中国居民赴东帝汶民主共和国投资税收指南.pdf

中国居民赴东帝汶民主共和国投资税收指南国 家 税 务 总 局 国 际 税 务 司 国 别 投 资 税 收 指 南 课 题 组中 国 居 民 赴 东 帝 汶 投 资 税 收 指 南前 言为 切 实 响 应 国 家 “ 丝 绸 之 路 经 济 带 ” 和 “ 21世 纪 海 上 丝 绸 之 路 ” 倡 议 ， 我 们组 织 编 写 了 中 国 居 民 赴 东 帝 汶 民 主 共 和 国 投 资 税 收 指 南 ， 重 点 介 绍 东 帝 汶 的投 资 环 境 与 税 收 制 度 等 ， 旨 在 为 中 国 “ 走 出 去 ” 企 业 和 个 人 开 拓 海 外 市 场 提 供 参考 和 指 导 。东 帝 汶 民 主 共 和 国 ， 地 处 东 南 亚 努 沙 登 加 群 岛 最 东 端 ， 西 部 与 印 尼 西 帝 汶 相接 ， 南 隔 帝 汶 海 与 澳 大 利 亚 相 望 。 国 土 面 积 1.5万 平 方 公 里 。 2002年 5月 20日 ， 东帝 汶 民 主 共 和 国 （ 以 下 简 称 东 帝 汶 ） 成 立 。 2009年 以 来 ， 东 帝 汶 政 局 总 体 较 为 平稳 ， 社 会 治 安 状 况 持 续 好 转 ， 在 石 油 产 业 的 推 动 下 国 民 经 济 稳 步 发 展 。 中 国 与 东帝 汶 自 2002年 5月 建 交 以 来 ， 双 边 关 系 发 展 顺 利 。 2016年 ， 中 国 成 为 东 帝 汶 第 二大 贸 易 伙 伴 。 随 着 东 帝 汶 经 济 发 展 逐 步 走 入 正 轨 ， 长 期 战 略 发 展 规 划 的 逐 步 实 施和 依 靠 较 大 的 石 油 储 备 ， 东 帝 汶 未 来 一 段 时 间 较 有 可 能 进 入 较 快 发 展 期 ， 有 较 多的 项 目 建 设 需 求 ， 且 有 自 有 资 金 和 国 际 社 会 各 种 资 金 的 支 持 ， 中 国 、 日 本 、 澳 大利 亚 、 新 西 兰 、 欧 盟 等 对 原 产 东 帝 汶 产 品 均 实 行 免 关 税 待 遇 ， 这 些 都 将 为 中 国 企业 和 个 人 在 东 帝 汶 投 资 兴 业 创 造 良 好 机 遇 。指 南 分 为 六 大 部 分 ， 第 一 章 介 绍 了 东 帝 汶 的 基 本 国 情 和 投 资 环 境 ， 从 地 理 环境 、 政 治 环 境 、 经 济 环 境 、 文 化 环 境 以 及 投 资 环 境 等 方 面 对 东 帝 汶 基 本 国 情 进 行了 介 绍 ； 第 二 章 对 东 帝 汶 的 主 要 税 收 制 度 进 行 了 介 绍 ， 主 要 介 绍 了 所 得 税 、 工 资所 得 税 、 石 油 税 、 销 售 税 等 ； 第 三 章 介 绍 了 东 帝 汶 的 税 收 征 收 管 理 制 度 ， 包 括 税收 管 理 机 构 、 税 务 登 记 、 账 簿 凭 证 、 纳 税 申 报 、 税 务 检 查 、 法 律 责 任 等 ； 第 四 章主 要 介 绍 了 东 帝 汶 特 别 纳 税 调 整 政 策 ； 由 于 中 国 与 东 帝 汶 尚 未 签 订 税 收 协 定 ， 因此 在 第 五 章 特 别 介 绍 了 东 帝 汶 关 于 税 收 争 议 解 决 的 相 关 内 容 ； 第 六 章 结 合 前 文 内容 ， 提 示 了 一 些 在 东 帝 汶 投 资 可 能 存 在 的 税 收 风 险 。本 指 南 仅 基 于 2018年 6月 前 收 集 的 信 息 进 行 编 写 ， 敬 请 各 位 读 者 在 阅 读 和 使用 时 ， 充 分 考 虑 数 据 、 税 收 法 规 等 信 息 可 能 存 在 的 变 化 和 更 新 。 同 时 ， 建 议 “ 走出 去 ” 企 业 在 实 际 遇 到 纳 税 申 报 、 税 收 优 惠 申 请 、 税 收 协 定 待 遇 申 请 、 转 让 定 价调 整 、 税 务 稽 查 等 方 面 的 问 题 时 ， 及 时 向 企 业 的 主 管 税 务 机 关 或 专 业 机 构 咨 询 ，避 免 不 必 要 的 税 收 风 险 及 由 此 带 来 的 损 失 。在 编 写 过 程 中 存 在 的 错 漏 之 处 ， 敬 请 广 大 读 者 不 吝 指 正 。中 国 居 民 赴 东 帝 汶 投 资 税 收 指 南1目 录第 一 章 东 帝 汶 概 况 及 投 资 主 要 关 注 事 项 .11.1 国 家 概 况 .11.1.1 地 理 概 况 .11.1.2 政 治 概 况 .11.1.3 经 济 概 况 .21.1.4 文 化 概 况 .21.2 投 资 环 境 概 述 .21.2.1 近 年 经 济 发 展 情 况 .21.2.2 资 源 储 备 和 基 础 设 施 .31.2.3 支 柱 和 重 点 行 业 .41.2.4 投 资 政 策 .51.2.5 经 贸 合 作 .71.2.6 投 资 注 意 事 项 .8第 二 章 东 帝 汶 税 收 制 度 简 介 .102.1 概 览 .102.1.1 税 制 综 述 .102.1.2 税 收 法 律 体 系 .102.2 所 得 税 （ INCOME TAX） .102.2.1 居 民 纳 税 人 （ 包 含 自 然 人 和 法 人 ） .102.2.2 非 居 民 纳 税 人 （ 包 含 组 织 和 个 人 ） .222.2.3 其 他 .242.3 工 资 所 得 税 (WAGE INCOME TAX).252.3.1 居 民 纳 税 人 .252.3.2 非 居 民 纳 税 人 .262.3.3 其 他 .272.4 石 油 税 (PETROLEUM TAX).272.4.1 概 述 .272.4.2 应 纳 税 额 .322.5 销 售 税 (SALES TAX).332.5.1 概 述 .332.5.2 税 收 优 惠 .34中 国 居 民 赴 东 帝 汶 投 资 税 收 指 南22.5.3 应 纳 税 额 .352.5.4 申 报 .352.6 服 务 税 (SERVICE TAX).352.6.1 概 述 .352.6.2 应 纳 税 额 .362.6.3 申 报 .362.7 消 费 税 (EXCISE TAX).372.7.1 概 述 .372.7.2 应 纳 税 额 .372.7.3 不 征 税 情 况 .382.7.4 仓 库 的 登 记 和 批 准 .382.7.5 申 报 .402.8 进 口 关 税 (IMPORT DUTY).402.8.1 概 述 .402.8.2 税 收 优 惠 .402.8.3 应 纳 税 额 .41第 三 章 税 收 征 收 和 管 理 制 度 .423.1 税 收 管 理 机 构 .423.1.1 税 务 系 统 机 构 设 置 .423.1.2 税 务 管 理 机 构 职 责 及 监 管 架 构 .423.2 居 民 纳 税 人 税 收 征 收 管 理 .433.2.1 税 务 登 记 .433.2.2 纳 税 申 报 .433.2.3 税 务 检 查 .463.2.4 税 务 代 理 .473.2.5 法 律 责 任 .483.3 非 居 民 纳 税 人 的 税 收 征 收 和 管 理 .493.3.1 非 居 民 税 收 征 管 措 施 简 介 .493.3.2 非 居 民 企 业 税 收 管 理 .50第 四 章 特 别 纳 税 调 整 政 策 .514.1 关 联 交 易 .514.1.1 关 联 关 系 判 定 标 准 .514.1.2 关 联 交 易 基 本 类 型 .51第 五 章 税 收 争 议 解 决 .52中 国 居 民 赴 东 帝 汶 投 资 税 收 指 南35.1 东 帝 汶 处 理 税 收 争 议 的 主 要 部 门 .525.2 税 收 争 议 解 决 方 法 .525.2.1 概 述 .525.2.2 主 要 解 决 途 径 .52第 六 章 在 东 帝 汶 投 资 可 能 存 在 的 税 收 风 险 .546.1 信 息 报 告 风 险 .546.2 纳 税 申 报 风 险 .546.2.1 在 东 帝 汶 设 立 子 公 司 的 纳 税 风 险 .546.2.2 在 东 帝 汶 设 立 分 公 司 或 代 表 处 的 纳 税 申 报 风 险 .546.2.3 在 东 帝 汶 取 得 与 常 设 机 构 无 关 的 所 得 的 纳 税 申 报 风 险 .55参 考 文 献 .56中 国 居 民 赴 东 帝 汶 投 资 税 收 指 南1第 一 章 东 帝 汶 概 况 及 投 资 主 要 关 注 事 项1.1 国 家 概 况1.1.1 地 理 概 况东 帝 汶 位 于 东 南 亚 努 沙 登 加 群 岛 最 东 端 ， 包 括 帝 汶 岛 东 部 和 西 部 北 海 岸 的 欧库 西 地 区 以 及 附 近 的 阿 陶 罗 岛 和 东 端 的 雅 库 岛 。 西 部 与 印 尼 西 帝 汶 相 接 ， 南 隔 帝汶 海 与 澳 大 利 亚 相 望 。 国 土 面 积 14,874平 方 公 里 ， 海 岸 线 全 长 735公 里 。图 1 东 帝 汶 地 图1.1.2 政 治 概 况东 帝 汶 是 一 个 实 行 多 党 制 的 民 主 国 家 ， 总 统 由 普 选 产 生 ， 任 期 5年 ， 其 有 权否 决 由 内 阁 提 出 、 议 会 批 准 的 法 案 。 议 会 选 举 后 ， 总 统 任 命 多 数 党 领 袖 或 执 政 联盟 领 导 人 为 总 理 。 作 为 国 家 元 首 ， 总 统 还 主 持 国 务 委 员 会 、 国 防 安 全 高 级 委 员 会 。政 府 是 国 家 的 行 政 机 构 ， 总 理 是 政 府 首 脑 。中 国 居 民 赴 东 帝 汶 投 资 税 收 指 南21.1.3 经 济 概 况东 帝 汶 政 府 将 经 济 发 展 的 重 点 放 在 基 础 设 施 重 建 和 改 善 农 业 、 开 发 油 气 资 源等 方 面 ， 并 加 大 在 这 些 方 面 的 投 入 ， 致 力 于 推 动 经 济 的 可 持 续 发 展 。根 据 东 帝 汶 政 府 公 布 的 2016年 国 家 预 算 报 告 ， 2016年 东 帝 汶 名 义 国 内 生产 总 值 （ GDP） （ 不 含 石 油 收 入 ） 为 17.64亿 美 元 。 根 据 CIA（ 美 国 中 央 情 报 局 ）估 计 数 据 ， 2016年 ， 东 帝 汶 GDP构 成 分 别 为 农 业 7.5%， 工 业 占 68.1%， 服 务 业 占24.4%； 家 庭 消 费 、 政 府 消 费 、 固 定 资 本 投 资 、 商 品 和 服 务 出 口 占 GDP的 比 例 分 别为 43%、 27.2%、 17.5%、 70.8%。东 帝 汶 被 联 合 国 开 发 计 划 署 列 为 亚 洲 最 贫 困 国 家 和 全 球 20个 最 落 后 的 国 家之 一 ， 经 济 以 农 业 为 主 ， 基 础 设 施 落 后 ， 粮 食 不 能 自 给 ， 没 有 工 业 体 系 和 制 造 业基 础 。世 界 经 济 论 坛 2014-2015年 全 球 竞 争 力 报 告 显 示 ， 东 帝 汶 在 全 球 最 具 竞争 力 的 144个 国 家 （ 地 区 ） 中 排 名 第 136位 。 根 据 世 界 银 行 2017年 营 商 报 告 ， 东 帝汶 营 商 便 利 程 度 的 世 界 排 名 在 189个 国 家 （ 地 区 ） 中 排 名 第 175位 ， 公 司 税 赋 平 均为 11.2%。 2017年 3月 23日 ， 亚 洲 基 础 设 施 建 设 投 资 银 行 宣 布 批 准 东 帝 汶 加 入 该 行 。东 帝 汶 通 用 美 元 ， 并 发 行 与 美 元 硬 币 等 值 的 本 国 硬 币 。 货 币 支 付 主 要 以 现 金为 主 。1.1.4 文 化 概 况东 帝 汶 土 著 人 占 大 多 数 ， 78%为 土 著 人 （ 巴 布 亚 族 与 马 来 族 或 波 利 尼 西 亚 族的 混 血 人 种 ） ， 20%为 印 尼 人 ， 2%为 华 人 。东 帝 汶 官 方 语 言 为 德 顿 语 、 葡 萄 牙 语 ； 工 作 语 言 为 印 尼 语 、 英 语 。 德 顿 语 为通 用 语 和 主 要 民 族 语 言 。东 帝 汶 约 91.4%居 民 信 奉 罗 马 天 主 教 ， 2.6%信 奉 基 督 教 新 教 ， 1.7%信 奉 伊 斯兰 教 ， 0.3%信 奉 印 度 教 ， 0.1%信 奉 佛 教 。1.2 投 资 环 境 概 述1.2.1 近 年 经 济 发 展 情 况东 帝 汶 政 府 将 经 济 发 展 的 重 点 放 在 基 础 设 施 重 建 和 改 善 农 业 、 开 发 油 气 资 源等 方 面 ， 并 加 大 在 这 些 方 面 的 投 入 ， 致 力 于 推 动 经 济 的 可 持 续 发 展 。 经 过 几 年 的努 力 ， 东 帝 汶 经 济 有 所 恢 复 ， 由 于 海 关 关 税 和 其 他 税 种 征 收 体 制 得 到 实 质 性 改 善 ，中 国 居 民 赴 东 帝 汶 投 资 税 收 指 南3政 府 税 收 增 长 明 显 ， 加 上 国 际 石 油 价 格 上 涨 ， 使 得 帝 汶 海 油 气 资 源 带 来 的 收 益 大幅 增 加 ， 政 府 的 收 入 状 况 明 显 改 善 。 但 随 着 2014年 以 来 的 国 际 油 价 持 续 下 跌 ， 东帝 汶 石 油 收 入 增 速 明 显 放 缓 。 截 至 2016年 底 ， 东 帝 汶 石 油 基 金 滚 存 至 158.4亿 美元 。 根 据 东 帝 汶 政 府 公 布 的 2016年 国 家 预 算 报 告 ， 2016年 东 帝 汶 名 义 国 内 生产 总 值 （ GDP） （ 不 含 石 油 收 入 ） 为 17.64亿 美 元 ， 初 步 预 计 比 上 年 增 长 6%。表 1 2012-2016 年 东 帝 汶 宏 观 经 济 数 据 （ 单 位 ： 美 元 ）年 份 2012 2013 2014 2015 2016国 内 生 产 总 值（ 不 含 石 油 收 入 ） 7.4亿 16.15亿 15.52亿 16.81亿 17.64亿实 际 GDP增 长 率 8.2% 8.1% 7.0% 7.0% 5%人 均 GDP 1173 1162 1209 1217 1.2.2 资 源 储 备 和 基 础 设 施（ 1） 资 源 储 备主 要 矿 藏 有 金 、 锰 、 铬 、 锡 、 铜 等 ， 帝 汶 海 有 储 量 丰 富 的 石 油 和 天 然 气 资 源 ，探 明 石 油 储 量 约 1.87亿 吨 （ 约 50亿 桶 ） ， 天 然 气 约 7000亿 立 方 米 。主 要 农 产 品 有 玉 米 、 稻 谷 、 薯 类 等 。 农 业 人 口 占 总 人 口 的 90%， 粮 食 不 能 自给 。 经 济 作 物 有 咖 啡 、 橡 胶 、 椰 子 等 ， 咖 啡 是 主 要 出 口 产 品 。东 帝 汶 多 山 、 湖 、 泉 、 海 滩 ， 具 有 一 定 的 旅 游 发 展 潜 力 ， 目 前 旅 游 资 源 尚 待开 发 。（ 2） 基 础 设 施1 公 路东 帝 汶 基 础 设 施 不 发 达 。 约 65%的 国 家 级 公 路 状 况 较 为 一 般 ， 96%地 区 级 公 路处 于 类 似 状 况 。 全 国 仅 8%的 路 况 相 对 良 好 。 2013年 -2014年 ， 东 帝 汶 利 用 世 界 银行 、 亚 洲 开 发 银 行 和 日 本 政 府 贷 款 ， 对 国 内 部 分 干 线 公 路 进 行 整 修 。 南 部 沿 海 正在 建 设 一 条 高 速 公 路 。2 铁 路东 帝 汶 无 铁 路 ， 且 暂 无 修 建 计 划 。3 水 运中 国 居 民 赴 东 帝 汶 投 资 税 收 指 南4帝 力 港 为 深 水 港 ， 也 是 唯 一 的 集 装 箱 码 头 ， 每 年 吞 吐 量 约 4.2万 标 箱 ， 多 为进 口 ， 出 口 很 少 。4 空 运东 帝 汶 共 有 3个 一 级 机 场 、 5个 二 级 机 场 ， 帝 力 机 场 是 东 帝 汶 唯 一 国 际 机 场 。5 通 信东 帝 汶 当 地 手 机 为 GSM制 式 ， 除 首 都 帝 力 外 手 机 信 号 较 差 ； 东 帝 汶 互 联 网 普及 率 低 ， 上 网