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中国居民赴柬埔寨 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴柬埔寨投资税收指南 前 言 随着中国 东盟自由贸易区、“两廊一圈”经济带建设步伐的不断加快，为了深入推进“一带一路”倡议，我国与柬埔寨的友好往来更加频繁，交流合作持续加强。为帮助到柬埔寨投资的企业和个人了解柬埔寨的投资环境及税收制度，我们组织编写了中国居民赴柬埔寨投资税收指南，该指南从柬埔寨基本概况、投资关注事项、税收制度、税收征收管理体制、特别纳税调整、中柬税收协定、投资的税收风险等方面进行了较为详细的介绍。 指南分为六个章节，第一章主要介绍了柬埔寨概况 及投资主要关注事项，包括柬埔寨政治、经济及社会文化的历史及现状，财政与税收现状，近年柬埔寨经济发展情况，投资政策及注意事项等。第二章是柬埔寨税收制度简介，主要介绍了柬埔寨的税收管理机构、税制体系，以及近三年柬埔寨重大的税制变化，涉及利得税、薪金税、增值税、最低税等，并介绍了各个税种的申报、缴纳等税收征收管理制度以及相关的税收优惠政策。第三章是柬埔寨的税收征收和管理制度，包括柬埔寨的税收管理机构及所对应的机构职责，居民纳税人及非居民纳税人税收征收管理规定等。第四章主要介绍了柬埔寨特别纳税调整政策，包括关联交易 的判定及申报管理，同期资料准备，转让定价调查及预约定价调查，受控外国企业及成本分摊协议管理，资本弱化及相关的法律责任等。第五章是中柬税收协定及相互协商程序介绍，通过解读税收协定，使投资者能全面了解和正确使用税收协定。第六章就 赴柬埔寨投资 可能存在的税收风险进行了详细介绍。 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴柬埔寨投资税收指南 1 目 录 前 言 . 1 第一章 柬埔寨概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 2 1.2 投资环境概述 . 3 1.2.1 近年经济发展情况 . 3 1.2.2 资源储备和基础设施 . 4 1.2.3 支柱和重点行业 . 5 1.2.4 投资政策 . 5 1.2.5 经贸合作 . 7 1.2.6 投资注意事项 . 7 第二章 柬埔寨税收制度简介 . 8 2.1 概览 . 8 2.1.1 税制综述 . 8 2.1.2 税收法律体系 . 8 2.1.3 近三年重大税制变化 . 8 2.2 利得税（ Tax on Profit） . 10 2.2.1 居民企业 . 10 2.2.2 非居民企业 . 14 2.2.3 其他 . 14 2.3 薪金税（ Tax on Salary） . 16 2.3.1 居民纳税人 . 16 2.3.2 非居民纳税人 . 18 2.3.3 其他 . 18 2.4 增值税（ Value Added Tax） . 19 2.4.1 概述 . 19 2.4.2 税收优惠 . 20 2.4.3 应纳税额 . 21 2.4.4 其他 . 21 2.5 关税（ Customs Duty） . 22 2.5.1 概述 . 22 2.5.2 税收优惠 . 22 2.5.3 应纳税额 . 22 2.5.4 其他 . 23 2.6 其他税（费） . 23 2.6.1 最低税 . 23 2.6.2 预提税 . 23 2.6.3 特定商品和服务税 . 24 2.6.4 不动产租赁税 . 24 2.6.5 印花税 . 24 中国居民赴柬埔寨投资税收指南 2 2.6.6 土地闲置税 . 24 2.6.7 车船税 . 25 2.6.8 酒店住宿税 . 25 2.6.9 公共照明税 . 25 2.6.10 登记注册税 . 25 第三章 税收征收和管理制度 . 26 3.1 税收管理机构 . 26 3.1.1 税务系统机构设置 . 26 3.1.2 税务管理机构职责 . 26 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 27 3.2.1 税务登记 . 27 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 27 3.2.3 纳税申报 . 28 3.2.4 税务检查 . 30 3.2.5 税务代理 . 31 3.2.6 法律责任 . 32 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 35 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 35 3.3.2 非居民企业税收管理 . 35 第四章 特别纳税调整政策 . 36 4.1 关联交易 . 36 4.2 法律责任 . 36 第五章 中柬税收协定及相互协商程序 . 37 5.1 中柬税收协定 . 37 5.1.1 中柬税收协定 . 37 5.1.2 适用范围 . 37 5.1.3 常设机构的认定 . 39 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 40 5.1.5 柬埔寨税收抵免政策 . 50 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 50 5.1.7 在柬埔寨享受税收协定待遇的手续 . 51 5.2 柬埔寨税收协定相互协商程序 . 51 5.2.1 相互协商程序概述 . 51 5.2.2 税收协定相互协商程序的法 律依据 . 51 5.2.3 相互协商程序的适用 . 51 5.2.4 启动程序 . 52 5.2.5 相互协商的法律效力 . 52 5.2.6 柬埔寨仲裁条款 . 52 第六章 在柬埔寨投资可能存在的税收风险 . 53 6.1 信息报告风险 . 53 6.1.1 登记注册制度 . 53 6.1.2 信息报告制度 . 53 6.2 纳税申报风险 . 54 6.2.1 在柬埔寨设立子公司的纳税申报风险 . 54 6.2.2 在柬埔寨设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 54 中国居民赴柬埔寨投资税收指南 3 6.2.3 在柬埔寨取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 54 6.3 调查认定风险 . 55 6.4 享受税收协定待遇风险 . 55 6.5 其他风险 . 55 6.5.1 增资与减资的风险 . 55 6.5.2 海外投资架构风险 . 56 参考文献 . 57 中国居民赴柬埔寨投资税收指南 1 第一章 柬埔寨概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 柬埔寨位于亚洲中南半岛南部，东部和东南部同越南接壤，北部与老挝相邻，西部和西北部与泰国毗连，西南濒临暹罗湾。湄公河自北向南横贯柬埔寨全境。国土面积为 181,035 平方公里，海岸线长约 460 公里。 图 1 柬埔寨地图 柬埔寨属热带季风气候，全年分两季：每年 5 月到 10 月为雨季，11 月到次年 4 月为旱季。年平均气温 24， 4 月份最热，最高温度达 40。年均降雨量为 2,000 毫米，其中 90%降水集中在 5-10 月。 柬埔寨人口约 1,440 万，人口的地理分布很不均衡，居民主要集中在中部平原地区。 1.1.2 政治概况 1993 年，柬埔寨恢复君主立宪制度，实行多党自由民主制，立法、司法和行政三权分立。 中国居民赴柬埔寨投资税收指南 2 柬埔寨实行国会和参议院两院制。国会是国家最高权力机构和立法机构，每届任期 5 年。宪法赋予国会的职权主要有立法权、财政控制权、监督权和议会自治权。 参议院是国家立法机关，任期 6 年。下 设 9 个专门委员会。宪法赋予参议院的主要职权有立法权和议会自治权。 1.1.3 经济概况 柬埔寨实行开放的自由市场经济政策，经济活动高度自由化。根据美国传统基金会公布的“ 2016 年度经济自由度指数”排名，柬埔寨居第 112 位。东盟成员国中，柬埔寨排在新加坡、马来西亚、文莱、泰国、菲律宾和印尼之后，地区排名第 7 位。在亚太区域 43个国家（ 地区 ） 中排名第 24 位。根据世界经济论坛所公布的 2015-2016 年全球竞争力报告显示，柬埔寨在全球最具竞争力的140 个国家 （地区） 中，排名第 90 位。根据世界银行发布的 2016年营商环境报告，柬埔寨在全球 189 个经济体中排名第 127 位。 美国、欧盟、日本等 28 个国家 （地区） 给予柬埔寨普惠制待遇(GSP）。对于自柬埔寨进口纺织服装产品，美国给予较宽松的配额和进口关税 减免政策 ，欧盟不设配额限度，加拿大给予免征进口关税等优惠。 近年来，柬埔寨经济以年均 7%以上的速度快速发展， 2016 年全年柬埔寨国内生产总值（ GDP）约合 198.2 亿美元，同比增长7.0%，人均 GDP 增至 1300 美元。 据柬埔寨财经部统计， 2015 年，柬埔寨三大产业占 GDP 的比重分别为：农业占 29%，工业占 26.2%， 服务业占 39.4%。 据 CIA 统计， 2016 年，柬埔寨财政预算执行收入约 38.88 亿美元，预算执行支出约 35.62 亿美元。 据 CIA 数据显示， 2016 年，柬埔寨家庭消费、政府消费、投资和出口占 GDP 的比例分别为 78.5%、 5.4%、 21.0%和 64.7%。 1.1.4 文化概况 柬埔寨是一个多民族国家，共有 20 多个民族。高棉族是主体民中国居民赴柬埔寨投资税收指南 3 族，占总人口的 80%，笃信小乘佛教。宗教在柬埔寨人民的政治、社会和日常生活中占有十分重要的地位。信仰小乘佛教的人占全国人口的 85%以上。此外还有基督教（约 3.6 万 教徒 ）和伊斯兰教（约 32 万教徒）。 少数民族有占族、普农族、老族、泰族、华族、京族、缅族、马来族、斯丁族等。 高棉语为通用语言，与英语、法语同为官方语言。此外，英语、法语是政府部门的工作语言。华语、越南语是普通市民中使用较多的语言。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 2010 年以来，柬埔寨保持了 6%以上的经济增长速度，其中，2013 年后，经济增速达到或超过 7%。 柬埔寨 政府在其新制订的 2015-2025 产业发展规划中提出， 2018 年前，将努力确保每年 7%以上的经济增速。 近年来 ，柬埔寨继续保持稳定的 政治经济环境，积极融入区域、次区域合作，重点参与区域连通计划的软硬设施建设，加大吸引投资特别是私人领域参与国家建设，通过 “ 四架马车 ” （农业、以纺织和建筑为主导的工业、旅游业和外国直接投资）拉动经济稳步前行。 表 1 20122016 年柬埔寨宏观经济数据 年份 GDP 总额（亿美元） GDP 增长率（ %） 人均 GDP（美元） 2012 150.5 7.3 987 2013 161.6 7.4 1,036 2014 173.1 7.1 1,122 2015 185.2 7.0 1,228 2016 198.2 7.0 1300 资料来源：柬埔寨经济部 只要柬埔寨政局稳定，保持现有经济政策，充分利用有利因素，柬埔寨未来发展趋势总体向好。 中国居民赴柬埔寨投资税收指南 4 1.2.2 资源储备和基础设施 柬埔寨矿藏主要有金、磷酸盐、宝石和石油，还有少量铁、煤。林业、渔业、果木资源丰富。盛产贵重的柚木、铁木、紫檀、黑檀、白卯等热带林木，并有多种竹类。森林覆盖率 61.4%，主要分布在东、北和西部山区。木材储量约 11 亿立方米。洞里萨湖是东南亚最大的天然淡水渔场，素有“鱼湖”之称。西南沿海也是重要渔场，多产鱼虾。由于生态环境失衡和过度捕捞，水产资源正在减少。2004 年以来，柬埔寨政府加快了对基础设施的建设。目前，以公路和内河运输为主的交通网络建设已取得很大 发展 。 （ 1） 公路 公路运输是柬埔寨最主要的运输方式，占客运运输总量的 65%，货运运输总量的 69%。 （ 2） 铁路 柬埔寨仅有南北两条铁路线，总长 649 公里，均为单线米轨。北线从金边至西北部城市诗梳风，全长 385 公里；南线从金边至西哈努克港，全长 264 公里。 （ 3） 空运 柬埔寨空运主要为客运，货运不发达。柬埔寨有 11 个机场，包括金边和 暹粒两个国际机场。 （ 4） 水运 柬埔寨水运分为海运和河运。西哈努克港是柬埔寨唯一的深水海港，也是柬埔寨最大的海港。主要进口商品有原料、车辆、药品和日用品，主要出口商品有服装、农产品。柬埔寨内陆水系主要包括湄公河、洞底萨河和巴萨河。全国有 7 个主要河运港口，包括金边港，滂湛码头，桔井码头、上汀码头、奈良码头、 滂 清扬码头和重捏码头。 （ 5） 通信 柬埔寨共有非移动 服务运营商 8 家，国际通信服务运营商 3 家，移动服务运营商 7 家。柬埔寨共有 2 条国际电话端口，国 际电话服务费用占邮电通信部收入的 85%左右，是政府的主要收入来源之一。 中国居民赴柬埔寨投资税收指南 5 （ 6） 电力 在柬埔寨大部分城市和农村地区，电力供应质量仍不稳定，无法保证 24 小时供电。供电价格较高。柬埔寨计划到 2020 年将电网覆盖至全国。 1.2.3 支柱和重点行业 柬埔寨经济产业可简略地划分为三类：农业、工业（主要是纺织服装产业和建筑业）、服务业（主要是旅游业）。 （ 1） 农业 农业是柬埔寨国民经济的第一大支柱产业。柬埔寨农业资源丰富、自然条件优越、劳动力充足、市场潜力较大、农业经济效益良好。此外，柬埔寨历届政府都高度重视农业发展，将农业列为优先发展的领域。柬埔寨农业发展前景广阔。 （ 2） 工业 纺织服装产业和建筑业是柬埔寨工业的两大支柱产业。其凭借当地劳动成本低廉的优势，积极吸引外资投入制衣和制鞋业。纺织服装业既是柬埔寨工业的支柱，又为柬埔寨提供就业、消减贫困、保持社会稳定发挥了重要作用。 （ 3） 旅游业 柬埔寨是旅游资源十分丰富的国家。旅游业的发展将继续带动金融、交通运输、酒店、餐饮和服务业等相关产业的发展，成为未来柬埔寨经济的重要支柱和收入来源。 1.2.4 投资政策 1.2.4.1 投资主管部门 柬埔寨发展理事会是唯一负责重建、发展和投资监管事务的一站式服务机构，由柬埔寨重建和发展委员会和柬埔寨投资委员会组成。该机构负责对全部重建、发展工作和投资项目活动进行评估和决策，批准投资人注册申请的合格投资项目（ Qualified Investment Project, QIP），并颁发最终注册证书。