中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南.pdf

中国居民赴 土库曼 斯坦 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 摘 要 土库曼斯坦位于中亚西南部 ， 是一个典型的 内陆国家 。 近年来 ， 土库曼斯坦着力国家改革和社会经济发展 ， 在提高居民生活水平 、 引进外资 、发展重点行业等方面做出 了 一系列重要举措 。 中土自 1992 年建交以来 ， 两国关系健康稳定发展 ， 目前已提升到战略合作伙伴关系 。 特别是 ， 以土库曼斯坦为起点的 “ 中国 -中亚天然气管道 ” 被称为 21世纪 “ 能源丝绸之路 ”的伟大创举 。 随着两国关系不断迈上新台阶 ， 中土经贸关系 快速 发展 ， 中国企业赴土库曼斯坦投资越加频繁 ， 双边经贸合作将更加紧密 。 为促进 中国企业 “ 走出去 ” ， 加强中土之间的贸易合作 ， 中国居民企业有必要了解土库曼斯坦的税收政策 ， 最大限度地享受土库曼斯坦的税收优惠 ， 最大程度地规避税收风险 。 为此 ， 我们编写了 中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 ， 该指南将针对性地介绍土库曼斯坦的税收投资制度 。第一章简要介绍了土库曼斯坦的国家概况 ； 第二章简要介绍了土库曼斯坦的税收制度和税收法律体系 ， 重点包括企业所得税 、 增值税等 ； 第三章简要介绍了土库曼斯坦的税收征税和管理制度 ； 第四章简要介绍了土库曼斯坦的特别纳税调整政策 ； 第五章介绍了中土税收协定 ； 第六章总结了在土库曼斯坦投资可能存在的风险 ， 包括信息报告风险 、 纳税申报风险等 。 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写 ， 敬请各位读者在阅读和使用时 ， 充分考虑数据 、 税收法规等信息可能存在的变化和更新 。 同时 ， 建议 “ 走出去 ” 企业在实际遇到纳税申报 、 税收优惠申请 、 税收协定待遇申请 、 转让定价调整 、 税务稽查等方面的问题时 ， 及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询 ， 避免不必要的税收风险及由此带来的损失 。 在编写过程中存在的错漏之处 ， 敬请广大读者不吝指正 。中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 目 录 摘 要 . 1 第一章 土库曼斯坦概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 4 1.2.1 近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 5 1.2.4 投资政策 . 6 1.2.5 经贸合作 . 7 1.2.6 投资注意事项 . 8 第二章 土库曼斯坦税收制度简介 . 10 2.1 概览 . 10 2.1.1 税制综述 . 10 2.1.2 税收法律体系 . 10 2.1.3 近三年重大税制变化 . 11 2.2 企业所得税 （ Corporate Income Tax） . 12 2.2.1 居民企业 . 12 2.2.2 非居民企业 . 24 2.2.3 其他 . 29 2.3 个人所得税 （ IndividualIncomeTax） . 29 2.3.1 居民纳税人 . 29 2.3.2 非居民纳税人 . 39 2.3.3 其他 . 43 2.4 增值税 （ Value Added Tax） . 43 中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 2.4.1 概述 . 43 2.4.2 税收优惠 . 46 2.4.3 应纳税额的计算 . 49 2.4.4 申报与缴纳 . 54 2.4.5 特殊条款 . 56 2.4.6 其他 . 56 2.5 消费税 （ Excise Tax） . 57 2.5.1 概述 . 57 2.5.2 税收优惠 . 60 2.5.3 应纳税额 . 61 2.5.4 申报与缴纳 . 62 2.5.5 其他 . 64 2.6 地下资源使用税 （ Underground Resource Use Tax） . 64 2.6.1 概述 . 64 2.6.2 税收优惠 . 66 2.6.3 应纳税额 . 66 2.6.4 申报与缴纳 . 67 2.6.5 其他 . 67 2.7 财产税 （ Property Tax） . 68 2.7.1 概述 . 68 2.7.2 税收优惠 . 70 2.7.3 应纳税额 . 71 2.7.4 税款申报与缴纳 . 72 2.7.5 其他 . 72 第三章 税收征收和管理制度 . 74 3.1 税收管理机构 . 74 3.1.1 税务系统机构设置 . 74 3.1.2 税务管理机构职责 . 74 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 74 3.2.1 税务登记 . 74 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 76 3.2.3 纳税申报 . 76 中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 3.2.4 税务检查 . 77 3.2.5 税务代理 . 78 3.2.6 法律责任 . 79 3.2.7 其他征管规定 . 79 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 79 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 80 3.3.2 非居民企业税收管理 . 80 第四章 特别纳税调整政策 . 81 4.1 关联交易 . 81 4.1.1 关联关系判定标准 . 81 4.1.2 关联交易基本类型 . 81 4.1.3 关联申报管理 . 81 4.2 同期资料 . 81 4.2.1 分类及准备主体 . 81 4.2.2 具体要求及内容 . 81 4.2.3 其他要求 . 81 4.3 转让定价调查 . 81 4.3.1 原则 . 81 4.3.2 转让定价主要方法 . 81 4.3.3 转让定价调查 . 82 4.4 预约定价安排 . 82 4.4.1 适用范围 . 82 4.4.2 程序 . 82 4.5 受控外国企业 . 82 4.5.1 判定标准 . 82 4.5.2 税务调整 . 82 4.6 成本分摊协议管理 . 82 4.6.1 主要内容 . 82 4.6.2 税务调整 . 82 4.7 资本弱化 . 82 4.7.1 判定标准 . 82 4.7.2 税务调整 . 83 中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 4.8 法律责任 . 83 第五章 中土税收协定及相互协商程序 . 84 5.1 中土税收协定 . 84 5.1.1 中土税收协定 . 84 5.1.2 适用范围 . 84 5.1.3 常设机构的认定 . 86 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 87 5.1.5 土库曼斯坦税收抵免政策 . 97 5.1.6 无差别待遇原则 （ 非歧视待遇 ） . 98 5.1.7 在土库曼斯坦享受税收协定待遇的手续 . 99 5.2 中土税收协定 （ 税收安排 ） 相互协商程序 . 99 5.2.1 相互协商程序概述 . 99 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 100 5.2.3 相互协商程序的适用 . 101 5.2.4 启动程序 . 102 5.2.5 相互协商的法律效力 . 105 5.2.6 土国仲裁条款 . 105 5.3 中土税收协定争议的防范 . 105 第六章 在土国投资可能存在的税收风险 . 106 6.1 信息报告风险 . 106 6.1.1 登记注册制度 . 106 6.1.2 信息报告制度 . 107 6.2 纳税申报风险 . 108 6.2.1 在土库曼斯坦设立子公司的纳税申报风险 . 108 6.2.2 在土库曼斯坦设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 108 6.2.3 在土库曼斯坦取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 109 6.3 调查认定风险 . 110 6.3.1 转让定价调查风险 . 110 6.3.2 资本弱化认定风险 . 110 6.3.3 受控外国公司风险 . 110 6.3.4 非居民的认定 . 110 6.4 享受税收协定待遇风险 . 111 中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险 . 111 6.4.2 滥用税收协定 待遇的风险 . 111 6.5 其他风险 . 112 参 考 文 献 . 113 中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 1 第一章 土库曼斯坦 概况 及投资主要关注事项 1.1 国家 概况 1.1.1 地理概况 土库曼斯坦 ， 正式全称为 土库曼斯坦 共和国 ， 在 1991 年 10 月 27 日宣布独立 。 土库曼斯坦 位于中亚西南部 ， 科佩特山以北 ， 为内陆国家 。 东接阿姆河 ， 西 北和东北部 分别 与哈萨克斯坦 、 乌兹别克斯坦接壤 ， 西邻 里海 ，与阿塞拜疆和俄罗斯隔海相望 ， 南邻伊朗 ， 东南与阿富汗交界 。 国 土 面积49.12 万平方公里 ， 约 80%的国 土 被卡拉库姆大沙漠覆盖 。 土库曼斯坦 首都是 阿什哈巴德 。 土库曼斯坦 全国分为 5 个州 （ 阿哈尔 、 巴尔坎 、 达绍古兹 、列巴普和马雷 ） 和 1 个直辖市 （ 阿什哈巴德市 ） 。 1.1.1.1 面积 和 气候 土库曼斯坦 80%的国土被卡拉库姆大沙漠覆盖 。 除里海沿岸地区和山地以外 ， 属典型的大陆性气候 ， 冬冷夏热 ， 春秋短促 ， 干燥少雨 。 全国年平均气温在 0 以上 ， 北部平均气温为 12 -17 ， 东南部为 15 -18 。 最冷月份为 1 月 ， 最热月份为 7 月 （ 平均温度在 32 以上 ）。 年平均降水在95 毫米 （ 加拉博加兹戈尔湾 ） -398 毫米 （ 科依 涅 -克希尔山区 ） 之间 。 1.1.1.2 人口和主要城市 土库曼斯坦 人口总量约 684 万 ， 人口密度约 13.93 人 /平方公里 。 除首都阿什哈巴德 （ 约 100 万人 ） 外 ， 土 库曼纳巴特 、 马雷 、 达绍古兹等城市人口也较为集中 。 截至 2016 年底 ， 在 土库曼斯坦 华人约 2000 人 ， 主要集中在首都阿什哈巴德和中 土 天然气项 目 所在地的列巴普州 、 马雷州 。 首都阿什哈巴德始建于 1881 年 ， 意为 “ 爱之城 ” ， 是位于卡拉库姆沙漠中的一个绿洲城市 ， 距伊朗边境 30 余公里 ， 气候干旱 ， 面积约 300 平方中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 2 公里 ， 人口将近 100 万 ， 是国家政治 、 经济 、 文化和科研中心 。 该市工业有机械制造 、 电机 、 玻璃 、 纺织和食品加工等 。 阿什哈巴德也是 土库曼斯坦 乃至中亚地区的重要交通枢纽 。 与中国 、 俄罗斯 、 哈萨克斯坦 、 乌克兰 、白俄罗斯 、 阿塞拜疆 、 印度 、 德国 、 法国 、 荷兰 、 土 耳其 、 英国 、 阿联酋和泰国 等 14 个国家直接通航 。 1.1.2 政治概况 1.1.2.1 政治体制 土库曼斯坦宪法规定 ， 国家实行立法 、 行政和司 法三权分立的政治制度 ， 体制 为总统制的共和国 。 总统为国家元首和最高行政首脑 ， 由全民直接选举产生 。 人民委员会为国家最高权力代表机关 。 立法权和司法权分属国民议会和法院 。 1.1.2.2 国家管理机构 （ 1） 总统 为国家元首 、 内阁主席 、 武装部队最高统帅 ， 由全民直接选举产生 ，每届任期 7 年 ， 可连任 。 现任总统为别尔德穆哈梅多夫 。 （ 2） 议会 又称国民会议 ， 是国家立法机构 ， 由各选区差额选举产生的 125 名议员组成 ， 任期 5 年 。 其主要职能是通过宪法 、 法律并对其进行修改和补充 ，监督法律的执行 ， 确定总统 、 议会的选举 ， 通过内阁活动纲领 ， 批准国家预算以及土库曼斯坦参与的国际条约等 。 （ 3） 政府 又称内阁 ， 为国家权力执行机构 ， 由总统直接领导 。 （ 4） 司法机构 设最 高 法院和检察院 。 最 高 法院为最 高 司法审判机关 ， 对下属法院的审判实行监督 。 大法官是最高执法者 ， 由总统任命 ， 任期 5 年 。 中国居民赴土库曼斯坦投资税收指南 3 （ 5） 政党 2012 年 ， 土库曼斯坦颁布政党法 ， 允许公民自由结社建党 。 目前土库曼斯坦主要政 党有民主党 、 工 业 家 和企业家党 、 农业党 。 1.1.2.3 土库曼斯坦外交 土库曼斯坦奉行永久中立外交政策 。 1995 年 12 月 12 日 ， 联合国通过决议赋予土库曼斯坦永久中立国地位 。 1.1.2.4 土库曼斯坦同中国关系 1992 年 1 月 6 日 ， 中 国与土库曼斯坦 建立大使级外交关系 。 建交以来 ，两国高层互访频繁 ， 联系密切 ， 极大推动了双边关系的发展 。 土库曼斯坦重视中国的大国地位 ， 积极发展对华合作 。 2013 年 9 月 ， 国家主席习近平应邀访土库曼斯坦 ， 两国元首签署了联合公报 ， 将中土关系提升至战略合作 伙伴关系 。 1.1.3 经济概况 2009-2014 年以来 ， 土库曼斯坦经济保持持续快速增长 。 由于世界油气持续下跌和低位徘徊 ， 2016 年 ， 土库曼斯坦宏观经济增速放缓 。 油气行业是土库曼斯坦 的 经济支柱 ， 占 GDP 的八成以上 。 天然气储量位于俄罗斯 、伊朗 、 卡塔尔之后 ， 居世界第四 。 土库曼斯坦的官方流通货币为土库曼斯坦马纳特 （ 以下简称马纳特 ）， 2018 年 5 月 31 日汇率为 1 美元约 3.5 马纳特 。 1.1.4 文化概况 1.1.4.1 土库曼斯坦社会文化 在 18 世纪之前 ， 土库曼人受伊斯兰文化影响 。 18 世纪沙俄侵略中亚并派俄罗斯人到中亚开垦发展 ， 俄罗斯的文化影响渐渐渗透 。 但自苏联瓦解 ，