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中国居民赴 老挝 投资 税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴老挝投资税收指南 I 摘 要 为了加快实施“走出去”战略、 响应 “一带一路” 倡议 ，帮助我国“走出去”企业了解和熟悉境外被投资国政治、经济、地理和人文环境，特别是税收法规和司法制度，有效地规避、防范和应对境外税收风险，我们编写了中国居民赴老挝投资税收指南。本指南汇集了老挝最新的税收法律规定，总结了我国企业在老挝投资时需关注的涉税事项，将税收法规、征管实践与纳税人的税收实务紧密结合。 指南分为六个章节 ，第一章介绍了老挝概况及投资主要关注事项。第二章及第三章为本指南的核心部分。第二章主要介绍了老挝税收制度的相关法律法规、近三年重大税制变化，并对老挝的直接税及间接税所涉税种进行了概述 。 第三章介绍了老挝的税收管理机构、居民纳税人及非居民纳税人的税收征收和管理制度。第四章为转让定价相关内容，因老挝国内暂无成体系的转让定价政策，故老挝税收指南未就此部分进行介绍，纳税人在老挝实际面临相关涉税问题时，可参考相关 OECD指南。第五章是中老税收协定及相互协商程序的介绍，通过解读中国与老挝所签订的税收协定，使投资者能全面了 解和正确使用税收协定。第六章提示了在老挝投资可能面临的税收风险。 本指南仅基于 2018年 2月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。中国居民赴老挝投资税收指南 目 录 摘 要 1 第一章 老挝概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 2 1.2 投资环境概述 . 3 1.2.1 近年经济发展情况 . 3 1.2.2 资源储备和基础设施 . 3 1.2.3 支柱和重点行业 . 3 1.2.4 投资政策 . 3 1.2.5 经贸合作 . 5 1.2.6 投资注意事项 . 6 2.1 概览 . 8 2.1.1 税制综述 . 8 2.1.2 税收法律体系 . 8 2.1.3 近三年重大税制变化 . 8 2.2 利润税 (PROFIT TAX) . 11 2.2.1 居民企业 . 11 2.2.2 非居民企业 . 14 2.2.3 其他 . 15 2.3 所得税 (INCOME TAX) . 16 2.3.1 居民纳税人 . 16 2.3.2 非居民纳税人 . 18 2.3.3 其他 . 18 2.4 增值税 (VALUE ADDED TAX) . 20 2.4.1 概述 . 20 2.4.2 税收优惠 . 20 2.4.3 应纳税额 . 22 2.4.4 其他 . 22 2.5 消费税 （ EXCISE TAX） . 24 2.5.1 概述 . 24 中国居民赴老挝投资税收指南 2.5.2 税收优惠 . 25 2.5.3 应纳税额 . 26 2.5.4 其他 . 26 2.6 其他税（费） . 27 2.6.1 定额税 . 27 2.6.2 手续费和服务费 . 29 2.6.3 关税 . 29 2.6.4 环境税 . 30 2.6.5 汽车消费税 . 30 2.6.6 道路税 . 31 第三章 税收征收和管理制度 . 32 3.1 税收管理机构 . 32 3.1.1 税 收系统机构设置 . 32 3.1.2 税务管理机构职责 . 32 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 35 3.2.1 税务登记 . 35 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 36 3.2.3 纳税申报 . 36 3.2.4 税务检查 . 39 3.2.5 税务代理 . 40 3.2.6 法律责任 . 40 3.2.7 其他征管规定 . 43 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 45 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 45 3.3.2 非居民企业税收管理 . 45 4.1 关联交易 . 47 4.1.1 关联关系判定标准 . 47 4.1.2 关联交易基本类型 . 47 4.1.3 关联申报管理 . 47 4.2 同期资料 . 47 4.2.1 分类及准备主体 . 47 4.2.2 具体要求及内容 . 47 4.2.3 其他要求 . 47 4.3 转让定价调查 . 47 4.3.1 原则 . 47 4.3.2 转让定价主要方法 . 47 中国居民赴老挝投资税收指南 4.3.3 转让定价调查 . 47 4.4 预约定价安排 . 48 4.4.1 适用范围 . 48 4.4.2 程序 . 48 4.5 受控外国企业 . 48 4.5.1 判定标准 . 48 4.5.2 税务调整 . 48 4.6 成本分摊协议管理 . 48 4.6.1 主要内容 . 48 4.6.2 税务调整 . 48 4.7 资本弱化 . 48 4.7.1 判定标准 . 48 4.7.2 税务调整 . 48 4.8 法律责任 . 48 第五章 中老税收协定及相互协商程序 . 49 5.1 中老税收协定 . 49 5.1.1 中老税收协定 . 49 5.1.2 适用范围 . 49 5.1.3 常设机构的认定 . 50 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 51 5.1.5 老挝税收抵免政策 . 56 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 56 5.1.7 在老挝享受税收协定待遇的手续 . 56 5.2 中老税收协定相互协商程序 . 56 5.2.1 相互协商程序概述 . 56 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 57 5.2.3 相互协商的适用 . 57 5.2.4 启动程序 . 57 5.2.5 相互协商的法律效力 . 58 5.2.6 老挝仲裁条款 . 59 5.3 中老税收协定争议的防范 . 59 第六章 在老挝投资可能存在的税收风险 . 60 6.1 信息报告风险 . 60 6.2 纳税申报风险 . 60 6.2.1 在老挝设立子公司的纳税申报风险 . 60 6.2.2 在老挝设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 60 中国居民赴老挝投资税收指南 6.2.3 在老挝取得与常设机构无关的所得的纳税申 报风险 . 61 6.3 调查认定风险 . 61 6.4 享受税收协定待遇风险 . 61 6.5 其他风险 . 62 6.5.1 海外投资架构 . 62 6.5.2 海外融资架构 . 65 参 考 文 献 . 66 中国居民赴老挝投资税收指南 1 图 1 老挝 地图 第一章 老 挝概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 老挝是中南半岛北部唯一的内陆国家，北邻中国，南接柬埔寨，东接越南，西北达缅甸，西南毗邻泰国。湄公河流经 1900 公里，国土面积 23.68 万平方公里。 首都万象市属于东 7时区，比北京时间晚 1个小时。无夏令时。 老挝全国共有 17 个省、 1 个直辖市。全国自北向南为上寮、中寮和下寮三大区。首都万象是全国的政治、经济、文化和科研中心，其他主要的经济中心城市包括老挝北部的古都琅勃拉邦市、中部的沙湾拿吉市以及老挝南部占巴赛省的巴色市。 老挝属热带、亚热带季风气候。 5 月至 10 月为雨季， 11 月至次年 4 月为旱季。年平均气温约 26，老挝全境雨量充沛，年 平均 降水量 约 2,000毫米。 中国居民赴老挝投资税收指南 2 1.1.2 政治概况 老挝实行社会主义制度，老挝人民革命党是 老挝唯一政党和执政党 。 1991年 8 月，老挝最高人民议会第二届六次会议通过了老挝第一部宪法。宪法明确规定，老挝是人民民主国家，全部权力归人民，各族人民在老挝人民革命党领导下行使当家作主的权力。 国会是国家最高权力机构和立法机构，负责制定宪法和法律。国会每届任期 5年，每年召开两次会议，特别会议由国会常委会决定或由 2/3 以上 的议员提议召开。国会议员由地方直接选举产生。第八届国会第一次会议于 2016 年 4 月20 日上午在万象召开，会议选举中央政治局委员巴妮 亚托杜为老挝第八届国会主席 ， 选举老挝人民革命党中央委员会总书记本扬 沃拉吉为国家主席，选举中央政治局委员通伦 西苏里为政府总理。 老挝最高人民法院为最高司法权力机关。 1.1.3 经济概况 世界经济论坛 2015-2016 年全球竞争力报告显示，老挝在全球最具竞争力的 140 个国家和地区中排第 83 位；但在世界经济论坛发布的 2016-2017 年全球竞争力报告列示的全球最具竞争力的 138 个国家中 ，老挝下降至第 93位。在世界银行 2017 营商环境报告公布的 190 个国家和地区中，老挝排名第 139位，较上一年排名下滑 5位。 1.1.4 文化概况 老挝国民大多信奉小乘佛教， 1961 年老挝宪法规定佛教为国教。最近统计结果显示有 65%的老挝人信奉佛教， 忌讳对佛像的亵渎行为。 人际交往中，老挝人大都态度诚恳，待人谦恭。在社交活动中与别人碰面时，他们所行最多的见面礼节是合十礼。在对外交往中，特别是年轻人居多的社交场合，老挝人有时也采用握手礼。但是，绝大多数的妇女还是习惯于采用合十礼。老挝人日常的饮食以糯米饭为主，菜品的特点 主要是酸、辣、生。用餐时一般不使用刀叉和筷子，而是习惯用手抓饭。 中国居民赴老挝投资税收指南 3 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 据 老挝万象时报报道， 2017 年老挝经济增长率为 6.9%，财政收入为22.6 万亿基普，约 27.2 亿美元，财政支出为 30.6 万亿基普，约 36.9 亿美元。 根据 老挝计划投资部 (Ministry of Planning and Investment)2016 年发布的数据，2016 年老挝国内生产总值 （ GDP）为 129.28 万亿老挝基普，人均为 2,408 美元， 2016 年老挝经济增速为 7.02%。根据亚洲开发银行的预测显 示，老挝 2018年的 GDP增速预计将达到 7.0%。 1.2.2 资源储备和基础设施 老挝矿产资源丰富，属中国三江成矿带延伸部分，金、银、铜、铁、钾盐、铝土、铅、钵等矿藏储量可观 ； 水电资源充沛，湄公河水能蕴藏量 60%以上在老挝境内，全国 200 公里以上河流 20 余条，有 60 多个水能丰富的水电站建站点；土地资源丰厚，日照时间长，雨水充足，农业开发条件较好。 老挝是内陆国家，基础设施比较落后，近年来政府加大对基础设施的投入，贯通南北的 13 号公路保持通畅，中心城市基础设施有所改善。老挝基本建成全国通信网络，光缆分南北和东西走向，全 长 6,000 公里。老挝水资源丰富，除自用外还可出口，但少部分县、村尚未通电。 1.2.3 支柱和重点行业 据老挝经济社会报报道， 2017 年上半年老挝进出口总额为 47.14 亿美元，同比增长 10%， 其中出口 23.78 亿美元，电力出口增长 17%，服装增长23.6%，砂糖增长 66.8%，木薯增长 37.1%，咖啡增长 54.7%，橡胶增长38.1%，主要出口对象国为泰国、中国、越南、印度、日本、德国和美国， 进口23.36 亿美元，主要进口产品为汽车、零配件、石油、电器、机器、建材，主要进口来源国为泰国、中国和越南。 1.2.4 投资政策 老 挝工业贸易部 (Ministry of Industry and Commerce)、计划投资部、政府办公厅分别对老挝的一般性投资、特许经营投资和经济特区投资负责。除危及国家稳定，严重影响环境、人民身体健康和民族文化的行业和领域外，老挝政府中国居民赴老挝投资税收指南 4 鼓励外国公司及个人对各行业各领域投资并出台了老挝鼓励外国投资法 和 投资促进法 (Investment Promotion Law)对 老挝政府禁止投资的行业 、 政府专控的行业 和 专为老挝公民保留的职业 做出具体规定。 (1) 行业限制 禁止投资的行业 各种武器的生产和销售；各种毒品的 种植、加工及销售；兴奋剂的生产销售（由卫生部专门规定）；生产及销售腐蚀、破坏良好民族风俗习惯的文化用品；生产及销售对人类和环境有危害的化学品和工业废料；色情服务；为外国人提供导游服务。 政府专控的行业 石油、能源、自来水、邮电和交通、原木及木材制品、矿藏及矿产、化学品、粮食、药品、食用酒、烟草、建材、交通工具、文化制品、贵重金属、教育。 专为老挝公民保留的职业 工业手工业部门：制陶；金、银、铜及其制品的打制；手工织布和编纺刺绣；工厂的织布、缝纫工作；竹蔑、藤凉席的制作；佛象、木雕制作；玩具的制作；棉或木棉服 装和被褥的制作；铁匠；电焊工。 金融部门：金、银、铜及其有价物品的销售。 商业部门：流动和固定零售；成品油零售。 财政部门：财务监督或提供财务服务工作。 教育部门：为外国人教授老挝语。 文化部门：老挝传统乐器制作；手工字母排版；各种广告牌的设计和制作；各种场所的装修。 旅游部门：导游和导游的分配。 交通、运输、邮电和建设部门：各种运输车辆的驾驶；建筑行业的各种载重车（推土机、自卸车等）的驾驶；铲土机、平地机、打夯机、挖土机的操作；各种信件、报纸、文件的发送；密码工作；汽车美容。