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中国居民赴奥地利 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴奥地利投资税收指南 摘 要 随着“一带一路”建设的逐步推进，诸多中国企业对海外市场的重视度在不断提升，但是中国企业投资海外需要应对政治、经济、法律、税务以及文化等诸多风险。为服务好“走出去”企业，为企业提示对外投资税收风险，我们编写了中国居民赴奥地利投资税收指南。本指南围绕赴奥地利共和国（以下简称奥地利）投资应关注的税收问题、奥地利税制、中奥税收协定及相互协商程序、奥地利转让定价等方面对奥地利税制进行了较为详细的解读。 本指南分为六个部分，第一部分介绍了奥地利的基本国情，包括地理、政治、经济、文化等内容，以及中国企业赴奥地利投资的 情况和注意事项。 第二部分是奥地利税收制度简介，主要介绍奥地利的税制体系和各税种的政策，包括：企业所得税、个人所得税、增值税、房产交易税、印花税等税种。 第三部分是奥地利的税收征收和管理制度，包括税收管理机构，居民纳税人及非居民纳税人的税收征收管理规定等。 第四部分是奥地利特别纳税调整的概览，首先对关联关系和关联交易类型做出解释，并介绍了奥地利转让定价文档的准备要求，以及转让定价调查、预约定价安排、受控外国企业、成本分摊协议和资本弱化的相关内容。 第五部分主要是对中奥税收协定和相互协商程序的解读，介绍了中奥税收协定对中国企业赴奥地利投资的影响，重点包含了对征税范围、税收主体、税收客体和税收抵免等条款的解读，避免双重征税。另一方面，为方便解决中国企业赴奥地利投资与奥方产生的争议，有效地维护自身权益，指南第五部分还对相互协商程序的条件进行了解读。 第六部分为投资风险提示与规避，列举了信息报告风险、调查认定风险、享受税收协定待遇风险等在奥地利投资可能存在的税收风险，以及企业赴奥地利税收风险规避的建议。 中国居民赴奥地利投资税收指南 2 本指南仅基于 2019年 4 月前收集的信息进行编写，敬请各 位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。中国居民赴奥地利投资税收指南 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 奥地利概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 3 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 4 1.2 投资环境概述 . 4 1.2.1 近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 7 1.2.4 投资政策 . 7 1.2.5 经贸合作 . 9 1.2.6 投资注意事项 . 10 第二章 奥地利税收制度简介 . 12 2.1 概览 . 12 2.1.1 税制综述 . 12 2.1.2 税收法律体系 . 12 2.1.3 近三年重大税制变化 . 12 2.2 企业所得税（ Corporate Income Tax） . 13 2.2.1 居民企业 . 13 2.2.2 非居民企业 . 21 2.3 个人所得税（ Individual Income Tax） . 24 2.3.1 居民纳税人 . 24 2.3.2 非居民纳税人 . 33 2.4 增值税（ Value-Added Tax） . 36 2.4.1 概述 . 36 2.4.2 税收优惠 . 37 2.4.3 应纳税额 . 41 2.5 房产交易税（ Real Estate Transfer Tax） . 43 2.5.1 概述 . 43 2.5.2 税收优惠 . 44 2.6 印花税（ Stamp Duty） . 45 2.7 消费税（ Consumption Tax） . 46 2.8 数字服务税（ Digital Services Tax） . 46 第三章 税收征收和管理制度 . 47 3.1 税收管理机构 . 47 3.1.1 税务系统机构设置 . 47 3.1.2 税务管理机构职责 . 47 3.2 居民纳税人税收征收和管理 . 47 中国居民赴奥地利投资税收指南 2 3.2.1 税务登记 . 47 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 48 3.2.3 纳税申报 . 48 3.2.4 税务检查 . 52 3.2.5 税务代理 . 52 3.2.6 法律责任 . 52 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 52 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 52 3.3.2 非居民企业税收管理 . 52 第四章 特别纳税调整政策 . 53 4.1 关联交易 . 53 4.1.1 关联关系判定标准 . 53 4.1.2 关联交易基本类型 . 53 4.1.3 关联申报管理 . 54 4.2 同期资料 . 54 4.2.1 分类及准备主体 . 54 4.2.2 具体要求及内容 . 55 4.2.3 其他要求 . 56 4.3 转让定价调查 . 57 4.3.1 原则 . 57 4.3.2 转让定价主要方法 . 57 4.3.3 转让定价调查 . 57 4.4 预约定价安排 . 58 4.4.1 适用范围 . 58 4.4.2 程序（单边预约定价安排适用） . 58 4.5 受控外国企业 . 59 4.5.1 判定标准 . 59 4.5.2 税务调整 . 59 4.6 成本分摊协议管理 . 59 4.6.1 主要内容 . 59 4.6.2 税务调整 . 60 4.7 资本弱化 . 60 4.7.1 判定标准 . 60 4.7.2 税务调整 . 60 4.8 法律责任 . 60 第五章 中奥税收协定及相互协商程序 . 61 5.1 中奥税收协定 . 61 5.1.1 中奥税收协定 . 61 5.1.2 适用范围 . 61 5.1.3 常设机构的认定 . 63 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 66 5.1.5 税收抵免政策 . 68 中国居民赴奥地利投资税收指南 3 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 70 5.1.7 在奥地利享受税收协定待遇的手续 . 71 5.2 奥地利税收协定相互协商程序 . 71 5.2.1 相互协商程序概述 . 71 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 72 5.2.3 相互协商程序的适用 . 73 5.2.4 启动程序 . 73 5.2.5 相互协商的法律效力 . 74 5.2.6 奥地利仲裁条款 . 75 5.3 中奥税收协定争议的防范 . 75 第六章 在奥地利投资可能存在的税收风险 . 76 6.1 信息报告风险 . 76 6.1.1 登记注册制度 . 76 6.1.2 信息报告制度 . 76 6.2 纳税申报风险 . 76 6.2.1 在奥地利设立子公司的纳税申报风险 . 76 6.2.2 在奥地利设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 76 6.2.3 在奥地利取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 76 6.3 调查认定风险 . 76 6.4 享受税收协定待遇风险 . 77 6.5 其他风险 . 77 6.6 赴奥地利投资涉税风险提示 . 77 6.6.1 掌握税法，提高经营主动权 . 77 6.6.2 争取优惠政策，保障合法权益最大化 . 78 6.6.3 科学运用税收协定，力争享受协定待遇 . 78 参 考 文 献 . 79 中国居民赴奥地利投资税收指南 1 第一章 奥地利概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 1.1.1.1 地理位置 奥地利地处中欧南部，属于内陆国家，国土面积 83,878平方公里，北部与德国接壤，西面是瑞士和列支敦士登，南部与意大利相邻，东南方与斯洛文尼亚连接，东部的邻国有匈牙利、斯洛伐克和捷克。 首都维也纳属于东 1时区，比北京时间晚 7个小时，从每年 3月最后一个星期日到 10月最后一个星期日实行夏时制，期间维也纳时间比北京时间晚 6个小时。 来源：百度图库 图 1 奥地利所处地理位置示意图 中国居民赴奥地利投资税收指南 2 1.1.1.2 行政区划 全国共划为 9个联邦州、 15个有自主权的城市、 84个区、 2,355个乡镇。 9个联邦州是布尔根兰、克恩顿、上奥地利、下奥地利、萨尔茨堡、施蒂利亚、蒂罗尔、弗拉尔贝格、维也纳。州以下设市、区、镇（乡）。 1.1.1.3 气候条件 奥地利属海洋性向大陆性过渡的温带阔叶林气候，西部冬夏温差和昼夜温差小且多雨，东部温差相对较大，雨量亦少。寒冬季节较长，夏季比较凉爽， 7月平均气温为 14-19度，最高温度一般为 32度。冬季从 12月到次年 3月，山区 5月仍有积雪，气温为零度以下。 1.1.1.4 人口分布 截至 2018年初，奥地利总人口约为 882万，比 2017年初增加约 0.57%。奥地利的人口分布情况如下： 表 1 截至 2018年 2月奥地利全国人口分布情况 地区 人口数（单位：人） 布尔根兰 292,697 克恩顿 560,882 下奥地利 1,670,899 上奥地利 1,473,693 萨尔茨堡 552,614 施蒂利亚 1,240,299 蒂罗尔 751,208 弗拉尔贝格 391,679 维也纳 1,889,083 全国总计 8,823,054 来源：奥地利统计局 中国居民赴奥地利投资税收指南 3 1.1.2 政治概况 1.1.2.1 政治制度 奥地利实行三权分立的政治制度，立法权、行政权和司法权相互独立，互相制衡。政体实行联邦制和议会民主制下的总理负责制。 （ 1）议会。立法权在议会。奥地利实行两院制（国民议会和联邦议院）。国民议会制定法律，联邦议会代表各州的利益，有权将国民议会通过的法律提案驳回，但如国民议会坚持原案，联邦议会不得再提异议。 （ 2）最高法院。最高法院是奥地利负责民事和刑事案件审理的普通法院系统中最高级别法院。 （ 3）总统和政府。奥地利为联邦制共和国，总统是国家元首，行使国家最高权力，由普选产生，任期 6年。但实际上奥地利是一个由议会 制政府管理的国家。联邦政府是奥地利最高国家行政机构，由联邦总理、副总理和各部部长组成。 1.1.2.2 主要党派 奥地利实行多党制，注册登记的政党超过 700个。主要党派包括社民党和人民党等。 1.1.3 经济概况 奥地利属经济发达国家，是全球经济最稳定的国家之一，全球人均GDP收入排名第十二位。 奥地利各区域的关键经济成分如下： 表 2 奥地利各区域关键经济成分 地区 优势产业 克恩顿 木业、纸浆和造纸业 上奥地利 铁、钢、化学和机械工程 萨尔茨堡 电气、木业和纸业、批发和运输的全国服务 施蒂利亚 汽车、钢铁、制造业 蒂罗尔 玻璃、木业 中国居民赴奥地利投资税收指南 4 地区 优势产业 弗拉尔贝格 纺织、制衣 维也纳 金融服务 来源：奥地利统计局 奥地利是欧盟成员国，加入了经济合作与发展组织（ OECD）、世界贸易组织（ WTO）、欧洲安全与合作组织（ OSCE）以及欧盟委员会（ EC）。 奥地利的货币为欧元，实行外汇自由兑换制。 1.1.4 文化概况 奥地利 84.2%的居民是奥地利人， 15.8%是外国人。 奥地利的官方语言为德语。 奥地利 78%的居民信奉天主教， 5%信奉基督教， 12%不信教。此外还有穆斯林、东正教、耶和华见证会、犹太教等。 奥地利高度重视科研和创新。 2016年，联邦和省政府的研发投资总额为 38亿欧元，奥地利企业贡献的研发经费也超过 51亿欧元。科研比例占国内生产总值的 3%以上，高于欧盟平均水平。 2017年，奥地利研发投入较2016年增加 5.2%，其中联邦和省政府的研发投资总额为 40.8亿欧元，奥地利企业贡献的研发经费也超过 54.6亿欧元。科研支出占国内生产总值的3.14%以上，在欧盟中位列第二名。 奥地利各联邦州和联邦政府承担教育费用。据经济合作与发展组织（ OECD）发布的 2017教育概览，就人均教育费用而言，奥地利在其成员 国中排在第 5位，高于成员国的平均水平。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 2018年，奥地利经济增长率为 2.7%，继续保持良好势头（ 2015年：1.1%， 2016年： 1.5%， 2017年： 2.9%）。 2018年奥地利 GDP达 3,861亿欧元，比上年增加 4.6%；人均 GDP达 43,460欧元。