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中国居民赴德意志联邦共和国投资税收指南国 家 税 务 总 局 国 际 税 务 司 国 别 投 资 税 收 指 南 课 题 组中 国 居 民 赴 德 意 志 联 邦 共 和 国 投 资 税 收 指 南I前 言为 了 助 推 国 家 实 施 “ 走 出 去 ” 和 “ 一 带 一 路 ” 倡 议 ， 便 于 我 国 赴德 意 志 联 邦 共 和 国 （ 以 下 简 称 德 国 ） 投 资 的 “ 走 出 去 ” 企 业 和 个 人 及时 把 握 德 国 的 环 境 及 变 化 ， 科 学 进 行 境 外 投 资 决 策 ， 有 效 防 范 税 收 风险 ， 特 编 写 了 中 国 居 民 赴 德 意 志 联 邦 共 和 国 投 资 税 收 指 南 。 本 指南 主 要 介 绍 了 德 国 基 本 国 情 和 投 资 环 境 ， 重 点 介 绍 了 德 国 的 税 收 制度 ， 指 出 中 国 “ 走 出 去 ” 企 业 和 个 人 赴 德 投 资 应 关 注 的 问 题 和 相 关 投资 风 险 ， 旨 在 为 中 国 居 民 在 德 国 投 资 经 营 提 供 参 考 。指 南 分 为 六 大 部 分 ， 第 一 章 介 绍 了 德 国 的 基 本 国 情 和 投 资 环 境 ，从 地 理 环 境 、 政 治 环 境 、 经 济 环 境 、 文 化 环 境 等 方 面 对 德 国 基 本 国 情进 行 了 介 绍 ； 第 二 章 对 德 国 的 主 要 税 种 进 行 了 介 绍 ， 主 要 包 括 企 业 所得 税 、 个 人 所 得 税 、 增 值 税 、 营 业 税 等 15个 税 种 ； 第 三 章 介 绍 了 德 国的 税 收 征 收 管 理 制 度 ； 第 四 章 对 德 国 特 别 纳 税 调 整 政 策 进 行 了 介 绍 ，包 括 同 期 资 料 准 备 要 求 、 转 让 定 价 调 整 、 预 约 定 价 安 排 、 受 控 外 国 企业 管 理 、 成 本 分 摊 协 议 管 理 、 资 本 弱 化 管 理 等 方 面 ； 第 五 章 介 绍 了 中德 税 收 协 定 及 相 互 磋 商 程 序 相 关 内 容 ； 第 六 章 结 合 前 文 内 容 ， 提 示 了在 德 国 投 资 可 能 存 在 的 一 些 税 收 风 险 。本 指 南 仅 基 于 2018年 6月 前 收 集 的 信 息 进 行 编 写 ， 敬 请 各 位 读 者在 阅 读 和 使 用 时 ， 充 分 考 虑 数 据 、 税 收 法 规 等 信 息 可 能 存 在 的 变 化 和更 新 。 同 时 ， 建 议 “ 走 出 去 ” 企 业 在 实 际 遇 到 纳 税 申 报 、 税 收 优 惠 申请 、 税 收 协 定 待 遇 申 请 、 转 让 定 价 调 整 、 税 务 稽 查 等 方 面 的 问 题 时 ，及 时 向 企 业 的 主 管 税 务 机 关 或 专 业 机 构 咨 询 ， 避 免 不 必 要 的 税 收 风 险及 由 此 带 来 的 损 失 。在 编 写 过 程 中 存 在 的 错 漏 之 处 ， 敬 请 广 大 读 者 不 吝 指 正 。中 国 居 民 赴 德 意 志 联 邦 共 和 国 投 资 税 收 指 南1目 录前 言 .I第 一 章 德 国 概 况 及 投 资 主 要 关 注 事 项 .11 .1 国 家 概 况 .11 .1 .1 地 理 概 况 .11 .1 .2 政 治 概 况 .11 .1 .3 经 济 概 况 .21 .1 .4 文 化 概 况 .21 .2 投 资 环 境 概 述 .31 .2 .1 近 年 经 济 发 展 情 况 .31 .2 .2 资 源 储 备 和 基 础 设 施 .41 .2 .3 支 柱 和 重 点 行 业 .51 .2 .4 投 资 政 策 .51 .2 .5 经 贸 合 作 .71 .2 .6 投 资 注 意 事 项 .8第 二 章 德 国 税 收 制 度 简 介 .1 32 .1 概 览 . 1 32 .1 .1 税 制 综 述 .1 32 .1 .2 税 收 法 律 体 系 .1 42 .1 .3 近 三 年 重 大 税 制 变 化 .1 62 .2 企 业 所 得 税 . 1 82 .2 .1 居 民 企 业 .1 92 .2 .2 非 居 民 企 业 .2 92 .3 个 人 所 得 税 . 3 22 .3 .1 居 民 纳 税 人 .3 22 .3 .2 非 居 民 纳 税 人 .5 42 .3 .3 其 他 .5 92 .4 增 值 税 . 6 22 .4 .1 概 述 .6 22 .4 .2 税 收 优 惠 .7 22 .4 .3 应 纳 税 额 .7 42 .4 .4 其 他 .7 82 .5 营 业 税 . 8 22 .5 .1 概 述 .8 22 .5 .2 税 收 优 惠 .8 32 .5 .3 应 纳 税 额 .8 32 .6 房 产 税 . 8 32 .6 .1 概 述 .8 32 .6 .2 税 收 优 惠 .8 42 .7 遗 产 和 赠 与 税 . 8 42 .7 .1 概 述 .8 42 .7 .2 税 收 优 惠 .8 52 .8 机 动 车 税 . 8 5中 国 居 民 赴 德 意 志 联 邦 共 和 国 投 资 税 收 指 南22 .8 .1 概 述 .8 52 .8 .2 税 收 优 惠 .8 62 .9 保 险 税 . 8 62 .1 0 教 会 税 . 8 72 .1 0 .1 概 述 .8 72 .1 0 .2 其 他 .8 72 .1 1 矿 物 油 税 . 8 72 .1 2 航 空 税 . 8 82 .1 3 关 税 . 8 92 .1 3 .1 概 述 .8 92 .1 3 .2 税 收 优 惠 .8 92 .1 4 其 他 消 费 税 . 8 92 .1 5 文 化 旅 游 税 . 9 02 .1 6 商 会 会 费 . 9 02 .1 7 其 他 . 9 1第 三 章 税 收 征 收 和 管 理 制 度 .9 23 .1 税 收 管 理 机 构 . 9 23 .1 .1 税 务 系 统 机 构 设 置 .9 23 .1 .2 税 务 管 理 机 构 职 责 .9 23 .2 居 民 纳 税 人 税 收 征 收 管 理 . 9 33 .2 .1 税 务 登 记 .9 33 .2 .2 账 簿 凭 证 管 理 制 度 .9 53 .2 .3 纳 税 申 报 .9 63 .2 .4 税 务 检 查 .9 83 .2 .5 税 务 代 理 .1 0 33 .2 .6 法 律 责 任 .1 0 43 .3 非 居 民 纳 税 人 的 税 收 征 收 和 管 理 . 1 0 53 .3 .1 非 居 民 税 收 征 管 措 施 简 介 .1 0 53 .3 .2 非 居 民 企 业 税 收 管 理 .1 0 7第 四 章 特 别 纳 税 调 整 政 策 .1 0 84 .1 关 联 交 易 . 1 0 84 .1 .1 关 联 关 系 判 定 标 准 .1 0 84 .1 .2 关 联 交 易 基 本 类 型 .1 0 84 .1 .3 关 联 申 报 管 理 .1 1 14 .2 资 料 准 备 （ 含 同 期 资 料 ） . 1 1 14 .2 .1 分 类 及 准 备 主 体 .1 1 14 .2 .2 具 体 要 求 及 内 容 .1 1 14 .2 .3 其 他 要 求 .1 1 64 .3 转 让 定 价 调 查 . 1 1 74 .3 .1 原 则 .1 1 74 .3 .2 转 让 定 价 主 要 方 法 .1 1 84 .3 .3 转 让 定 价 调 整 .1 1 94 .4 预 约 定 价 安 排 . 1 2 14 .4 .1 适 用 范 围 .1 2 1中 国 居 民 赴 德 意 志 联 邦 共 和 国 投 资 税 收 指 南34 .4 .2 程 序 .1 2 14 .5 受 控 外 国 企 业 . 1 2 64 .5 .1 判 定 标 准 .1 2 64 .5 .2 税 务 调 整 .1 2 64 .6 成 本 分 摊 协 议 管 理 . 1 2 74 .6 .1 主 要 内 容 .1 2 74 .6 .2 税 务 调 整 .1 2 74 .7 资 本 弱 化 . 1 2 84 .7 .1 判 定 标 准 .1 2 84 .7 .2 税 务 调 整 .1 2 94 .8 法 律 责 任 . 1 2 9第 五 章 中 德 税 收 协 定 及 相 互 协 商 程 序 .1 3 05 .1 中 德 税 收 协 定 . 1 3 05 .1 .1 中 德 税 收 协 定 .1 3 55 .1 .2 适 用 范 围 .1 3 55 .1 .3 常 设 机 构 的 认 定 .1 3 75 .1 .4 不 同 类 型 收 入 的 税 收 管 辖 .1 3 85 .1 .5 德 国 税 收 抵 免 政 策 .1 4 25 .1 .6 无 差 别 待 遇 原 则 （ 非 歧 视 待 遇 ） .1 4 35 .1 .7 在 德 国 享 受 税 收 协 定 待 遇 的 手 续 .1 4 45 .2 德 国 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 . 1 4 75 .2 .1 相 互 协 商 程 序 概 述 .1 4 75 .2 .2 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 的 法 律 依 据 .1 4 85 .2 .3 相 互 协 商 程 序 的 适 用 .1 4 85 .2 .4 启 动 程 序 .1 4 85 .2 .5 相 互 协 商 的 法 律 效 力 .1 4 95 .2 .6 德 国 仲 裁 条 款 .1 4 95 .3 中 德 税 收 协 定 争 议 的 防 范 . 1 5 0第 六 章 在 德 国 投 资 可 能 存 在 的 税 收 风 险 .1 5 16 .1 信 息 报 告 风 险 . 1 5 16 .1 .1 登 记 注 册 制 度 .1 5 16 .1 .2 信 息 报 告 制 度 .1 5 16 .2 纳 税 申 报 风 险 . 1 5 46 .2 .1 在 德 国 设 立 子 公 司 的 纳 税 申 报 风 险 .1 5 46 .2 .2 在 德 国 设 立 分 公 司 或 代 表 处 的 纳 税 申 报 风 险 .1 5 46 .2 .3 在 德 国 取 得 与 常 设 机 构 无 关 的 所 得 的 纳 税 申 报 风 险 .1 5 56 .3 调 查 认 定 风 险 . 1 5 66 .3 .1 转 让 定 价 调 查 风 险 .1 5 66 .3 .2 混 合 错 配 风 险 .1 5 76 .4 享 受 税 收 协 定 待 遇 风 险 . 1
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