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中国居民赴马来西亚投资税收指南国 家 税 务 总 局 国 际 税 务 司 国 别 投 资 税 收 指 南 课 题 组中 国 居 民 赴 马 来 西 亚 投 资 税 收 指 南1摘 要本 投 资 指 南 旨 在 为 中 国 居 民 赴 马 来 西 亚 投 资 和 从 事 经 营 活 动 提供 初 步 的 税 务 信 息 导 引 。 本 指 南 第 一 章 从 地 理 、 政 治 、 经 济 和 文 化 方面 对 马 来 西 亚 国 家 概 况 进 行 介 绍 ， 重 点 介 绍 了 马 来 西 亚 的 投 资 环 境 。马 来 西 亚 自 然 资 源 丰 富 、 基 础 设 施 完 善 ， 农 业 、 采 矿 业 、 制 造 业 、 建筑 业 和 服 务 业 均 为 其 特 色 产 业 ， 已 出 台 多 项 计 划 和 补 贴 政 策 鼓 励 投资 ， 并 积 极 参 与 区 域 经 贸 合 作 。 第 二 章 为 本 指 南 核 心 内 容 ， 对 马 来 西亚 国 内 主 要 税 制 进 行 介 绍 ， 包 括 马 来 西 亚 的 税 制 体 系 、 税 法 渊 源 和 税制 变 化 。 基 于 马 来 西 亚 现 行 适 用 的 法 案 ， 该 章 对 马 来 西 亚 现 行 主 要 税种 制 度 逐 一 进 行 说 明 ， 具 体 包 括 ： 所 得 税 （ 包 括 公 司 所 得 税 和 个 人 所得 税 ） 、 销 售 税 、 服 务 税 、 石 油 收 入 税 、 不 动 产 利 得 税 、 印 花 税 和 纳闽 商 业 税 。 第 三 章 为 马 来 西 亚 税 收 征 收 和 管 理 制 度 介 绍 。 马 来 西 亚 实行 中 央 政 府 一 级 征 税 制 度 ， 税 收 立 法 权 和 征 收 权 均 集 中 在 中 央 政 府 。联 邦 财 政 部 统 一 管 理 全 国 税 务 事 务 ， 负 责 制 定 税 收 政 策 ， 由 其 下 属 的内 陆 税 收 局 和 皇 家 关 税 局 负 责 实 施 。 内 陆 税 收 局 （ IRBM） 的 责 任 是 管理 直 接 税 收 ， 皇 家 关 税 局 管 理 海 关 税 、 国 内 货 物 税 及 消 费 税 。 此 外 ，本 章 还 对 居 民 纳 税 人 和 非 居 民 纳 税 人 的 具 体 征 管 措 施 进 行 说 明 。 第 四章 为 马 来 西 亚 特 别 纳 税 调 整 政 策 介 绍 ， 主 要 围 绕 马 来 西 亚 2012 年 所得 税 （ 转 让 定 价 ） 规 则 和 内 陆 税 收 局 2012 年 发 布 的 转 让 定 价 指南 展 开 。 第 五 章 为 中 马 税 收 协 定 的 解 释 和 适 用 ， 主 要 围 绕 中 马 关于 对 所 得 避 免 双 重 征 税 和 防 止 偷 漏 税 的 协 定 和 马 来 西 亚 IRBM发 布的 相 互 协 商 程 序 ， 重 点 对 协 定 的 适 用 范 围 、 常 设 机 构 条 款 、 营 业所 得 、 劳 务 所 得 、 投 资 所 得 、 财 产 收 益 及 其 他 所 得 的 纳 税 权 分 配 、 税收 抵 免 、 非 歧 视 待 遇 条 款 、 情 报 交 换 以 及 相 互 协 商 程 序 进 行 介 绍 。 第六 章 对 在 马 来 西 亚 投 资 可 能 存 在 的 税 收 风 险 进 行 了 简 要 的 总 结 和 说明 。 本 指 南 仅 基 于 2019 年 4 月 前 收 集 的 信 息 进 行 编 写 ， 敬 请 各 位 读者 在 阅 读 和 使 用 时 ， 充 分 考 虑 数 据 、 税 收 法 规 等 信 息 可 能 存 在 的 变 化和 更 新 。 同 时 ， 建 议 “ 走 出 去 ” 企 业 在 实 际 遇 到 纳 税 申 报 、 税 收 优 惠中 国 居 民 赴 马 来 西 亚 投 资 税 收 指 南2申 请 、 税 收 协 定 待 遇 申 请 、 转 让 定 价 调 整 、 税 务 稽 查 等 方 面 的 问 题 时 ，及 时 向 企 业 的 主 管 税 务 机 关 或 专 业 机 构 咨 询 ， 避 免 不 必 要 的 税 收 风 险及 由 此 带 来 的 损 失 。在 编 写 过 程 中 存 在 的 错 漏 之 处 ， 敬 请 广 大 读 者 不 吝 指 正 。中 国 居 民 赴 马 来 西 亚 投 资 税 收 指 南1目 录摘 要 .1第 一 章 马 来 西 亚 概 况 及 投 资 主 要 关 注 事 项 .11.1 马 来 西 亚 国 家 概 况 .11.1.1 地 理 概 况 .11.1.2 政 治 概 况 .31.1.3 经 济 概 况 .51.1.4 文 化 概 况 .61.2 投 资 环 境 概 述 .71.2.1 近 年 经 济 发 展 情 况 .71.2.2 资 源 储 备 和 基 础 设 施 .71.2.3 重 点 /特 色 行 业 .81.2.4 投 资 政 策 .91.2.5 经 贸 合 作 .141.2.6 投 资 注 意 事 项 .16第 二 章 马 来 西 亚 税 收 制 度 简 介 .192.1 概 览 .192.1.1 税 制 综 述 .192.1.2 税 收 法 律 体 系 .202.1.3 近 三 年 重 大 税 制 变 化 .212.2 公 司 所 得 税 （ Corporate Income Tax） .212.2.1 居 民 企 业 .212.2.2 非 居 民 企 业 .222.3 个 人 所 得 税 （ Personal Income Tax） .232.3.1 居 民 纳 税 人 .232.3.2 非 居 民 纳 税 人 .252.4 销 售 税 （ Sales Tax） .262.4.1 概 述 .262.4.2 应 纳 税 额 .272.4.3 其 他 .282.5 服 务 税 （ Services Tax） .302.5.1 概 述 .302.5.2 集 团 内 部 及 集 团 间 服 务 .332.5.3 纳 税 门 槛 值 的 确 定 .34中 国 居 民 赴 马 来 西 亚 投 资 税 收 指 南22.5.4 纳 税 期 限 、 发 票 要 求 及 纳 税 申 报 .352.5.5 应 税 劳 务 价 值 的 确 定 .362.6 石 油 （ 收 入 ） 税 （ Petroleum Income Tax） .372.6.1 概 述 .372.6.2 税 收 优 惠 .402.6.3 应 纳 税 额 .422.7 不 动 产 利 得 税 （ Real Property Gains Tax） .432.7.1 概 述 .432.7.2 税 收 优 惠 .472.7.3 应 纳 税 额 .482.7.4 其 他 .482.8 印 花 税 （ Stamp Tax） .482.8.1 概 述 .482.8.2 税 收 优 惠 .562.9 纳 闽 商 业 税 （ Labuan Business Activity Tax） .562.9.1 概 述 .562.9.2 税 收 减 免 .58第 三 章 税 收 征 收 和 管 理 制 度 .593.1 税 收 管 理 机 构 .593.1.1 税 收 系 统 机 构 设 置 .593.1.2 税 务 管 理 机 构 职 责 .593.2 居 民 纳 税 人 税 收 征 收 管 理 .613.2.1 税 务 登 记 .613.2.2 账 簿 凭 证 管 理 制 度 .623.2.3 纳 税 申 报 .633.2.4 税 务 检 查 .663.2.5 税 务 代 理 .773.2.6 法 律 责 任 .773.2.7 其 他 征 管 规 定 .783.3 非 居 民 纳 税 人 的 税 收 征 收 和 管 理 .783.3.1 非 居 民 税 收 征 管 措 施 简 介 .783.3.2 非 居 民 企 业 税 收 管 理 .79第 四 章 特 别 纳 税 调 整 政 策 .814.1 关 联 交 易 .814.1.1 关 联 关 系 判 定 标 准 .814.1.2 关 联 交 易 基 本 类 型 .81中 国 居 民 赴 马 来 西 亚 投 资 税 收 指 南34.1.3 关 联 申 报 管 理 .814.2 同 期 资 料 .824.2.1 分 类 及 准 备 主 体 .824.2.2 具 体 要 求 及 内 容 .824.2.3 其 他 要 求 .824.3 转 让 定 价 调 查 .834.3.1 原 则 .834.3.2 转 让 定 价 主 要 方 法 .834.3.3 转 让 定 价 调 查 .894.4 预 约 定 价 安 排 .964.4.1 适 用 范 围 .964.4.2 程 序 .974.5 受 控 外 国 企 业 .974.5.1 判 定 标 准 .974.5.2 税 务 调 整 .974.6 成 本 分 摊 协 议 管 理 .974.6.1 主 要 内 容 .974.6.2 税 务 调 整 .974.7 资 本 弱 化 .984.7.1 判 定 标 准 .984.7.2 税 务 调 整 .984.8 法 律 责 任 .984.8.1 国 别 报 告 相 关 法 律 责 任 .984.8.2 转 让 定 价 相 关 法 律 责 任 .98第 五 章 中 马 税 收 协 定 及 相 互 协 商 程 序 .995.1 中 马 税 收 协 定 .995.1.1 中 马 税 收 协 定 .1005.1.2 适 用 范 围 .1015.1.3 常 设 机 构 的 认 定 .1025.1.4 不 同 类 型 收 入 的 税 收 管 辖 .1035.1.5 马 来 西 亚 税 收 抵 免 政 策 .1135.1.6 无 差 别 待 遇 原 则 （ 非 歧 视 待 遇 ） .1155.1.7 在 马 来 西 亚 享 受 税 收 协 定 待 遇 的 手 续 .1155.2 中 国 与 马 来 西 亚 税 收 协 定 中 的 相 互 协 商 程 序 .1165.2.1 相 互 协 商 程 序 概 述 .1165.2.2 税 收 协 定 相 互 协 商 程 序 的 法 律 依 据 .116中 国 居 民 赴 马 来 西 亚 投 资 税 收 指 南45.2.3 相 互 协 商 程 序 的 适 用 .1175.2.4 启 动 程 序 .1175.2.5 相 互 协 商 的 法 律 效 力 .1185.2.6 马 来 西 亚 仲 裁 条 款 .1185.3 中 马 税 收 协 定 争 议 的 防 范 .118第 六 章 在 马 来 西 亚 投 资 可 能 存 在 的 税 收 风 险 .1206.1 信 息 报 告 风 险 .1206.1.1 登 记 注 册 制 度 .1206.1.2 信 息 报 告 制 度 .1206.2 纳 税 申 报 风 险 .1226.2.1 在 马 来 西 亚 设 立 子 公 司 的 纳 税 申 报 风 险 .1226.2.2 在 马 来 西 亚 设 立 分 公 司 或 代 表 处 的 纳 税 申 报 风 险 .1226.2.3 在 马 来 西 亚 取 得 与 常 设 机 构 无 关 的 所 得 的 纳 税 申 报 风 险 .1226.3 调 查 认 定 风 险 .1236.3.1 转 让 定 价 调 查 处 罚 风 险 .1236.3.2 关 联 交 易 不 符 合 公 平 交 易 的 风 险 .1236.3.3 与 无 形 资 产 相 关 的 风 险 .1236.4 享 受 税 收 协 定 待 遇 风 险 .1236.4.1 由 于 双 边 协 定 中 缺 乏 技 术 服 务 费 条 款 带 来 的 风 险 .1236.4.2 双 边 税 收 协 定 税 率 较 高 的 风 险 .1246.4.3 常 设 机 构 的 认 定 带 来 的 风 险 .1246.4.4 税 收 抵 免 与 税 收 饶 让 相 关 的 风 险 .1246.5 其 他 风 险 .125参 考 文 献 .126附 录 A 石 油 （ 收 入 ） 税 法 案 .128附 录 B 不 动 产 利 得 税 法 案 .177附 录 C 印 花 税 法 案 .213附 录 D 纳 闽 商 业 税 法 案 .248附 录 E 投 资 促 进 法 案 .256中 国 居 民 赴 马 来 西 亚 投 资 税 收 指 南1第 一 章 马 来 西 亚 概 况 及 投 资 主 要 关 注 事 项1.1 马 来 西 亚 国 家 概 况始 于 1403 年 的 马 六 甲 王 朝 是 马 来 西 亚 历 史 上 第 一 个 有 史 可 载 的王 国 。 16 世 纪 后 ， 马 来 半 岛 先 后 沦 为 葡 萄 牙 、 荷 兰 和 英 国 的 殖 民 地（ 二 战 期 间 被 日 本 占 领 ） 。 1957 年 8月 31日 ， 马 来 亚 联 邦 脱 离 英 国独 立 。 1963年 9月 16日 ， 马 来 亚 联 邦 与 新 加 坡 、 沙 巴 和 沙 捞 越 共 同组 成 马 来 西 亚 （ 1965年 8月 9 日 ， 新 加 坡 脱 离 马 来 西 亚 独 立 ） 。1.1.1 地 理 概 况1.1.1.1 地 理 位 置马 来 西 亚 地 处 北 纬 1-7 度 ， 东 经 97-120 度 , 属 东 8 时 区 。 全 境分 成 两 部 分 ,西 马 位 于 马 来 半 岛 南 部 ， 北 与 泰 国 接 壤 ， 南 与 新 加 坡 隔柔 佛 海 峡 相 望 ， 东 临 南 中 国 海 ， 西 濒 马 六 甲 海 峡 ； 东 马 位 于 加 里 曼 丹岛 北 部 ， 与 印 尼 、 菲 律 宾 、 文 莱 相 邻 。 国 土 总 面 积 约 33万 平 方 公 里 ,海 岸 线 4192 公 里 。图 1 马 来 西 亚 地 图中 国 居 民 赴 马 来 西 亚 投 资 税 收 指 南21.1.1.2 行 政 区 划马 来 西 亚 分 为 13个 州 和 3 个 联 邦 直 辖 区 。 13个 州 包 括 西 马 的 柔佛 、 吉 打 、 吉 兰 丹 、 马 六 甲 、 森 美 兰 、 彭 亨 、 槟 城 、 霹 雳 、 玻 璃 市 、雪 兰 莪 、 登 嘉 楼 和 东 马 的 沙 捞 越 、 沙 巴 。 3个 联 邦 直 辖 区 为 首 都 吉 隆坡 （ Kuala Lumpur） 、 联 邦 政 府 行 政 中 心 布 特 拉 加 亚 （ Putrajaya）和