中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南.pdf

中国居民赴克罗地亚 共和国投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南 1 摘 要 为了加快我国企业“走出去”步伐、服务 “ 一带一路 ” 建设，帮助我国 “ 走出去 ” 企业了解和熟悉境外被投资国的政治、经济、地理和人文环境，特别是税收法律法规，有效地规避、防范和应对境外税收风险，我们编写了中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南（以下简称 “ 指南 ” ）。本指南从克罗地亚共和国（以下简称 “ 克罗地亚 ” ）的国情概况、税收制度简介、税收征管制度、关于转让定价的 合规性要求、中克税收协定及相互协商程序以及企业在克罗地亚投资的税务风险等六个方面进行了较为详细的解读，具有较强的针对性、参考性和指导性。 本指南分为六个章节，第一章是克罗地亚概况及投资主要关注事项，介绍了克罗地亚的基本概况和投资环境概况，揭示了该国的地理、政治、经济和文化情况，以及经济发展情况、投资政策及经贸合作方面的重要信息。第二章是本指南的核心部分，详细介绍了克罗地亚的税收制度，主要涉及了企业所得税，个人所得税，增值税，特种税（消费税）及其他税种；介绍了各税种的纳税人及扣缴义务人、征收范围、税率、税收优 惠及应纳税额等重点项目。第三章是税收征收和管理制度，涵盖了税收管理机构、税务登记、纳税申报及非居民管理等相关信息。第四章介绍了克罗地亚在特别纳税调整方面的相关信息，详细介绍了克罗地亚在关联交易、同期资料、转让定价调查等方面的相关政策和规定。第五章是中克税收协定及相互协商程序，通过详细介绍和解读税收协定，使企业全面了解税收协定的内容，正确使用税收协定，维护自身的合法权益。第六章提示了企业在克罗地亚投资可能遇到的税收风险，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险及享受税收协定待遇的风险等内容，对 “ 走出去 ” 企 业在克罗地亚进行投资和经营中可能遇到的税务风险作出了相应的建议。 中国推动 “ 一带一路 ” 建设，巩固和发展与欧盟的政治经贸联系，研究在克罗地亚投资的涉税问题是必不可少的部分。本指南涵盖了企业在克罗地亚投资和经营中需要了解的涉税信息，希望能切实为 “ 走出去 ” 企业排难解惑、提供参考和指引。 本指南仅基于 2018年 2月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，由于在实际操作中，税收问题具有很强的本地化特点，各地税务机关亦有相应的执法权，中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南 2 “ 走出去 ” 企业在实际 遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，应及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 克罗地亚概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 4 1.2 投资环境概述 . 5 1.2.1 近年经济发展情况 . 5 1.2.2 资源储备和基础设施 . 6 1.2.3 支柱和重点行业 . 7 1.2.4 投资政策 . 9 1.2.5 经贸合作 . 11 1.2.6 投资注意事项 . 12 第二章 克罗地亚税收制度简介 . 15 2.1 概览 . 15 2.1.1 税制综述 . 15 2.1.3 近三年重大税制变化 . 17 2.2 企业所得税 （ Taxes on Corporate Income） . 17 2.2.1 居民企业 . 18 2.2.2 非居民企业 . 25 2.2.3 其他 . 27 2.3 个人所得税 (Individual Income Tax/Personal Income Tax) . 27 2.3.1 居民纳税人 . 27 2.3.2 非居民纳税人 . 35 2.3.3 其他 . 36 2.4 增值税 （ Value-added Tax, VAT） . 37 2.4.1 概述 . 38 2.4.2 税收优惠 . 39 2.4.3 应纳税额 . 41 2.4.4 其他 . 41 2.5 特种税（消费税） （ Excise Duties and Special Taxes） . 42 2.5.1 概述 . 42 2.5.2 税收优惠 . 44 中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南 2 2.5.3 应纳税额 . 44 2.5.4 其他 . 44 2.6 关税 （ Customs Duties） . 44 2.6.1 概述 . 44 2.6.2 税收优惠 . 45 2.6.3 应纳税额 . 45 2.6.4 其他 . 45 2.7 其他税（费） . 45 2.7.1 博彩税 （ Gambling Taxes） . 45 2.7.2 省级税 （ County Taxes） . 46 2.7.3 市镇税 （ City or Municipal Taxes） . 47 2.7.4 其他税费 . 48 第三章 税收征收和管理制度 . 49 3.1 税收管理机构 . 49 3.1.1 税务系统机构设置 . 49 3.1.2 税务管理机构职责 . 49 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 50 3.2.1 税务登记 . 50 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 51 3.2.3 纳税申报 . 54 3.2.4 税务检查 . 56 3.2.5 税务代理 . 58 3.2.6 法律责任 . 59 3.2.7 其他征管规定 . 61 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 62 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 62 3.3.2 非居民企业税收管理 . 62 第四章 特别纳税调整政策 . 64 4.1 关联交易 . 64 4.1.1 关联关系判定标准 . 64 4.1.2 关联交易基本类型 . 64 4.1.3 关联申报管理 . 65 4.2 同期资料 . 65 4.2.1 分类及准备主体 . 66 4.2.2 具体要求及内容 . 66 4.2.3 其他要求 . 66 中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南 3 4.3 转让定价调查 . 67 4.3.1 原则 . 67 4.3.2 转让定价主要方法 . 67 4.3.3 转让定价调查 . 72 4.4 预约定价安排 . 73 4.4.1 适用范围 . 73 4.4.2 程序 . 74 4.5 受控外国企业 . 74 4.5.1 判定标准 . 74 4.5.2 税务调整 . 74 4.6 成本分摊协议管理 . 74 4.6.1 主要内容 . 74 4.6.2 税务调整 . 74 4.7 资本弱化 . 75 4.7.1 判定标准 . 75 4.7.2 税务调整 . 75 4.8 法律责任 . 76 第五章 中克税收协定及相互协商程序 . 77 5.1 中克税收协定 . 77 5.1.1 中克税收协定 . 77 5.1.2 适用范围 . 77 5.1.3 常设机构的认定 . 78 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 79 5.1.5 克罗地亚税收抵免政策 . 88 5.1.6 无差别待遇原则（ 非歧视待遇） . 89 5.1.7 在克罗地亚享受税收协定待遇的手续 . 90 5.2 克罗地亚税收协定相互协商程序 . 90 5.2.1 相互协商程序概述 . 90 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 90 5.2.3 相互协商程序的适用 . 91 5.2.4 启动程序 . 92 5.2.5 相互协商的法律效力 . 92 5.2.6 克罗地亚仲裁条款 . 93 5.3 中克税收争议的防范 . 93 第六章 在克罗地亚投资可能存在的税收风险 . 95 6.1 信息报告 风险 . 95 中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南 4 6.1.1 登记注册制度 . 95 6.1.2 信息报告制度 . 95 6.2 纳税申报风险 . 95 6.2.1 在克罗地亚设立子公司的纳税申报风险 . 95 6.2.2 在克罗地亚设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 95 6.2.3 在克罗地亚取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 96 6.3 调查认定风险 . 96 6.4 享受税收协定待遇风险 . 97 6.5 其他风险 . 98 参 考 文 献 . 100 附录 克罗地亚政府部门和相关机构一览表 . 101 中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南 1 第一章 克罗地亚概况及投资主要关注事项 1.1 国家概 况 克罗地亚共和国（克罗地亚语： Republika Hrvatska，英文： The Republic of Croatia，以下简称 “ 克罗地亚 ” ），位于欧洲 东 南部，巴尔干半岛西北部 ， 首都是萨格勒布（ Zagreb）。 克罗 地亚官 方 语言为克罗地亚语 （ Croatian）， 货 币为克罗地亚库纳（ 英 文： Croatia Kuna， 货币 符号 ： HRK， 以下简称 “库 纳 ” ） 。 克罗地亚国土面积为 56,594平方公里， 2016年 全国人口约 417万 ，主要民族有克罗地亚族（ 90%左 右），其他为塞尔维亚族、波什尼亚克族、意大利族、匈牙利族、阿尔巴尼亚族、斯洛文尼亚族等共 计 22个少数民族。主要宗教是天主教。 6世纪末 7世纪初，斯拉夫人移居到巴尔干半岛定居。 8世纪末和 9世纪初，克罗地亚人建立了早期封建国家。 10世纪建立了强盛的克罗地亚王国。 1102至 1527年，克罗地亚处于匈牙利王国的统治下。 1527至 1918年受哈布斯堡王朝的统治，直至奥匈帝国崩溃。 1918年 12月，克罗地亚与一些南部斯拉夫民族联合成立 了 塞尔维亚 -克罗地亚 -斯洛文 尼亚王国， 1929年改称南斯拉夫王国。 1941年，德意法西斯入侵南斯拉夫，建立了 “ 克罗地亚独立国 ” 。 1945年反法西斯 战争 胜利后 ，克罗地亚与南斯拉夫合并 ， 1963年改称南斯拉夫社会主义联邦共和国，克罗地亚成为南联邦六个共和国之一。 1991年 5月底，克罗地亚举行全民公决，赞成其独立。同年 6月 25日，克 罗地亚 议会通过决议，宣布脱离南斯拉夫社会主义联邦共和国独立。 1992年 5月 22日，克罗地亚加入联合国。 2013年 7月，克罗地亚正式加入欧盟。 1.1.1 地理概况 克罗地亚位于欧洲 东 南部，巴尔干半岛西北部。东邻塞 尔维亚、波黑、黑山，北靠匈牙利，西北接斯洛文尼亚，南与西南濒临亚得里亚海。国土面积 5.66万平方公里。北部为丘陵和平原地区，中部和中南部为高原山地，南部和西南部为亚得里亚海海岸，岛屿众多，有 “ 千岛的国 ” 之称，海岸线长约 1,778公里。克罗地亚首都萨格勒布，位于克罗地亚西北部，面积 1,291平方公里， 2015年 人口 约 为 79.9 数据 来源： 克 罗地亚国家统计局 -人口数据 dzs.hr/default_e.htm。 中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南 2 万 ，是克罗地亚的政治、经济、文化中心。克罗地亚全国设 20个省和 1个省级直辖市，下辖 128个市和 428个区。全国分为 3个地理区域：北部、东北部平原，中部山地，伊斯特拉半岛和达尔马提亚沿海 地区。 图 1 萨格勒布 地图 克罗地亚森林和水力资源丰富，全国森林面积 223.2万公顷，森林覆盖率为40%； 此外，还有石油、天然气、铝等资源。克罗地亚北部为温带大陆性气候，四季分明：夏季温和， 7月份平均气温 18-22，冬季寒冷，气温低于 0；中部和中南部为高原山地气候，夏季凉爽，气温不超过 18，冬季严寒且降雪频繁，平均气温低于零下 2；南部和西南部海岸为地中海式气候，夏季炎热干燥，平均气温超过 22，冬季温和多雨，气温在 0以上。 根 据克罗地亚国家统计局的数据， 2016年 克罗地亚人口约 417万，每 平方公里人口平均 约 74人，其中城市人口占 比 近 60%。 1.1.2 政治概况 克罗地亚在 1991年从前南斯拉夫社会主义联邦共和国宣布独立后，于 2013年7月 1日起 正 式成为欧盟第 28个成员国。克罗地亚实行议会民主制。近年来，克罗 数据 来源 ：克 罗地亚国家统计局 -人口数据 dzs.hr/default_e.htm。 中国居民赴克罗地亚共和国投资税收指南 3 地亚政局总体稳定，政党政治渐趋成熟。政府是克罗地亚最高行政机关和国家权力执行机构，对议会负责。议会是国家最高权力机构，一院制。议员通过直选产生，任期四年。本届议会于 2016年 10月 14日选举成立，由 151名议员组成。 克罗地亚的主要政党有克罗地亚民主联盟、社会民主党、克罗地亚农民党、克罗地 亚社会自由党、克罗地亚人民党 -自由民主主义者、伊斯特拉民主大会党、塞尔维亚独立民主党等。 总统是国家元首、克罗地亚武装力量最高统帅，由全民直选产生，任期 5年，连任不得超过两届。 2015年 1月 11日民主联盟总统候选人格拉巴尔 基塔罗维奇在总统选举第二轮投票中取胜，成为克罗地亚历史上首位女总统。总理为政府首脑，由总统提名，议会任命。 克罗地亚设宪法法院、最高法院和各级地方法院。最高法院是最高审判机关，下辖最高商业法院，省级法院、高等刑事法院和行政法院，各高等法院又下设基层法院。最高法院院长由总统提名，议会任命，任 期四年。 1.1.3 经济概况 克罗地亚是前南斯拉夫地区经济较为发达的国家，经济基础良好。旅游、建筑、造船和制药等产业发展水平较高。 根据 世界银行 数据 ， 2016年克罗地亚的国内生产总值 （ Gross Domestic Product， 以 下简称 “ GDP”） 为 504.25亿美元 ，人均 国 民收入 （ GNI per capita）为 12,110美元 ， 经济增长率为 2.93% 。 2016年 ，克罗地亚的失 业 率 为 13.5%， 通货膨胀率 为 -1.1%。 根据欧洲统计局发布的资料，克罗地亚人均国内生产总值为欧盟平均水平的 61%。 克罗地 亚库纳（ Kuna）是克罗地亚目前的流通货币，货币编号 HRK，辅币单位是利帕（ Lipa）， 1库纳 =100利帕。目前 100库纳约兑换 16美元，与人民币汇率约为 1:1。 根 据克罗地亚 外 汇法 ，在 克罗地亚注册的外国企业可以在克 罗 地亚开设外汇账户，用于进出口结算。外 汇 进出克罗地亚需要申报。克 罗 地亚居民在境外开 立 外 币账户没有限制。 携带超过 1万 欧元或 等 值的其他币种的现金出入境需要申报 。 克罗地亚国家银行（ Croatian National Bank， HNB）是克罗地亚共和国的 中央 银 行。其主要职责是维护克罗地亚货币库纳的 稳定性，确保国内总体财务流动性。 克 罗地亚复兴开发银行（ HBOR） 是 克罗地亚政府支持经济、社会发 展 和出 数据 来源：世界银行 -数据 -克罗地亚 data.worldbank/country/croatia。