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中国居民赴挪威王国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴挪威王国投资税收指南 前 言 为更好地响应“一带一路”倡议，帮助我国“走出去”企业了解境外投资国（地区）的投资环境及相关税收政策，提升其应对境外税收风险的能力，我们编写了中国居民赴挪威王国投资税收指南（以下简称指南）。指南重点介绍了挪威王国的税收制度和主要税种，并对转让定价、中挪税收协定及相互协商程序作了详细解读。 指南包括六章内容。第一章介绍了挪威王国的国家概况、投资环境、投资政策及投资主要关注事项、投资合作的相关法规政策及投资合作的相关手续办理事宜。第二章对挪威王国的税收制度及主要税种作了具体介绍，包括：企业所得税、 个人所得税、增值税、石油和天然气税务情况等；对挪威王国重要税收制度的变革及趋势作了展望。第三章介绍了挪威王国的税收征收和管理制度，包括挪威税务系统机构设置及其职责，以及居民纳税人、非居民纳税人的税收征收管理。第四章对转让定价相关内容作了特别介绍，包括同期资料准备、转让定价方法的选择和适用、转让定价罚则、预约定价安排等，通过对政策的解读，降低企业在境外被转让定价调查的风险。第五章对中挪税收协定及相互协商程序进行了介绍，帮助企业了解和正确使用税收协定以及通过相互协商程序解决税收争议，维护自身合法权益。第六章介绍 了在挪威王国投资可能存在的税收风险，有助于“走出去”企业作出更加合理、有效的境外投资规划。 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关 或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴挪威王国投资税收指南 1 目 录 前 言 . 1 第一章 挪威王国概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 4 1.2.1 近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 7 1.2.4 投资政策 . 9 1.2.5 经贸合作 . 11 1.2.6 在挪威王国开展投资的注意事项 . 13 第二章 挪威王国税收制度简介 . 15 2.1 概览 . 15 2.1.1 税制综述 . 15 2.1.2 税收法律体系 . 15 2.1.3 近三年重大税制变化 . 16 2.2 企业所得税（ Corporate Income Tax） . 30 2.2.1 居民企业 . 30 2.2.2 非居民企业 . 36 2.2.3 其他 . 37 2.3 个人所得税（ Personal Income Tax） . 38 2.3.1 居民纳税人 . 38 2.3.2 非居民纳税人 . 43 2.3.3 其他 . 45 2.4 增值税（ Value-added Tax） . 46 2.4.1 概述 . 46 2.4.2 税收优惠 . 48 2.4.3 应纳税额 . 49 中国居民赴挪威王国投资税收指南 2 2.4.4 其他 . 50 2.5 石油和天然气税务概览 . 50 2.5.1 概览 . 50 2.5.2 税收优惠 . 52 2.5.3 应纳税所得额 . 53 2.5.4 预提税 . 55 2.5.5 其他 . 55 2.6 其他税（费） . 56 2.6.1 环境税 . 56 2.6.2 金融税 . 57 第三章 税收征收和管理制度 . 58 3.1 税务管理机构 . 58 3.1.1 税务系统机构设置 . 58 3.1.2 税务管理机构职责 . 58 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 60 3.2.1 税务登记 . 60 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 60 3.2.3 纳税申报 . 60 3.2.4 税务检查 . 63 3.2.5 税务代理 . 66 3.2.6 法律责任 . 66 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 67 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 67 3.3.2 非居民企业税收管理 . 67 第四章 特别纳税调整政策 . 69 4.1 关联交易 . 69 4.1.1 关联关系判定标准 . 69 4.1.2 关联交易基本类型 . 69 4.1.3 关联申报管理 . 70 4.2 同期资料 . 70 4.2.1 分类及准备主体 . 70 4.2.2 具体要求及内容 . 71 中国居民赴挪威王国投资税收指南 3 4.2.3 其他要求 . 72 4.3 转让定价调查 . 73 4.3.1 原则 . 73 4.3.2 转让定价主要方法 . 73 4.3.3 转让定价调查 . 73 4.4 预约定价安排 . 74 4.4.1 适用范围 . 74 4.4.2 程序 . 74 4.5 受控外国企业 . 75 4.5.1 判定标准 . 75 4.5.2 税务调整 . 75 4.6 成本分摊协议管理 . 75 4.6.1 主要内容 . 75 4.6.2 税务调整 . 76 4.7 资本弱化 . 77 4.8 法律责任 . 77 第五章 中挪税收协定及相互协商程序 . 79 5.1 中挪税收协定 . 79 5.1.1 中挪税收协定 . 79 5.1.2 适用范围 . 79 5.1.3 常设机构的认定 . 81 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 85 5.1.5 挪威税收抵免政策 . 90 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 92 5.1.7 在挪威享受税收协定待遇的手续 . 93 5.2 中挪税收协定相互协商程序 . 93 5.2.1 相互协商程序概述 . 93 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 94 5.2.3 相互协 商程序的适用 . 94 5.2.4 启动程序 . 96 5.2.5 相互协商的法律效力 . 97 5.2.6 挪威仲裁条款 . 97 中国居民赴挪威王国投资税收指南 4 5.3 中挪税收协定争议的防范 . 97 5.3.1 中挪税收协定争议 . 97 5.3.2 适用协定争议的防范 . 98 第六章 在挪威王国投资可能存在的税收风险 . 99 6.1 信息报告风险 . 99 6.1.1 登记注册制度 . 99 6.1.2 信息报告制度 . 100 6.2 纳税申报风险 . 101 6.2.1 在挪威设立子公司的纳税申报风险 . 101 6.2.2 在挪威设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 101 6.2.3 在挪威取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 101 6.3 调查认定风险 . 102 6.3.1 转让定价调查风险 . 102 6.3.2 受控外国企业调查风险 . 103 6.4 享受税收协定待遇风险 . 103 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险 . 103 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险 . 104 中国居民赴挪威王国投资税收指南 1 第一章 挪威王国概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 挪威有文字的历史始于公元 8 世纪。挪威（ Norge）本意是“通往北方的路”。今天的挪威是一个高度发达的现代化国家。自 20 世纪 70 年代发现海洋石油以来，油气工业在挪威经济中占据主导地位，产值约占 GDP 的四分之一。此外，挪威渔业、森林、水力资源非常丰富。挪威的造船、航运业历史悠久，是世界上第五大航运国。近几年，挪威信息通信业已成为挪威先锋高科技产业。 1.1.1 地理概况 挪威位于欧洲大陆西北角，斯堪的纳维亚半岛西北部，西面与北面濒临北大西洋，东面与俄罗斯、芬兰和瑞典接壤，南面与丹麦隔海相望。国土面积 38.5 万平方公里，其中本土面积 32.4 万平方公里、斯瓦尔巴德群岛 6.1 万平方公里、扬马延岛 377 平方公里。挪威国土面积在欧洲排名第六（仅次于俄罗斯、乌克兰、法国、西班牙、瑞典）。 挪威首都奥斯陆（ Oslo）时间与英国格林威治标准时区相差 1 小时，比北京时间晚 7 个小时。每年 3 月底至 10 月底实行夏时制，期间奥斯陆时间比北京时间晚 6 个小时。 1.1.2 政治概 况 1.1.2.1 政体 挪威现行宪法于 1814 年 5 月 17 日通过，后经多次修订。宪法规定挪威实行君主立宪制，国王为国家元首兼武装部队统帅并提名首相人选，但无权解散议会。政府由多数党组阁。国王哈拉尔五世 1991 年 1 月 21 日即位至今。挪威政局稳定。 中国居民赴挪威王国投资税收指南 2 1.1.2.2 政府 主要政府部门有劳动和社会事务部，儿童、平等与社会融合事务部，财政部，国防部，卫生和护理部，司法和救援抢险部，气候与环境保护部，地方政府与现代化事务部，文化与宗教事务部，教育部，农业与食品部，贸易工业渔业部，石油与能源部，交通与通讯部，外交部 等。 1.1.2.3 司法机构 法院独立行使职能，分三级：最高法院、申诉法院（ 6 个）和地区法院（ 68 个）。此外还设有处理劳资纠纷、社会保障、土地认证等案件的法院。最高法院目前设 1 名院长和 19名法官。最高法院院长乌耶（ Toril Marie ie，女）于 2016 年 3 月上任。 挪威检察机关共分三级。与欧洲其他国家不同的是：挪威（以及丹麦）的基层检察机关隶属于警方。最高检察院检察长布什（ Tor-Aksel Busch）于 1997 年 9 月上任至今。 1.1.3 经济概况 国际原油价格自 2014年开始大跌， 2016年不仅未见起色反而创出新低，国际油价格持续低迷对以海上油气为支柱产业的挪威经济的冲击已经显现。经济增长率下滑，财政收入减少，失业率上升。 2016 年挪威 GDP 总值 3.12万亿挪威克朗（约合 3,678 亿美元），同比增长 1.1%。 2016 年，挪威消费、投资、净出口占 GDP 的比重分别约为： 45%、 21%、34%，第一、二、三产业的比例约为： 2%、 40%、 58%。 2016 年挪威中央政府财政收入 1.25 万亿挪威克朗；支出 1.26 万亿挪威克朗，财政赤字 50 亿挪威克朗。 截至 2016 年第四季度，挪威中央政府债务余额为 5156 亿挪威克朗，无外债。其中短期债务 1,836 亿挪威克朗，中期债务 780 亿挪威克朗，长期债务 2,540 亿挪威克朗。中央政府债务占当年 GDP 比重约为 17%。 截至 2017年第一季度，挪威中央银行外汇储备约为 5,653亿挪威克朗。 中国居民赴挪威王国投资税收指南 3 1.1.3.1 当地货币 挪威法定货币为挪威克朗。 1 克朗等于 100 分，但克朗现金最小面值为1 克朗，购物时若使用现金结算价格将采用四舍五入的方法计算。挪威克朗为自由兑换货币。在挪威的任何金融机构、兑换点，挪威克朗可与美元、欧元以及其他可自由兑换的 国际货币随时互相兑换。在挪威货币兑换点可持人民币兑换挪威克朗。 挪威克朗汇率与国际油价走势息息相关， 2014 年下半年以来，受国际油价大幅下跌影响，挪威克朗对美元、欧元、人民币汇率持续贬值。 2017年 3 月 31 日， 1 欧元兑换 9.14 挪威克朗， 1 美元兑换 8.56 挪威克朗。 1.1.3.2 外汇管理 挪威央行 1990 年颁布了现行的外汇管理规定。央行对本国货币和外汇没有太多管制，但要求如实报告。除央行和外汇银行外，任何人不得在挪威参与商业性的外汇买卖。居民或非居民在出入挪威境时，单程携带的挪威克朗或外汇现钞和硬币价值超过 2.5 万挪威克朗时，必须向出入境的海关管理部门填表申报。居民或非居民通过邮政、快递或其他方式发送或接收的挪威克朗或外汇现钞和硬币的价值超过 2.5 万挪威克朗时，必须向央行提交书面报告书。在挪威商业活动的红利和利润、贷款和抵押的利息以及已投人的资本均可全额、自由地汇出境外，但必须向央行报告。有关商品进口、红利 和分公司利润汇付、专利权使用费和支付境外服务费等均无外汇管制，但交易方或境内外汇银行要向央行如实汇报。外资企业在挪威当地可以开设外汇账户。 1.1.4 文化概况 1.1.4.1 语言 官方语言为挪威语，属于和丹麦、瑞典语关系密切的北日耳曼语系。在多数情况下，操挪威、丹麦和瑞典语的人可以较容易地互相沟通。挪威语有两种官方书面语言形式，一种是“书面挪威语”（ Bokml），一种是中国居民赴挪威王国投资税收指南 4 “新挪威语”（ Nynorsk）。“书面挪威语”是根据丹麦 -挪威语言，在丹麦书面文字的基础上配合挪威东部方言的发音发展而来的。“新挪 威文”则由语言学家伊瓦尔奥森在 19 世纪 50 年代根据挪威西部各种方言编纂而成。此外以萨米语为母语的挪威人口约为 2 万。 1.1.4.2 习俗 挪威人饮食简单清淡，喜餐后甜食。商店周一至周六营业，周日和节假日关门。 1.2 投资环境概述 挪威是一个高度发达的现代化国家，挪威大陆架富含油气资源，油气产业在经济中占主导地位，此外，挪威渔业、森林、水力资源也非常丰富。挪威的造船、航运业历史悠久，是世界航运大国，在海洋工程、船舶及其设备制造方面具有世界领先技术。挪威在环保、信息通讯、化工、冶金、医药等方面也具有独特的优势。 1.2.1 近年经济发展情况 世界经济论坛 2016-2017 年全球竞争力报告显示，挪威在全球最具竞争力的 138 个国家和地区中，排第 11 位。该报告称挪威排名提升的主要原因是信息通讯技术的广泛应用，互联网和移动带宽升级，功能完 善、运行透明的公共机构，注重企业道德和社会责任，良好的宏观经济环境以及成熟高效的金融市场。影响排名的不利因素有铁路以及公路的基础设施较陈旧、市场效率和市场竞争环境有待提升、社会整体研发投入有待加强。世界银行发布的 2017 年营商环境报告显示，挪威在 190 个国家和地区中排第 6 位。自 2001 年起，挪威在联合国开发计划署“世界最适宜居住的国家”评选中一直名列前茅。 截至 2016 年 12 月 31 日，国际评级机构标普对挪威主权信用评级为AAA/A-1+，展望为稳定。截至 2017 年 2 月 7 日，国际评级机构穆迪对挪威主权信用 评级为 Aaa，展望为稳定。截至 2017 年 3 月 31 日，国际评级机构