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中国居民赴俄罗斯 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴俄罗斯投资税收指南 1 摘 要 中国居民赴俄罗斯投资税收指南重点介绍了俄罗斯的税收制度，指出中国企业赴俄罗斯投资，既有中俄两国国内税法规定的税收优惠，又有中俄税收协定优于两国国内税法的税收协定待遇，同时也有需要企业遵从的中俄两国税收管理规定。 本指南分为七章。第一章介绍了俄罗斯国情、投资环境。第二章介绍了俄罗斯税收制度，主要包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、矿产资源开采税、水资源使用税等由俄罗斯联邦政府征收的联邦税费，企业财产税、 交通运输税 、博彩税等由俄罗斯联邦主体征收的税收，个人财产税、土地税等由俄罗斯地方政府征收的税收， 以及针对小微企业等特定纳税人适用的简易征收制度、核定征收制度、统一农业税、特许征税制度、产品分成协议征税制度等俄罗斯特别税收制度。第三章介绍了俄罗斯税收征管制度。第四章介绍了俄罗斯反避税制度。第五章介绍了中俄税收协定和相互协商程序。第六章介绍了投资俄罗斯应注重防范的税收风险。第七章为附录，对俄罗斯签订的税收协定预提税率进行了汇总。 本指南仅基于 2017 年 9 月 1 日前收集的信息进行编写。由于时间仓促和编者水平等因素，一些内容难免有疏漏和不足，希望广大纳税人给予关注和指正，提出宝贵意见建议。 中国居民赴俄罗斯投资税收指南 1 目 录 第一章 俄罗斯概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 俄罗斯国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 3 1.1.3 经济概况 . 4 1.1.4 文化概况 . 5 1.2 俄罗斯投资环境概述 . 6 1.2.1 近年经济发展情况 . 6 1.2.2 资源储备和基础设施 . 8 1.2.3 支柱和重点行业 . 11 1.2.4 投资政策 . 12 1.2.5 经贸合作 . 14 1.2.6 投资注意事项 . 17 第二章 俄罗斯税收制度简介 . 21 2.1 俄罗斯税制体系概览 . 21 2.1.1 俄罗斯税制综述 . 21 2.1.2 俄罗斯税收法律体系 . 21 2.1.3 俄罗斯税制体系历史沿革和近三年重大税制变化 . 22 2.1.4 俄罗斯联邦税收结构与收入情况 . 26 2.2 企业所得税 . 30 2.2.1 居民企业 . 30 2.2.2 非居民企 业 . 41 2.3 个人所得税 . 46 2.3.1 居民纳税人 . 46 2.3.2 非居民纳税人 . 50 2.4 增值税 . 52 2.4.1 简介 . 52 2.4.2 纳税人 . 52 2.4.3 征税对象 . 53 2.4.4 税基 . 54 2.4.5 税率 . 55 2.4.6 税款计算 . 57 2.4.7 纳税申报 . 59 2.4.8 税收优惠 . 59 2.4.9 税款的退抵与免征 . 63 2.5 消费税 . 66 2.5.1 纳税人 . 66 2.5.2 征税对象 . 66 2.5.3 计税依据 . 67 2.5.4 税率 . 67 2.5.5 计税方法 . 68 2.5.6 征收管理 . 69 2.5.7 税收优惠 . 69 中国居民赴俄罗斯投资税收指南 2 2.6 矿产资源开采税 . 70 2.6.1 简介 . 70 2.6.2 征税对象 . 70 2.6.3 税基 . 71 2.6.4 税率 . 71 2.6.5 纳税期限 . 72 2.6.6 税收优惠 . 72 2.7 水资源使用税 . 72 2.7.1 纳税人 . 72 2.7.2 征税范围 . 72 2.7.3 税率 . 73 2.8 企业财产税 . 76 2.8.1 纳税人 . 76 2.8.2 征税对象 . 76 2.8.3 税率 . 77 2.8.4 税收优惠 . 77 2.8.5 税款缴纳 . 78 2.9 交通运输税 . 79 2.9.1 纳税人 . 79 2.9.2 征税对象 . 79 2.9.3 税率 . 79 2.9.4 税收优惠 . 79 2.9.5 征收管理 . 80 2.10 博彩税 . 81 2.10.1 纳税人 . 81 2.10.2 征税对象 . 81 2.10.3 税率 . 81 2.10.4 征收管理 . 81 2.11 个人财产税 . 81 2.11.1 简介 . 81 2.11.2 纳税人 . 81 2.11.3 征税对象 . 81 2.11.4 税基 . 82 2.11.5 税率 . 83 2.11.6 税收优惠 . 83 2.11.7 纳税申报 . 85 2.12 土地税 . 85 2.12.1 纳税人 . 85 2.12.2 征税对象 . 86 2.12.3 税基 . 87 2.12.4 税率 . 87 2.12.5 税收优惠 . 87 2.12.6 税款缴纳 . 89 2.13 俄罗斯特别征税制度 . 89 2.13.1 简易征税制度 . 89 2.13.2 核定征收制度 . 91 中国居民赴俄罗斯投资税收指南 3 2.13.3 统一农业税 . 92 2.13.4 特许征税制度 . 94 2.13.5 产品分成协议征税制度 . 95 2.14 地域税收优惠 . 97 2.14.1 区域性投资项目税收优惠 . 97 2.14.2 远东和贝加尔地区新投资项目税收优惠 . 98 2.14.3 超前社会经济发展区优惠政策 . 98 2.14.4 符拉迪沃斯托克自由港政策 . 100 2.14.5 经济特区优惠政策 . 101 2.14.6 “斯科尔科沃”创新中心优惠政策 . 104 2.15 行业税收优惠 . 106 2.15.1 优先投资项目税收优惠 . 106 2.15.2 农业领域的税收优惠 . 106 2.15.3 教育产业税收优惠 . 107 第三章 俄罗斯税收征收和管理制度 . 108 3.1 税收管理机构 . 108 3.1.1 税务系统机构设置 . 108 3.1.2 税务管理机构职责 . 110 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 110 3.2.1 注册登记 . 111 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 111 3.2.3 纳税申报 . 115 3.2.4 税务检查 . 115 3.2.5 税务代理 . 116 3.2.6 法律责任 . 116 3.2.7 俄罗斯纳税人的权利和义务 . 117 3.2.8 其他征管规定 . 119 3.3 非居民纳税人的税收征收管理 . 120 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 120 3.3.2 非居民企业税收管理 . 121 第四章 俄罗斯特别纳税调整政策 . 125 4.1 关联交易 . 125 4.1.1 关联关系判定标准 . 125 4.1.2 关联交易基本类型 . 126 4.1.3 关联申报管理 . 127 4.2 同期资料 . 127 4.3 转让定价调查 . 127 4.3.1 原则 . 127 4.3.2 转让定价主要方法 . 127 4.3.3 转让定价调查调整的处罚 . 128 4.3.4 其他规则 . 128 4.4 预约定价安排 . 129 4.4.1 定价协议的标的 . 129 4.4.2 定价协议的双方 . 129 4.4.3 定价协议的有效期 . 130 4.4.4 定价协议签订程序 . 130 中国居民赴俄罗斯投资税收指南 4 4.4.5 检查定价协议履行情况 . 132 4.4.6 终止定价协议的程序 . 132 4.4.7 定价协议条款的稳定性 . 133 4.5 受控外国公司规则 . 133 4.5.1 受控外国公司 . 133 4.5.2 受控外国公司（ CFC）规则规定的白名单 . 134 4.5.3 信息报告义务 . 134 4.5.4 违法处罚 . 135 4.6 资本弱化规则 . 135 4.6.1 判定标准 . 135 4.6.2 不视为股权的关联债权 . 136 4.6.2 税务调整 . 136 第五章 中俄税收协定及相互协商程序 . 137 5.1 中俄税收协定 . 137 5.1.1 中俄税收协定 . 137 5.1.2 适用范围 . 138 5.1.3 常设机构的认定 . 139 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 140 5.1.5 俄罗斯税收抵免政策 . 145 5.1.6 非歧视待遇原则 . 146 5.1.7 在俄罗斯享受税收协定待遇的手续 . 147 5.2 中俄税收协定相互协商程序 . 148 5.2.1 相互协商程序概述 . 148 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 148 5.2.3 相互协商程序的适用 . 149 5.2.4 启动程序 . 150 5.2.5 相互协商的法律效力 . 153 5.2.6 中俄税收协定仲裁条款 . 154 5.3 中俄税收协定争议的防范 . 154 5.3.1 双重税收居民身份 . 155 5.3.2 受益所有人身份被否认 . 155 5.3.3 营业利润与特许权使用费区分争议 . 156 5.3.4 常设机构的认定争议 . 156 5.4 中俄税收协定的新变化 . 157 5.4.1 税种范围 . 157 5.4.2 居民 . 157 5.4.3 常设机构 . 158 5.4.4 关联企业 . 158 5.4.5 股息 . 158 5.4.6 利息 . 158 5.4.7 特许权使用费 . 158 5.4.8 财产收益 . 159 5.4.9 教师和研究人员 . 159 5.4.10 退休金 . 159 5.4.11 消除双重征税方法 . 159 5.4.12 主要目的测试 . 159 中国居民赴俄罗斯投资税收指南 5 5.4.13 利益限制 . 160 5.4.14 非歧视待遇 . 160 5.4.15 信息交换 . 160 第六章 投资俄罗斯的税收风险防范 . 161 6.1 信息报告风险 . 161 6.1.1 登记注册制度 . 161 6.1.2 信息报告制度 . 161 6.2 纳税申报风险 . 161 6.2.1 在俄罗斯设立子公司的纳税申报风险 . 161 6.2.2 在俄罗斯设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 162 6.2.3 在俄罗斯取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 162 6.3 调查认定风险 . 162 6.4 享受税收协定待遇风险 . 163 第七章 附录 . 164 7.1 俄罗斯签订的税收协定预提税率 . 164 7.2 投资俄罗斯的主要中资项目 . 166 7.3 主要参考文献和网站 . 167 中国居民赴俄罗斯投资税收指南 1 第一章 俄罗斯概况及投资 主要关注事项 图 1.1 俄罗斯联邦主体地图 1 1.1 俄罗斯国 家概况 1.1.1 地理概况 俄罗斯联邦（俄语： ，英语： Russian Federation，中文简称：俄罗斯、俄联邦，以下均使用简称“俄罗斯”），位于欧亚1资料来源：中俄经贸合作网： crc.mofcom.gov/，包括克里米亚共和国和塞瓦斯托波尔直辖市两个联邦主体。 中国居民赴俄罗斯投资税收指南 2 大陆北部，地跨东欧北亚的大部分土地，北临北冰洋的巴伦支海、白海、喀拉海、拉普捷夫海、东西伯利亚海和楚科奇海，东滨太平洋的白令海、鄂霍次克海和日本海，西滨大西洋的波罗的海、黑海和亚速海。国土 面积 1710.17 万平方千米，是世界上地域最辽阔、面积最广大的国家，约占世界陆地总面积 11.4%。海岸线长 3.4 万千米。 俄罗斯地形复杂多样。境内地势东高西低， 70%的土地是平坦辽阔的平原。西部多为辽阔的平原，以乌拉尔山为界，大约分为东欧平原和西西伯利亚平原两部分。东部多高原和山地，主要有中西伯利亚高原、南西伯利亚山地、东西伯利亚山地和远东山地。东欧平原面积约 400 万平方千米，为世界著名平原。西伯利亚平原地势低平，河网密布。中西伯利亚高原面积约 150 万平方千米，海拔 500-1500 米，为世界最大高原之一。乌拉尔山南北蜿蜒 2000 多千米，是欧亚两洲分界线的一部分，最高峰厄尔布鲁士山海拔 5642 米。西伯利亚南部和东部及远东山地主要为海拔 1000-2000 米的中山。俄罗斯有许多著名河流和湖泊，沼泽广布。欧洲第一长河伏尔加河全长 3690 千米，流域面积 138 万平方千米，顿河、鄂毕河、叶尼塞河、勒拿河、阿穆尔河（黑龙江）等亦为重要河流。贝加尔湖为世界淡水容量最大和最深的湖泊。较大的湖泊有里海、拉多加湖、奥涅加湖、泰梅尔湖等。 俄罗斯处于多种气候带，由北往南从北寒带到亚热带，从西北端的海洋气候到西伯利亚的剧烈大陆性气候再到远东的信风气候。但 大多数地区属温带和亚寒带大陆性气候。冬季漫长严寒，夏季短促凉爽，春秋季节甚短。上扬斯克和奥伊米亚康两地的极端最低气温曾分别达 -70 度和 -71 度，成为北半球的“寒极”， 7 月平均气温从北向南逐渐升高，里海沿岸低地可达 25 度。年降水 200-3000 多毫米。冬季几乎全境降雪。 俄罗斯横跨 11 个时区，最东端的白令海峡的拉特马诺夫岛、阿纳德尔河和堪察加半岛位于东 12 区，最西端的加里宁格勒位于东 2 区。 俄罗斯联邦委员会通过法案，确定从 2014 年 10 月 26 日开始，莫斯科中国居民赴俄罗斯投资税收指南 3 时间将比格林尼治时间早 3 个小时，即为东 3 时区。莫 斯科当地时间比北京时间晚 5 个小时。 截至 2017 年 1 月，俄罗斯总人口约 1.47 亿 1。首都莫斯科拥有 850多年的历史，是俄罗斯政治、经济、军事、文化、科技和商业中心，也是欧洲最大的城市。 俄罗斯与挪威、芬兰、波兰、中国、蒙古、朝鲜、爱沙尼亚、拉脱维亚、立陶宛、白俄罗斯、乌克兰、格鲁吉亚、阿塞拜疆、哈萨克斯坦等国家相邻。隔海与日本和俄罗斯阿拉斯加相望。 1.1.2 政治概况 俄罗斯实行总统制的联邦国家体制。俄罗斯联邦现由 85 个平等的联邦主体组成 2（ 2005 年前最多曾有 89 个联邦主体，后来发生过 5 次联邦 主体合并的情况，至克里米亚并入前，联邦共有 83 个联邦主体），分为 6 种类型，分别是 3 个联邦直辖市、 22 个共和国、 4 个自治区、 1个自治州、 46 个州和 9 个边疆区。宪法规定，联邦直辖市、共和国、自治区、自治州、州、边疆区等各联邦主体的权利、地位平等，联邦主体的地位只有在俄罗斯联邦和俄罗斯联邦主体根据联邦宪法进行相互协商后才能改变。为强化总统对地方的管理， 85 个联邦主体按地域原则划分为 9 个联邦管区，分别是中央联邦管区、西北联邦管区、南部联邦管区、北高加索联邦管区、伏尔加沿岸联邦管区、乌拉尔联邦管区、西伯利亚联邦管区、远东联邦管区和克里米亚联邦管区。 俄罗斯联邦总统是国家元首，根据俄罗斯联邦宪法和联邦法律决定国家对内对外政策，任命联邦政府总理、副总理和各部部长，主持联邦政府会议。总统是国家武装力量最高统帅并领导国家安全会议，有权解散议会，议会只有指控总统犯有叛国罪或其他十分严重罪行并经最高法院确认后才能弹劾总统。俄罗斯联邦现任总统弗拉基米尔弗拉基米罗维奇普京于 2012 年 5 月 7 日宣誓就职。 1 资料来源：俄罗斯联邦统计局网站 gks.ru 2 资料来源：俄罗斯联邦统计局网站 gks.ru