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中国居民赴阿富汗 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴阿富汗投资税收指南 摘 要 为了加快实施“走出去”战略、推进“一带一路”倡议，帮助中国企业了解和熟悉境外投资国政治、经济、税收等相关规定，有效规避、防范和应对境外税收风险，我们编写了中国居民赴阿富汗投资税收指南（以下简称指南）。 指南一共包含六章。第一章主要介绍了阿富汗的基本情况，从地理、政治、经济、文化等 4 个方面进行了阐述。同时，收集阿富汗近年来经济发展数据，分析了阿富汗的重点行业，并介绍了 阿富汗贸易管理相关规定及经贸合作情况。第二章主要介绍了阿富汗的税制，包括设立的税种以及公司所得税、个人所得税、营业收入税、增值税、固定税等税种的相关要素。第三章主要介绍了阿富汗税收征收和管理制度，包括与居民纳税人税收征收管理相关的税务登记、账簿管理、纳税申报、税务检查、税务代理等，与非居民纳税人相关的税收征收和管理。第四章主要介绍了阿富汗特别纳税调整相关政策。第五章主要介绍了税收争议解决。第六章主要介绍了在阿富汗投资可能存在的税收风险，从安全局势、投资成本、基础设施、法律法规、融资等 5 个方面分析了在阿富汗投 资的不利因素，提出了注重安保、注重环保、选择稳妥的支付方式、选择适宜的保险公司等风险提醒。 本指南部分内容根据英文译版再次翻译整理而得， 最终 以 阿富汗当地语言 文本为准 。 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之 处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴阿富汗投资税收指南 目 录 摘 要 . 1 第一章 阿富汗概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 3 1.2.1 近年经济发展情况 . 3 1.2.2 资源储备 . 4 1.2.3 重点行业 . 4 1.2.3.1 农业 . 4 1.2.3.2 工业 . 5 1.2.3.3 服务业 . 6 1.2.3.4 通讯业 . 6 1.2.3.5 能矿产业 . 7 1.2.3.6 地毯业 . 7 1.2.3.7 建筑业 . 8 1.2.3.8 交通运输业 . 8 1.2.4 投资政策 . 9 1.2.4.1 概况 . 9 1.2.4.2 贸易管理的相关规定 . 9 1.2.4.3 阿富汗投资法介绍 . 10 1.2.4.4 国际标准的账簿 . 10 1.2.4.5 投资高级委员会的组织结构 . 10 1.2.4.6 项目自用设备进口的税率减免 . 10 1.2.4.7 与社会福利有关的企业的优惠条件 . 11 1.2.4.8 设立企业的基本程序 . 11 1.2.4.9 设立私有投资企业的基本程序 . 11 1.2.5 经贸合作 . 12 1.2.5.1 贸易关系 . 12 中国居民赴阿富汗投资税收指南 1.2.5.2 双边贸易 . 12 1.2.5.3 承包劳务 . 13 1.2.5.4 相互投资 . 13 第二章 阿富汗税收制度 简介 . 14 2.1 税制概览 . 14 2.2 公司 所得税 （ Corporate Income Tax） . 14 2.2.1 居民企业 . 14 2.2.2 非居民企业 . 18 2.3 个人所得 税（ Individual Income Tax） . 19 2.3.1 居民纳税 人 . 19 2.3.2 非居民纳税人 . 20 2.4 营业 收入 税（ Business Receipts Tax） . 20 2.4.1 概述 . 20 2.4.2 税收优惠 . 21 2.4.3 应纳税额 . 21 2.5 增值税 (Value-added Tax) . 22 2.5.1 概述 . 22 2.5.2 应税项目 . 22 2.5.3 税收优惠 . 23 2.6 固定税 (Fixed Tax) . 24 2.6.1 进口货物固定税 . 24 2.6.2 运输业固定税 . 24 2.6.3 承包商固定税 . 26 2.6.4 展览所得固定税 . 26 2.6.5 小型商业固定税 . 26 第三章 税收征收和管理制度 . 28 3.1 税收 管理机构及简介 . 28 3.2 居民 纳税人 税收征收管理 . 29 3.2.1 税务登记 . 29 3.2.1.1 纳税人识别号的申请 . 29 3.2.1.2 税务机关拒绝申请的情形 . 29 3.2.1.3 纳 税识别号取消的情形 . 29 中国居民赴阿富汗投资税收指南 3.2.2 账簿记录管理制度 . 29 3.2.2.1 账簿记录的具体要求 . 30 3.2.2.2 期限和其 他要求 . 30 3.2.3 纳税申报 . 30 3.2.3.1 正常申报 . 30 3.2.3.2 延期申报 . 31 3.2.3.3 纳税评估 . 31 3.2.4 税务检查 . 31 3.2.5 税务代理和清算 . 32 3.2.5.1 税务责任与义务代表人 . 32 3.2.5.2 注册税务师 . 32 3.2.5.3 清算 . 32 3.2.6 其他征管规定 . 33 3.3 非居民纳税人的税收 征收 和管理 . 33 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 33 3.3.1.1 报税时间 . 34 3.3.1.2 税款申报及税额核定 . 34 3.3.1.3 税款缴纳 . 34 3.3.2 非居民税收管理 . 35 3.3.2.1 收入和资本利得相关税收管理 . 35 3.3.2.2 非居民企业预提税款的支付 . 35 3.3.2.3 特定收入实行代扣代缴 . 36 第四章 特别纳税调整政策 . 37 4.1 关联交易 . 37 4.2 同期 资料 . 37 4.3 转让定价 . 37 4.4 预约定价安排 . 38 4.5 受控外国企业 . 38 4.6 成本分摊协议管理 . 38 4.7 资本 弱化 . 38 4.8 法律责任 . 39 第五章 税收争议解决 . 40 中国居民赴阿富汗投资税收指南 5.1 阿富汗处理税收争议的主要部门 . 40 5.2 税收争议解决 方法 . 40 5.2.1 概述 . 40 5.2.2 主要解决途径 . 41 5.2.3 其他法律规定 . 41 第六章 在阿富 汗投资可能存在的税收风险 . 43 6.1 不利因素 . 43 6.1.1 安全局势不稳 . 43 6.1.2 投资成本高 . 43 6.1.3 基础设施不健全 . 43 6.1.4 法律法规不完善 . 44 6.1.5 大型项目融资难 . 44 6.2 风险提醒 . 44 6.2.1 申报风险 . 44 6.2.2 其他风险 . 45 6.2.2.1 谨慎决策、注重安保 . 45 6.2.2.2 结合实际、留有余地 . 45 6.2.2.3 重视环保、注重公益 . 45 6.2.2.4 选择稳妥的支付方式 . 45 6.2.2.5 选择适宜的保险公司 . 45 中国居民赴阿富汗投资税收指南 1 第一章 阿富汗概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 阿富汗伊斯兰共和国（ 普什图语 ： ），简称阿富汗，是亚洲中西部内陆国家，位于中亚、西亚和南亚交汇处。南部和东部与巴基斯坦接壤，西靠伊朗，北部与土库曼斯坦、乌兹别克斯坦、塔吉克斯坦为邻，东北部凸出的狭长地带瓦罕走廊与中国交界。 阿富汗国土面积 64.75 万平方公里。境内大部分地区属伊朗高原，地势自东北向西南倾斜，山地和高原占全国面积 80%。兴都库什山脉斜贯阿富汗中部，最高峰 诺夏克峰海拔 7485 米。河流主要有阿姆河、赫尔曼德河、哈里河和喀布尔河。阿富汗首都喀布尔属于东 4 时区，比北京时间晚 3 小时 30 分钟。 图 1 阿富汗地图 中国居民赴阿富汗投资税收指南 2 1.1.2 政治概况 2001 年 12 月，联合国与阿富汗北方联盟、前国王查希尔、普什图族反塔利班组织等阿富汗各派代表签署波恩协议，确定了阿富汗“三权分立”的政治重建基本框架。阿富汗行政、立法、司法机构已基本成型。 国家元首：总统为国家元首，是国家最高行政执行者。总统在行政、立法和司法领域具有特权。总统由全民选举产生，任期 5 年。各部部长由总统 提名，议会任命。 2014 年 9 月，阿富汗新一轮大选中，前财长阿什拉夫加尼获胜，任期 5 年。 1.1.3 经济概况 阿富汗是世界最不发达的国家之一 ,严重依赖外援。历经 30 多年战乱 ,经济破坏殆尽，交通、通讯、工业、教育和农业基础设施遭到的破坏最为严重，生产生活物资短缺，现仍有 300 多万人在巴基斯坦和伊朗等国沦为难民。全国 36%人口仍处于绝对贫困线以下。农工业投入较少，缺少“造血功能”；安全局势不明，制约项目建设；政府效率低下，计划难以落实；严重依赖外援，财政入不敷出。当前和未来制约阿富汗发展的关键因素是能否实现和 平。随着 2014 年后美北约开始撤军，国际社会对 阿富汗 援助大幅减少， 阿富汗 安全局势日益恶化，政治经济形势更加严峻，全面重建与发展之路任重道远。 2016 年塔利班宣布发动“春季攻势”，在阿富汗全国发动大规模袭击，在喀布尔等大中城市频频制造恐怖袭击和绑架事件，平民伤亡人数再创新高。据联合国统计，常年战乱已造成阿富汗境内 130 万人流离失所。 2017 年 5 月，喀布尔遭受近 5 年来最严重的导弹袭击，造成近千人伤亡。 阿富汗的投资吸引力不在当前，而在于未来，即安全局势好转后的市场机会。阿富汗多年战乱，一切需从头开始。同时，从地 缘上讲，阿富汗位于西亚、南亚和中亚交汇处，扼南北交通要冲，在发展过境运输贸易、构建连接东南西北地区的运输通道方面，具有得天独厚的地理区位优势。投资吸引力主要体现在两个方面：一是品种繁多、资源丰富的能矿储藏。中国居民赴阿富汗投资税收指南 3 二是工农业及区域经贸合作的各类互联互通的“通道”项目前景良好，如跨境输水、输电、铁路和公路、石油天然气输送管道项目。美国及北约从阿富汗撤军后，阿富汗投资环境急剧恶化，安全形势不明致许多重大投资项目驻足不前，外国投资者也因此纷纷离开阿富汗。同时阿富汗国内税务、海关等经济行政部门效率低下，总体投资环境较差。 据世界银行 2017 年营商环境报告，阿富汗在全球 190 个经济体中营商环境排名第 183 位。联合国发布的 2017 年全球国家幸福指数报告中，阿富汗在 155 个国家和地区中位列 141 位。根据透明国际组织 2017 年发布的报告，阿富汗在全球 176 个国家和地区中，清廉指数排名第 169 位。在联合国发布的 2016 年人类发展报告中，阿富汗在全球 188 个国家和地区中名列第 169 位。 阿富汗主要经济城市包括喀布尔、坎大哈、赫拉特、马扎里沙里夫、贾拉拉巴德、昆都士、巴格兰、加兹尼等。 阿富汗货币 为 阿富汗尼，简称阿尼 ， 辅币 为 普 尔 。 1.1.4 文化概况 语言：阿富汗波斯语（达利语）占 50%，普什图语占 35%，中上层通用英语。 宗教：伊斯兰教为国教。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 据阿富汗中央统计局统计， 2016/17 财年阿富汗国内生产总值（ GDP)约为 197 亿美元，同比增长 2.1%，人均 GDP678 美元（以上数据不含鸦片产值）。预计在未来一段时间内，随着阿富汗逐渐从 2014 年美国和北约撤军、国内政治转型等因素的影响中恢复过来，国内经济将缓慢复苏。但受国内安全形势严峻、国际社会对阿富汗援助减少、政局走向不明等 因素影响，中国居民赴阿富汗投资税收指南 4 其经济增速将无法呈高速增长态势。据世界银行预测， 2017-2019 年阿富汗经济增长率分别为 2.6%、 3.4%、 3.1%。 阿富汗近年宏观经济指标 详见表 1。 表 1 阿富汗近年宏观经济指标 年份 2010/11 2011/12 2012/13 2013/14 2014/15 2015/16 2016/17 GDP 增长率（ %） 3.2 8.7 10.9 6.5 2.2 -2.4 2.1 GDP(亿美元） 163.4 187.9 210.5 212.2 210.2 193.7 197 人均 GDP(美元） 629 709 780 772 748 677 675 通货膨胀率（ ) 13.7 8.4 6.4 5.6 -0.7 3.8 7.2 外汇储备（亿美元） 42.42 65 71