亚（以下简称 “格鲁吉亚”或 “格”）的国情概况、税收制度、税收征 管制度、特别纳税调整政策、中格税收协定及相互协商程序和企业在格鲁吉亚投资的税务风险等六个方面进行了较为详细的解读，具有较强的针对性、参考性和指导性。 本指南分为六个章节，第一章是格鲁吉亚概况及投资主要关注事项简介。介绍了格鲁吉亚的基本国情和投资环境概况，揭示了该国的地理、政治、经济和文化概况，以及近年经济发展情况、投资政策及经贸合作方面的重要信息。 第二章是本指南的核心部分，详细介绍了格鲁吉亚的税收制度，主要涉及了企业所得税、个人所得税、增值税、关税、消费税、财产税、土地税及其他税费；重点列示了各税种的纳税 义务人、征收范围、税率、税收优惠政策及应纳税额等内容。 第三章是税收征收和管理制度，涵盖了税务登记、账簿管理、纳税申报、税务检查、税务代理等方面的信息。 第四章介绍格鲁吉亚特别纳税调整相关的政策，包括关联交易、同期资料、转让定价调查、预约定价等方面的信息。 第五章是中格税收协定及相互协商程序，通过详细介绍和解读税收协定，使企业 能够 深入了解税收协定的内容，正确使用税收协定，维护自身的合法权益。 第六章提示了企业在格鲁吉亚投资可能存在的税收风险，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险及享受税收协定待遇的风 险等内容，对“走出去”企业在格鲁吉亚进行投资和生产经营活动中可能遇到的税务风险作出了相应的建议。 中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南 2 中国政府在新形势下致力于加快实施“走出去”战略，推动“一带一路” 倡议 实施，加强与“一带一路”沿线国家的战略对接，深度挖掘合作机会与潜能，积极推动企业对外投资管理改革，加强对企业合规经营和风险防范的指导，为中国企业“走出去”创造良好的外部环境。本指南希望能切实为“走出去”企业排难解惑、提供参考和指引。 本指南仅基于 2018年 6 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在 的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整调查、税务稽查等方面的问题时，及时向主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 格鲁吉亚概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 4 1.2 投资环境概述 . 5 1.2.1 近年经济发展情况 . 5 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 7 1.2.4 投资政策 . 8 1.2.5 经贸合作 . 10 1.2.6 投资注意事项 . 11 第二章 格鲁吉亚税收制度简介 . 13 2.1 概览 . 13 2.1.1 税制综述 . 13 2.1.2 税收法 律体系 . 13 2.1.3 近三年重大税制变化 . 14 2.2 企业所得税（ Corporate Income Tax,CIT） . 14 2.2.1 居民企业 . 14 2.2.2 非居民企业 . 19 2.3 个人所得税（ Personal Income Tax， PIT） . 23 2.3.1 居民纳税人 . 23 2.3.2 非居民纳税人 . 27 2.4 增值税（ Value-added Tax, VAT） . 28 2.4.1 概述 . 28 2.4.2 纳税义务人 . 28 2.4.3 征税范围 . 29 中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南 2 2.4.4 税率 . 29 2.4.5 增值税纳税义务发生时间和地点 . 29 2.4.6 税收优惠 . 30 2.4.7 应纳税额 . 30 2.4.8 其他 . 31 2.5 关税（ Customs Duties） . 32 2.6 消费税（ Excise Tax） . 32 2.6.1 概述 . 32 2.6.2 纳税义务人 . 32 2.6.3 征税范围 . 32 2.6.4 税率 . 32 2.6.5 税收优惠 . 33 2.6.6 应纳税额 . 33 2.6.7 其他 . 33 2.7 财产税（ Property Tax） . 33 2.7.1 概述 . 33 2.7.2 税收优惠 . 34 2.7.3 应纳税额 . 35 2.8 土地税（ Land Tax） . 35 2.9 其他税费（ Other Taxes） . 36 第三章 税收征收和管理制度 . 37 3.1 税收管理机构 . 37 3.1.1 税务系统机构设置 . 37 3.1.2 税务管理机构职责 . 37 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 38 3.2.1 税务登记 . 38 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 38 3.2.3 纳税申报 . 38 3.2.4 税务检查 . 40 3.2.5 税务代理 . 40 中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南 3 3.2.6 法律责任 . 40 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 41 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 41 3.3.2 非居民企业税收管理 . 41 第四章 特别纳税调整政策 . 42 4.1 关联交易 . 42 4.1.1 关联关系判定标准 . 42 4.1.2 关联交易基本类型 . 43 4.1.3 关联申报管理 . 43 4.2 同期资料 . 43 4.2.1 分类及准备主体 . 43 4.2.2 具体要求及内容 . 43 4.2.3 其他要求 . 43 4.3.1 原则 . 44 4.3.2 转让定价主要方法 . 44 4.3.3 转让定价调查 . 44 4.4 预约定价安排 . 45 4.4.1 适用范围 . 45 4.4.2 程序 . 45 4.5 受控外国企业 . 45 4.5.1 判定标准 . 45 4.5.2 税务调整 . 45 4.6 成本分摊协议管理 . 45 4.6.1 主要内容 . 46 4.6.2 税务调整 . 46 4.7 资本弱化 . 46 4.7.1 判定标准 . 46 4.7.2 税务调整 . 46 4.8 法律责任 . 46 第五章 中格税收协定及相互协商程序 . 47 中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南 4 5.1 中格税收协定 . 47 5.1.1 中格税收协定 . 47 5.1.2 适用范围 . 47 5.1.3 常设机构的认定 . 49 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 50 5.1.5 格鲁吉亚税收抵免政策 . 58 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 60 5.1.7 在格享受税收协定待遇的手续 . 60 5.2 中格税收协定相互协商程序 . 61 5.2.1 相互协商程序概述 . 61 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 62 5.2.3 相互协商程序的适用 . 62 5.2.4 启动程序 . 63 5.2.5 相互协商的法律效力 . 66 5.2.6 格鲁吉亚仲裁条款 . 68 5.3 中格税收协定争议的防范 . 68 第六章 在格鲁吉亚投资可能存在的税收风险 . 70 6.1 信息报告风险 . 70 6.1.1 登记注册制度 . 70 6.1.2 信息报告制度 . 71 6.2 纳税申报风险 . 72 6.2.1 在格鲁吉亚设立子公司的纳税申报风险 . 72 6.2.2 在格鲁吉亚设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 73 6.2.3 在格鲁吉亚取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 73 6.3 调查认定风险 . 73 6.4 享受税收协定待遇风险 . 73 6.5 其他风险 . 74 参 考 文 献 . 77 附录一：格鲁吉亚政府部门和相关机构一览表 . 78 附录二：在格鲁吉亚投资的主要中资企业 . 79 中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南 1 第一章 格鲁吉亚概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 格鲁吉亚（“ Georgia”，以下简称“格鲁吉亚”或“格”）是古丝绸之路和现代欧亚走廊必经之地，拥有 3000 多年的悠久历史和灿烂文化。格全国划分为 9 个大区（相当于省）、 7个单列市、 2个自治共和国和 1 个自治州，首都为第比利斯。 格鲁吉亚的官方语言为格鲁吉亚语，官方文字为格鲁吉亚文，货币为“拉里（ Lari） ”。格鲁吉亚国土面积 6.97 万平方公里。截至 2018 年 1月 1 日，格人口总量约为 372.96 万人，是一个多民族的国家，主要民族为格鲁吉亚族，其他有阿塞拜疆族、亚美尼亚族、俄罗斯族，奥塞梯族、库尔德族、希腊族等。 1.1.1 地理概况 格鲁吉亚位于外高加索中西部，地处欧亚交界，北接俄罗斯，东南和南部分别与阿塞拜疆和亚美尼亚相邻，西南与土耳其接壤。格陆地国际边界总长 1,461 公里，其中与俄罗斯 723 公里、亚美尼亚 164 公里、阿塞拜疆 322 公里和土耳其 252 公里。格西濒黑海，沿黑海海岸线长 310 公里。北部是大高加索 山脉，南部是小高加索山脉，中间为山间低地、平原和高原。格鲁吉亚国土面积中 80%为山地、山麓或山前丘陵地带， 50%国土在海拔 1,000米以上。 中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南 2 资料来源： 中华人民共和国 外交部 图 1 格鲁吉亚示意图 格鲁吉亚首都第比利斯位于格中东部，是格最大城市，人口约 120 万，面积约 348 平方公里，海拔 500-650 米，库拉河从市区由西向东穿过。第比利斯是格政治、经济、文化和教育中心；同时还是重要的交通枢纽，铁路干线将其同北、外高加索连接在一起。与周边地区国家和德、法、英、奥地利等欧洲国家的一些大城市有航空航线。 格鲁 吉亚首都第比利斯属于东 4 时区，比北京时间晚 4 小时，已取消夏令时制。 1.1.2 政治概况 格鲁吉亚实行议会总统制，立法、司法和行政三权分立。 1995 年 8 月24 日，格鲁吉亚议会通过第一部宪法。 2004 年 2 月 17 日，格鲁吉亚议会通过“关于组建内阁”宪法修正案，规定格鲁吉亚为总统制三权分立国家，总统是国家元首兼武装力量最高统帅。 2010 年 9 月 26 日，格鲁吉亚议会通过宪法修正案，实行总统与总理之间相对均衡的权力分配。新宪法于 2013年底总统选举后正式生效，格鲁吉亚由此改行议会总统制。政府是执行政权的最高机关，保障实 施国家内外政策，但同时对议会负责。按现行政治体制，格鲁吉亚国家实权掌握在总理手上，总统只是国家象征。 中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南 3 格鲁吉亚多党体制处于初始阶段，大小党派近 100 个。目前，格鲁吉亚执政党为 格鲁吉亚 梦想 -民主格鲁吉亚党 。其它较有影响的党派主要有：统一民族运动党、 自由运动 -欧洲格鲁吉亚党、爱国者联盟、共和党、自由民主党 。 格鲁吉亚政府部门主要包括：国防部，能源和自然资源部，北约、欧盟一体化事务国务部，统一事务国务部，侨民事务国务部，就业国务部，财政部，地区发展和基础设施部，教育和科技部，体育和青年事务部，环境保护部，经济与可 持续发展部，司法部，文化和古迹保护部，难民安置部，外交部，农业部，内务部，劳动、卫生和社会保障部，劳教、调查和司法援助部等。经济与可持续发展部负责制定经济发展、对外贸易、私有化、外国投资等方面的政策。 1.1.3 经济概况 根据格鲁吉亚国家统计局的数据， 2017 年格鲁吉亚 GDP 约合 151.65 亿美元，同比增长 5.0%，人均 GDP 约 4,078.5 美元。从行业占比来看，贸易占 GDP 比重最大，为 17.6%，其次是工业 16.4%，交通通讯业 10.2%，建筑业 9.3%，公共行政 8.5%，农林牧渔 8.2%，房地产 6.9%，医疗和社会保障业 6.0%等 1。 2017年 12 月数据显示，格鲁吉亚 2017年度通货膨胀率（ CPI）为 6.7%，主要是由食品、烟酒、饮料、交通及医疗卫生价格上涨引起。 2017 年，格鲁吉亚对外贸易额 107.072 亿美元，同比增长 13.8%。其中出口额为 27.28 亿美元，同比增长 29.1%，进口额为 79.792 亿美元，同比增长 9.4%，贸易逆差 52.512亿美元，占格外贸额的 49%。 格鲁吉亚 2017 年外汇储备为 28.329 亿美元，占 GDP20.3%，同比增长10.3%。 2 格鲁吉亚中央银行是“格 鲁吉亚国家银行”（ National Bank of Georgia），主要负责本国货币发行、制定货币政策、利率政策、外汇管理、1 数据来源：格鲁吉亚国家统计局 geostat.ge/index.php?action=page&p_id=119&lang=eng 2 数据来源：中华人民共和国驻格鲁吉亚大使馆经济商务参赞处ge.mofcom.gov/article/jmxw/201801/20180102703053.shtml