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中国居民赴匈牙利 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴匈牙利投资税收指南 1 摘 要 随着“一带一路”倡议的逐步推进，更多的中国企业开始走出国门，但“走出去”企业仍需要应对政治、经济、法律、税务以及文化等诸多潜在的风险。为了让“走出去”企业更好地了解对外投资的税收风险，我们编写了中国居民赴匈牙利投资税收指南。该指南从匈牙利概况 、投资主要关注事项、税收制度、税收征收管理制度、特别纳税调整、中匈税收协定及相互协商程序、投资 存在 的税收风险等方面进行了较为详细的介绍。 第一章主要从国家概况 和投资环境两个方面介绍了匈牙利概况及投资主要关注事项。国家概况方面包括地理、政治、经济、文化四部分内容；投资环境方面介绍了近年经济发展情况、资源储备和基础设施、支柱和重点行业、投资政策、经贸合作以及 投资注意事项 六部分内容。 第二章主要介绍了匈牙利的税收制度。概述了匈牙利税收制度及税收法律体系，重点从居民和非居民两个角度对匈牙利现行的企业所得税制度和个人所得税制度进行了详细介绍。另外还介绍了匈牙利现行的增值税和关税制度，同时对其他税费进行了简要的介绍。 第三章主要介绍了匈牙利税收征收管理制度。简介了匈牙利税收 征收管理机构，重点就居民纳税人的税务登记、账簿凭证管理制度、纳税申报、税务审计、税务代理、法律责任以及其他重要的征管规定及非居民纳税人的税收征管措施和企业所得税的税收管理进行了详细介绍。 第四章主要介绍了特别纳税调整政策。包括关联交易、同期资料、转让定价调查、预约定价安排、受控外国企业、成本分摊协议管理、资本弱化以及法律责任八部分。 第五章主要介绍了中匈税收协定及相互协商程序。包括中匈税收协定概述、相互协商程序及协定争议的防范三部分内容。 第六章主要介绍了赴匈牙利投资的税收风险。主要从信息报告、纳税申报、调 整认定、享受税收协定待遇等方面提示我国居民赴匈牙利投资的中国居民赴匈牙利投资税收指南 2 税收风险。 本指南仅基于 2019年 4月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整和税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴匈牙利投资税收指南 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 匈牙利概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 4 1.2.1 近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 6 1.2.4 投资政策 . 7 1.2.5 经贸合作 . 9 1.2.6 投资注意事项 . 11 第二章 匈牙利税收制度简介 . 13 2.1 概览 . 13 2.1.1 税制综述 . 13 2.1.2 税收法律体系 . 13 2.1.3 近三年重大税制变化 . 14 2.2 企业所得税（ Corporate Income Tax） . 14 2.2.1 居民企业 . 14 2.2.2 非居民企业 . 40 2.2.3 其他 . 41 2.3 个人所得税（ Income Tax of Individuals） . 41 2.3.1 居民纳税人 . 41 2.3.2 非居民纳税人 . 46 2.3.3 其他 . 48 2.4 增值税（ Value-Added Tax） . 48 2.4.1 概述 . 48 2.4.2 税收优惠 . 51 中国居民赴匈牙利投资税收指南 2 2.4.3 应纳税额 . 52 2.4.4 其他 . 60 2.5 关税（ Customs Duty） . 64 2.5.1 概述 . 64 2.5.2 税收优惠 . 65 2.5.3 应纳税额 . 66 2.5.4 其他 . 67 2.6 其他税（费） . 67 2.6.1 地方营业税 . 67 2.6.2 创新费 . 69 2.6.3 赠与税 . 69 2.6.4 财产转让税 . 70 第三章 税收征收和管理制度 . 74 3.1 税收管理机构 . 74 3.1.1 税务系统机构设置 . 74 3.1.2 税务管理机构职责 . 75 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 75 3.2.1 税务登记 . 75 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 77 3.2.3 纳税申报表 . 85 3.2.4 税务审计 . 88 3.2.5 税务代理 . 97 3.2.6 法律责任 . 98 3.2.7 其他征管规定 . 100 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 100 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 101 3.3.2 非居民企业税收管理 . 101 第四章 特别纳税调整政策 . 102 4.1 关联交易 . 102 4.1.1 关联关系判定标准 . 102 4.1.2 关联交易基本类型 . 102 4.1.3 关联申报管理 . 103 4.2 同期资料 . 104 4.2.1 国别报告 . 104 4.2.2 同期资料的类型 . 105 中国居民赴匈牙利投资税收指南 3 4.2.3 其他要求 . 106 4.3 转让定价调查 . 109 4.3.1 原则 . 109 4.3.2 转让定价主要方法 . 109 4.3.3 转让定价调查 . 109 4.4 预约定价安排 . 111 4.4.1 适用范围 . 111 4.4.2 程序 . 111 4.5 受控外国企业 . 111 4.5.1 判定标准 . 112 4.5.2 应用 . 113 4.6 成本分摊协议管理 . 114 4.7 资本弱化 . 114 4.7.1 判定标准 . 114 4.8 法律责任 . 115 第五章 中匈税收协定及相互协商程序 . 116 5.1 中匈税收协定 . 116 5.1.1 中匈税收协定 . 116 5.1.2 适用范围 . 116 5.1.3 常设机构的认定 . 118 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 123 5.1.5 匈牙利税收抵免政策 . 130 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 131 5.1.7 在匈牙利享受税收协定待遇的手续 . 131 5.2 匈牙利税收协定相互协商程序 . 131 5.2.1 相互协商程序概述 . 131 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 132 5.2.3 相互协商程序的适用 . 132 5.2.4 启动程序 . 133 5.2.5 相互协商的法律效力 . 134 5.2.6 匈牙利仲裁条款 . 134 5.3 中匈税收协定争议的防范 . 134 第六章 在匈牙利投资可能存在的税收风险 . 139 6.1 信息报告风险 . 139 6.1.1 登记注册制度 . 139 中国居民赴匈牙利投资税收指南 4 6.1.2 信息报告制度 . 139 6.2 纳税申报风险 . 140 6.2.1 在匈牙利设立子公司的纳税申报风险 . 140 6.2.2 在匈牙利设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 141 6.2.3 在匈牙利取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 141 6.3 调查认定风险 . 141 6.4 享受税收协定待遇风险 . 142 6.5 其他风险 . 143 参考文献 . 144 附录一 匈牙 利政府部门和相关机构一览表 . 145 附录二 与匈牙利签订税收协定（安排）的国家（地区 ）一览表 . 146 中国居民赴匈牙利投资税收指南 1 第一章 匈牙利概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 匈牙利 国家概况 12具体如下： 1.1.1 地理 概况 匈牙利是一个位于欧洲中部的内陆国家，与乌克兰、罗马尼亚、塞尔维亚、克罗地亚、斯洛文尼亚、奥地利、斯洛伐克等国 接壤，国土面积约为 9.3万平方公里，边境线长 2246公里。匈牙利水资源丰富，多瑙河及其支流蒂萨河纵贯匈牙利全境。农业基础较好，土地肥沃。全国森林覆盖率约为 20.4%。 匈牙利首都布达佩斯属于东 1时区，当地时间比北京时间晚 7个小时。每年 3月最后一个周日至 10月最后一个周日实行夏令时，期间当地时间比北京时间晚 6个小时。 1.1.2 政治 概况 匈牙利全国行政区划分为首都和 19个州，其中包括 24个州级市，州以下设有市、乡。首都布达佩斯是全国的政治、经济、文化和科技中心。其他主要城市有德布勒森、赛格德、米什科尔茨、佩 奇、久尔等。 匈牙利是一个独立、民主、法制的国家，在政体上实行多党议会民主制，执行立法、行政、司法三权分立的原则。 宪法 ： 匈牙利的宪法修正案于 1989年 10月 18日在国会上通过。该修正案对原宪法作出了重大修改：确定匈牙利实行多党议会民主制；建立独立、民主、法制的国家；执行立法、行政、司法三权分立的原则。 2011年，青民盟推动国会通过了 该 宪法修正案，新宪法于 2012年 1月 1日起生效。 国会 ： 国会是匈牙利的立法机关和国家最高权力机构，实行一院制。国会共有 199个议席，选举制度为每 4年普选一次。总统（每届任期 5年 ）、宪法法院成员、最高法院院长和总检察长皆由国会选举产生。匈牙利重要法律须由国会三分之二以上票选通过。国会每年定期召开春季或秋中国居民赴匈牙利投资税收指南 2 季会议，亦或根据情况举行特别会议。 2018年 5月 8日，匈牙利选举成立了新一届国会，其中青民盟 基督教民主人民党联盟占 133席。原国会主席格维尔 拉斯洛（ KVR Lszl）再次当选国会主席。 国家元首 ： 现任总统阿戴尔亚诺什（ der Jnos），于 2012年 5月当选 ，任期 5年 ， 2017年 连任成功。 司法机构：国家司法机构是法院和检察院。法院由最高法院、地区法院、州法院和地方 法院组成，分为四级，实行两审终审制；检察院由最高检察院、地区检察院和州检察院组成，分为三级。最高法院院长及最高检察院院长任期均为 9年。 政府机构：政府是国家最高行政机构，由总理和各部部长组成。按照匈牙利法律规定，总理由总统提议、经议会选举产生，并由总统授权组织政府，总理在政府中处于权力核心地位；各部部长由总理提名、总统任命。现政府于 2018年 5月组成，共设 10个政府部门：总理办、总理府、创新与技术部、司法部、农业部、外交与 对外经济 部、人力资源部、国家财政部（由原国家经济部改为财政部）、内务部和国防部等。现任 总理为欧尔班 维克多（ Orbn Viktor）。 1.1.3 经济 概况 根据 世界银行发布 的 2018年 营商环境报告 显示 ，匈牙利在全球190个 经济体中排名第 48位 。 世界 经济论坛 发布的 2017-2018年 全球竞争力报告 显示 ，匈牙利在全球最具竞争力的 137个 国家 （地区） 中， 排名第 60位 。 国内 生产总值（ GDP） ： 2018年， 匈牙利 的国内 生产总值 （ GDP） 为1459.03亿 美元， 同比增长 4.8%，增幅比例高于 2017年的 4%。 财政收支及债务规模： 2019年 1月至 4月财政赤字 390亿匈牙利福林（约合 1.35亿美元），与政府预期相同。匈牙利经济卓有成果，即便推行减税政策，国家收入依旧实现增长，政府支出因此得以维持稳定、保持平衡。匈牙利就业率持续上升，与此同时工资收入大幅增长，刺激居民消费扩张。 2019年 1月至 4月 ，增值税收入同比增长 3493亿匈牙利福林（约合中国居民赴匈牙利投资税收指南 3 12.1亿美元），个人所得税收入增长 555亿匈牙利福林（约合 1.92亿美元），消费税、退休保险、医疗保险和劳动力市场收入等增长 1609亿匈牙利福林（ 5.57亿美元）。受可预期的国家财政支出和经济发展状况，政府有能力将赤字继续控制在 GDP的 1.8%，国家债务则 略下降至 GDP的 70%。 截至 2018年 4月 30日，国际评级机构标普对匈牙利主权信用评级为BBB-/A-3，展望为积极。截至 2018年 3月 9日，国际评级机构惠誉对匈牙利主权信用评级为 BBB-/F3，展望为积极。截至 2018年 4月 30日，国际评级机构穆迪对匈牙利主权信用评级为 Baa3，展望为稳定。 通货膨胀率： 2017年通货膨胀率为 2.4%。据匈牙利中央统计局数据显示， 2019年 4月，匈牙利消费价格平均同比上涨 3.9%，环比增长 0.9%，创六年来新高。分析人士 4月份预测匈今年通胀率将为 4%，高于 3月份预测的3.7%。 2019年 3月核心通胀率上升 至 3.8%， 2019年 1月和 2月，核心通胀率分别为 3.2%和 3.5%。 2018年，燃料、酒精饮品、烟草制品和食品价格大幅上涨。酒精饮品和烟草制品价格平均同比上涨 8.5%，食品价格上涨 5.2%。车辆燃油价格上涨也持续加快， 2019年 4月份燃油价格同比上涨 6.9%，环比上升 5.9%。 失业率： 2017年全年平均失业率为 4.2%，比上年下降 1.0个百分点。2017年全年失业人数为 19.2万，比 2016年减少 4.3万人。根据匈牙利中央统计局数据显示，匈牙利失业率自 2018年第三 、第四季度的 3.7%和 3.8%后， 2019年第一季度匈失业率再次回落至 3.6%，平均失业人数 16.6万人。 1.1.4 文化 概况 民族：匈牙利主要 民族为 马扎尔族（即 匈牙利族 ）， 约占 全国总人口的 90%。 少数 民族有 茨冈 、 德意志 、 斯洛伐克等 民族。 此外 ， 匈牙利是 中东欧 地区 个体 华商最为 集中的国家之一。经过 20多年 的苦心经营，在匈华商业务已涉及诸多领域，影响力日渐扩大， 逐渐 成为匈牙利经济发展中的一支较为重要的 力量 。 语言：匈牙利 官方语言为匈牙利语，英语、德语亦很普及。 宗教：匈牙利 居民主要 信奉 天主教 （ 66.2%） 和基督 教 （ 17.9%） 。 科技： 匈牙利 政府 科技创新主管部门为总理 府 下属的国家研发和创新