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中 国 居民赴 伊朗 投资 税 收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指 南课题组 中国居民赴伊朗投资税收指南 2 摘 要 为了加快实施“走出去”战略，推进“一带一路”倡议，帮助我国“走出去”企业了解和熟悉境外被投资国政治、经济、地理和人文环境，特别是税收法规制度，有效地规避、防范和应对境外税收风险，我们编写了中国居民赴伊朗投资税收指南。 指南分为 六 个章节，第一章是伊朗概况及投资主要关注事项，简单介绍了国家概况和投资环境。第二章是指南的核心部分，即伊朗税制简介，从伊朗的税制概述、税收法律体系、近三年重大税制变化等方面做了介绍，涉及企业所得税、个人营业所得税、工资薪金 所得税 、增值税等税种，介绍了各个税种的申报、缴纳等税收征管制度。第三章是税收征收和管理制度，从居民纳税人和非居民纳税人两方面介绍了伊朗的税收征收和管理。第四章是特别纳税调整政策，主要涉及伊朗转让定价方面的内容。第五章是中伊税收协定及相互协商程序介绍，通过详细介绍和解读税收协定，使 纳税人 通过全 面的了解和正确使用税收协定， 维护自身合法权益，解决跨国税收争议。 第六章是在伊朗投资可能存在的税收风险，让企业或者居民能够清楚认识和正确规避相关风险，以维护自身的合法权益。 本指南仅基于 2018 年 2 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错 漏之处，敬请广大读者不吝指正。 目 录 摘要 1 第一章 伊朗概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 5 1.2 投资环境概述 . 6 1.2.1 近年经济发展状况 . 6 1.2.2资源储备和基础设施 . 8 1.2.3 支柱和重点行业 . 9 1.2.4 投资政策 . 10 1.2.5 经贸合作 . 14 1.2.6 投资注意事项 . 16 第二章 伊朗税收制度简介 . 21 2.1 概览 . 21 2.1.1 税制综述 . 21 2.1.2 税收法律体系 . 21 2.1.3 近三年重大税制变化 . 22 2.2 企业所得税 . 23 2.2.1 居民企业 . 23 2.2.1.1 判断标准及扣缴义务人 . 23 2.2.1.2 征收范围 . 23 2.2.1.3 税率 . 23 2.2.1.4 税收优惠 . 23 2.2.1.5 应纳税所得额 . 30 2.2.1.6 合并纳税 . 32 2.2.1.7 其他 . 33 2.2.2 非居民企业 . 33 2.2.2.1 征收范围 . 33 2.2.2.2 税率 . 34 2.2.2.3 其他 . 34 2.3 工资薪金所得税 . 35 2.3.1 居民纳税人 . 35 中国居民赴伊朗投资税收指南 2 2.3.1.1 征收范围 . 35 2.3.1.2 税率 . 37 2.3.1.3 税收优惠 . 37 2.3.1.4 其他 . 37 2.3.2 非居民纳税人 . 39 2.3.2.1 征收范围 . 39 2.3.2.2 税率 . 39 2.3.2.3 其他 . 40 2.4 个人营业所得税 . 40 2.4.1 纳税义务人 . 40 2.4.2 征收范围 . 41 2.4.3 税率 . 41 2.4.4 其他 . 41 2.5 偶然所得税 . 42 2.5.1 纳税义务 . 42 2.5.2征收范围 . 42 2.5.3税率 . 42 2.6 增值税 . 43 2.6.1 概述 . 43 2.6.1.1 纳税义务人 . 43 2.6.1.2 征收范围 . 43 2.6.1.3 税率 . 43 2.6.1.4 增值税应税金额的确定 . 44 2.6.1.5 纳税期间 . 44 2.6.1.6 纳税义务发生时间 . 44 2.6.1.7 纳税申报 . 45 2.6.2 税收优惠 . 45 2.6.3 税收处罚 . 47 2.6.4 其他与增值税相关的税种 . 47 2.6.4.1 市政税税率 . 47 2.6.4.2 污染生产单位缴纳环保税 . 47 2.7 不动产所得税 . 48 2.7.1纳税义务 . 48 2.7.2 征收范围 . 48 2.7.3 税率 . 49 中国居民赴伊朗投资税收指南 3 2.8 印花税 (Stamp Tax) . 50 2.8.1税率及征税范围 . 50 2.8.2 其他 . 52 2.9 遗产税 . 53 2.9.1 税率及征税范围 . 53 2.9.2 税收优惠 . 54 2.9.3 其他规定 . 54 第三章 税收征收和管理制度 . 55 3.1 税收管理机构 . 55 3.1.1 税务系统机构设置 . 55 3.1.2 税务管理机构职责 . 55 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 55 3.2.1 税务登记 . 55 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 56 3.2.3 纳税申报 . 56 3.2.4 税务检查 . 58 3.2.5 税务代理 . 59 3.2.6 法律责任 . 59 3.2.7 其他征管规定 . 61 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 62 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 62 3.3.2 非居民企业税收管理 . 62 第四章 特别纳税调整政策 . 64 4.1 关联交易 . 64 4.1.1 关联关系判定标准 . 64 4.1.2 关联交易基本类型 . 64 4.2 同期资料 . 64 4.3 转让定价调查 . 65 4.3.1 原则 . 65 4.3.2 独立交易原则的运用 . 65 4.3.3 转让定价调查 . 66 4.4 预约定价安排 . 66 4.5 受控外国企业 . 67 4.6 成本分摊协议管理 . 67 4.7 资本弱化 . 67 中国居民赴伊朗投资税收指南 4 4.7.1 判定标准 . 67 4.7.2 税务调整 . 67 4.8 法律责任 . 67 第五章 中伊税收协定及相互协商程序 . 68 5.1 中伊税收协定 . 68 5.1.1 中伊税收协定 . 68 5.1.2 适用范围 . 68 5.1.3 常设机构的认定 . 69 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 70 5.1.5 伊朗税收抵免政策 . 71 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇 ). 74 5.1.7 在伊朗享受税收协定待遇的手续 . 75 5.2 伊朗税收协定相互协商程序 . 75 5.2.1 相互协商程序概述 . 75 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 76 5.2.3 相互协商 程序的适用 . 76 5.2.4 启动程序 . 77 5.2.5 相互协商的法律效力 . 78 5.2.6 伊朗仲裁条款 . 79 5.3 中伊税收协定争议的防范 . 80 5.3.1 中伊税收协定争议概念 . 80 5.3.2 中伊税收争议产生的原因及主要表现 . 80 5.3.3 妥善防范和避免中伊税收协定争议 . 82 第六章 在伊朗投资可能存在的税收风险 . 84 6.1 信息报告风险 . 84 6.1.1 登记注册制度 . 84 6.1.2 信息报告制度 . 84 6.2 纳税申报风险 . 84 6.2.1 在伊朗设立子公司的纳税申报风险 . 84 6.2.2 在伊朗设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 85 6.2.3 在伊朗取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 85 6.3 调查认定风险 . 85 6.4 享受税收协定待遇风险 . 86 6.4.1 双重居民身份的认定 . 86 6.4.2 受益所有人身份认定 . 86 中国居民赴伊朗投资税收指南 5 6.4.3 营业利润与特许权使用费区分 . 86 6.4.4 常设机构的认定 . 86 6.5 其他风险 . 87 参 考 文 献 . 90 附录 1 伊朗部分政府部门和相关机构 . 91 一览表 . 91 附录 2 伊朗华人商会和主要中资企业一览表 . 94 附录 3 与伊朗签署 了避免双重征税协议的国家 . 95 附录 4 伊朗税务局组织机构 . 97 第一章 伊朗概况及 投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 伊朗伊斯兰共和国成立于 1979年 4月 1 日，国土面积 164.5 万平方公里 ， 总 人口 7717 万 人。 人口比较集中的省份有德黑兰、伊斯法罕、法尔斯、呼罗珊拉扎维和东阿塞拜疆。 目前在伊朗长期居住的华人主要分布在德黑兰及其他大中城市。 伊朗位于北纬 25-40度，东经 44-63.5度，在亚洲的西南部，北接土库曼斯坦、阿塞拜疆和亚美尼亚，濒临里海，与俄罗斯和哈萨克斯坦隔海相望 ， 素有 “ 欧亚陆桥 ” 和 “ 东西方空中走廊 ” 之称 ， 海岸线长 2700公里 ；西与土耳其和伊拉克接壤；东邻巴基斯坦和阿富汗；南隔波斯湾、阿曼湾与科威特、巴林、卡塔尔、阿拉伯联合酋长国、阿曼和沙特阿拉伯等国相望。伊朗是一个高原和山地相间的国家，平均海拔在 900-1500米之间，境内 1/4为沙漠。 伊朗气候四季分明 ， 属大陆性气候 。北部夏季较为凉爽，冬季较为寒冷；南部夏季炎热，冬季温暖。德黑兰最高气温在 7月，平均最低和最高气温分别是 22 C 和 37 C;最低气温在 1 月，平均最低和最高温度分别是 3 C和 7 C。平均海拔约 1220米。 伊朗共设 31个省，大中小约 1200个城市。省是伊朗最高的行政区域。首都德黑兰是全国的政治、经济、文化和科研中心。其他主要经济中心城市包括：马什哈德、伊士法罕、设拉子、大 不里士、亚兹德、卡拉季和克尔曼沙赫。伊朗首都德黑兰属于东 4时区，比北京时间晚 4个半小时；每年的 3月至 9 月实行夏令时，时钟拨快 1小时，与中国的时差为 3个半小时。 中华人民共和国驻伊朗伊斯兰共和国大使馆经济商务参赞处 （ ir.mofcom.gov/） 中国居民赴伊朗投资税收指南 2 1.1.2 政治概况 （ 1）政治制度 伊朗 实行政教合一的制度 ， 神权统治高于一切，国家一切行为必须符合伊斯兰教原则。宗教领袖拥有至高无上的权力，凌驾于所有权力机构之上。在宗教领袖领导下，实行行政、立法、司法三权分立制度，即国家权力机构由彼此独立的政府、议会、司法部门组成。 伊朗实行总统内阁制，总统作为国家元首和政府首脑，名义上是仅次于领袖的国家领导人，由公民投票直接选举产生，任期 4年，可连任一届。现任总统哈桑鲁哈尼于 2013年 6月在伊朗第 11届总统选举中获胜。总统有权任免各部部长，但须经议会认可。伊朗议会是伊朗最高立法机关，实行一院制。司法总监是司法领域的最高职务，由 领袖任命，任期 5 年。最高法院院长和总检察长由司法总监任命。司法部长由司法总监推荐，总统任命，议会批准。伊朗负责经济事务的政府部门包括：石油部、能源部、工矿贸易部、信息与通讯部、农业圣战部、财经部、道路与城市发展部 和 其他 有关 部门 。 目前，比较有影响的政党有：建设公仆党、伊斯兰参与阵线党、伊斯兰工党、伊斯兰联合党、政党之家、伊斯兰同盟协会、真主党之友和伊斯兰革命圣战者组织等。因实行政教合一体制，伊朗迄今无执政党。 （ 2）法律体系 伊斯兰革命后第一部宪法于 1979年 12月颁布，规定伊实行 政教合一制度 ，神权统治高于 一切。 1989 年 4 月对宪法进行部分修改，突出强调伊斯兰信仰、体制、教规、 共和制 及最高领袖的绝对权力不容更改。同年 7月，哈梅内伊正式批准经全民投票通过的新宪法。 国内法方面，伊朗在外贸、投资、税收、劳工、海关、金融、公司注册、商会、知识产权保护等方面都有相对应的法律法规。 国际法方面，伊朗是承认和执行外国仲裁裁决公约（ 1958年纽约公约）的缔约国，因此国际仲裁裁决在伊朗具有法律执行效力。另外，伊朗鼓励和保护外国投资法指出：政府与外国投资者就该法所提到的投资问题产生纠纷如果通过协商无法解决，则由国内法院中国居民赴伊朗投资税收指南 3 审理。在双边投资协议中与外国投资者所属国政府就采用其他方式解决纠纷达成一致的情况除外。 1.1.3 经济概况 （ 1）经济地位 伊朗石油储量居世界第四，天然气储量世界第一，是中东和海湾地区的政治经济文化军事大国，独特的地理位置、丰富的油气资源使伊朗的战略地位更加凸显。 2015 年 7 月经过艰难谈判，伊朗与六国（联合国五个常任理事国 +德国）达成伊核协议，签署联合全面行动计划， 2016 年 1 月欧美部份解除对伊核相关的制裁，伊朗经济发展进入新的历史阶段。 （ 2）参加经济组织状况 伊朗尚未加入世界贸易组织 (WTO)。 1992年 2月，伊朗作为经济合作组织 ( ECO)成员国，与其他成员国签署多边白由贸易协定，并于2003年 7月续签。 2004年 3月，伊朗和巴基斯坦签署优惠贸易协定；2014年 12月，伊朗与巴基斯坦签署经贸合作备忘录。近年来，伊朗与新加坡有意加强经贸合作；与巴基斯坦、印度等国之间正在商讨签署自由贸易协定。 伊朗凭借其地理及资源优势，对伊拉克、土耳其、阿富汗、巴基斯坦、波斯湾沿岸国家、高加索国家、中亚独联体国家市场有较好的辐射作用。作为欧洲潜在的天然气供应国，伊朗正在推动建设伊朗 -巴基斯坦天然气管道，并积极争取参 与欧洲天然气管线（ Nabucoo管线）建设。 （ 3）货币政策 伊朗货币为里亚尔，一般居民可以到当地银行、钱庄进行自由兑换。目前，人民币和里亚尔不可直接兑换。 2016 年 5 月，伊朗里亚尔对美元的官方汇率为 1美元兑换 30360里亚尔，而外汇市场上的自由兑换价格维持在 1美元兑换 35000里亚尔左右。 目前，外国居民及投资者不能在伊朗当地银行开设外汇账户，必须兑换成当地货币方可进行储蓄，外国公民储蓄需获得当地合法居民身份。现阶段伊朗外汇无法自由出入，需通过中转行代理。 由于伊朗