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中国居民赴阿曼 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中 国居民赴阿曼投资税收指南 摘 要 中国居民赴阿曼投资税收指南重点介绍了阿曼的投资环境及税收制度。本指南根据阿曼的国情、税收政策相关法规和中阿双边协定，总结了中国企业赴阿曼投资可能面临的税务问题以及需要遵从的税收征管规定，有较强的针对性和指导意义。 本指南共分 6 个章节。第一章介绍了阿曼的基本国情、投资环境，为中国居民赴阿曼投资给予概括性的了解。第二章全面介绍了阿曼的税收制度，主要包括对税收法律体系、近年税制变化的 介绍，并对公司所得税做出了详尽的介绍。第三章介绍了阿曼税收征收和管理体制，涵盖了税收管理机构、居民纳税人的税务登记、纳税申报、税务检查等征管规定，以及非居民纳税人的税收征管措施与非居民企业税收管理的简介，对中国企业在阿曼投资合作的税务管理实践具有较强的指导性。第四章介绍了阿曼的特别纳税调整政策，具体包括关联交易、转让定价调查等。第五章是对中阿税收协定及相互协商程序的介绍，包括对协定主要条款定义、适用范围、常设机构认定、不同所得类型征税规定的详细内容介绍，以及对税收协定相互协商程序的详细说明等。第六章为中国居 民企业赴阿曼投资可能存在的税收风险做了介绍，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险以及享受税收协定待遇风险，前瞻性地提示了目前国际税收的热点议题“税基侵蚀及利润转移”行动计划对阿曼税收征管可能产生的影响。 本指南仅基于 2017 年 9 月 1 日前收集的信息进行编写。由于时间仓促和编者水平等因素，一些内容难免有疏漏和不足，希望广大纳税人给予关注和指正，提出宝贵意见建议。 中国居民赴阿曼投资税收指南 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 阿曼概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 4 1.2 投资环境概述 . 4 1.2.1 近年经济发展情况 . 4 1.2.2 资源储备和基础设施 . 5 1.2.3 支柱和重点行业 . 6 1.2.4 投资政策 . 7 1.2.5 经贸合作 . 8 1.2.6 投资注意事项 . 10 第二章 阿曼税收制度简介 . 11 2.1 概览 . 11 2.1.1 税制综述 . 11 2.1.2 税收法律体系 . 11 2.1.3 近三年重大税制变化 . 11 2.2 公司税 （ Corporate Income Tax） . 12 2.2.1 居民企业 . 12 2.2.2 非居民企业 . 17 2.2.3 其他 . 18 2.3 个人所得税（ Individual Income Tax） . 18 2.3.1 居民纳税人 . 18 2.3.2 非居民纳税人 . 18 2.3.3 其他 . 18 2.4 增值税（ Value added Tax） . 18 2.4.1 概述 . 18 2.4.2 税收优惠 . 18 2.4.3 应纳税额 . 18 2.4.4 其他 . 18 2.5 其 他税（费） . 18 2.5.1 社会保障税（ Social Security Tax） . 18 2.5.2 印花税（ Stamp Duty） . 19 2.5.3 关税（ Customs Duty） . 19 2.5.4 消费税（ Excise Tax） . 19 第三章 税收征收和管理制度 . 20 3.1 税收管理机构 . 20 3.1.1 税务系统机构设置 . 20 3.1.2 税务管理机构职责 . 20 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 20 中国居民赴阿曼投资税收指南 2 3.2.1 税务登记 . 20 3.2.2 账簿凭证管理 制度 . 20 3.2.3 纳税申报 . 20 3.2.4 税务检查 . 21 3.2.5 税务代理 . 22 3.2.6 法律责任 . 22 3.2.7 其他征管规定 . 23 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 23 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 23 3.3.2 非居民企业税收管理 . 23 第四章 特别纳税调整政策 . 24 4.1 关联交易 . 24 4.1.1 关联关系判定标准 . 24 4.1.2 关联交易基本类型 . 24 4.1.3 关联申报管理 . 24 4.2 同期资料 . 24 4.2.1 分类及准备主体 . 24 4.2.2 具体要求及内容 . 24 4.2.3 其他要求 . 24 4.3 转让定价调查 . 25 4.3.1 原则 . 25 4.3.2 转让定 价主要方法 . 25 4.3.3 转让定价调查 . 26 4.4 预约定价安排 . 26 4.4.1 适用范围 . 26 4.4.2 程序 . 26 4.5 受控外国企业 . 26 4.5.1 判定标准 . 26 4.5.2 税务调整 . 26 4.6 成本分摊协议管理 . 26 4.6.1 主要内容 . 26 4.6.2 税务调整 . 27 4.7 资本弱化 . 27 4.7.1 判定标准 . 27 4.7.2 税务调整 . 27 4.8 法律责任 . 27 第五章 中阿税收协定及相互协商程序 . 28 5.1 中阿税收协定 . 28 5.1.1 中阿税收协定 . 28 5.1.2 适用范围 . 29 5.1.3 常设机构的认定 . 30 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 31 5.1.5 阿曼税收抵免政策 . 38 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 38 中国居民赴阿曼投资税收指南 3 5.1.7 在阿曼享受税收协定待遇的手续 . 39 5.2 阿曼税收协定相互协商程序 . 39 5.2.1 相互协商程序概述 . 39 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 39 5.2.3 相互协商程序的适用 . 40 5.2.4 启动程序 . 42 5.2.5 相互协商的法律效力 . 43 5.2.6 阿曼仲裁条款 . 44 5.3 中阿税收协定争议的防范 . 45 第六章 在阿曼投资可能存在的税收风险 . 46 6.1 信息报告风险 . 46 6.1.1 登记注册制度 . 46 6.1.2 信息报告制度 . 46 6.2 纳税申报风险 . 47 6.2.1 在阿曼设立子公司的纳税申报风险 . 47 6.2.2 在阿曼设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 47 6.2.3 在阿曼取得 与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 47 6.3 调查认定风险 . 47 6.4 享受税收协定待遇风险 . 48 6.5 其他风险 . 49 参 考 文 献 . 50 附录 阿曼税收协定网络 . 51 中国居民赴阿曼投资税收指南 1 第一章 阿曼概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 阿曼苏丹国（ The Sultanate of Oman），简称阿曼，首都马斯喀特。位于阿拉伯半岛东南部，西北界阿拉伯联合酋长国，西连沙特阿拉伯，西南邻也门共和国。东北与东南濒临阿曼湾和阿拉伯海。国土面积 30.95 万平方公里，海岸线长 3165 公里。境内大部分是海拔 200 500 米的高原。东北部为哈贾尔山脉，其主峰沙姆山海拔 3352 米，为全国最高峰。中部是平原，多沙漠。西南部为佐法尔高原。除东北部山地外，均属热带沙漠气候。全年分两季， 5 月至 10 月为热季，气温高达 40 摄氏度以上； 11 月至翌年 4 月为凉季，气温约为 24 摄氏度。年平均降水量 130 毫米，降水很少且无规律，有时也大雨滂沱，南部萨拉拉地区由于受季风影响， 6-10 月雨量充足且有规律。 截止 2016 年底，阿曼人口已增至约 465 万。马斯喀特省是阿曼人口最为集中的地区。 1.1.2 政治概况 阿 曼实行世袭君主制，禁止一切政党活动。国家领袖卡布斯本赛义德（卡布斯苏丹）享有绝对权威，颁布法律、任命内阁、领导军队、批准和缔结国际条约。 1996 年 12 月，成立以卡布斯苏丹为首的 9 人国防委员会，负责审议国家安全有关事宜，要求王室委员会召开会议确定国家统治者。 2011 年 11 月，阿曼修订国家基本法，规定：如王室委员会在法定时间 3 日内未能就挑选苏丹达成一致，则由国防委员会在国家委员会主席、协商会议主席、最高法院两名年纪最长的副主席共同参与下，向王室委员会证明阿曼苏丹亲笔信中确立的继任者。 1993 年 11 月， 卡布斯苏丹颁布诏书，公布了国家基本法，该法对国家体制、政治指导原则、国家元首、政府首脑、内阁及其成中国居民赴阿曼投资税收指南 2 员的职责、公民权利与义务等方面做出了规定。 2011 年，卡布斯颁布法令，对国家基本法进行部分修订，其中主要对苏丹位继承、协商会议权限等做出进一步规定。 阿曼政府实行两院制。 1997 年 12 月，卡布斯苏丹宣布成立阿曼委员会，由国家委员会和国家协商会议组成。主要任务是召集两会联席会议，讨论卡布斯苏丹提出的问题，做出相关决定。在每年召开的年会上，卡布斯苏丹作报告，阐述国家的工作方向和重点。国家委员会是一个咨询机构 ，具有法人地位，主要协调与内阁之间的关系，推动两者之间的合作，其权力包括审议法律草案并直接提交卡布斯苏丹，对国家发展纲要和计划的执行进行研究。 2011-2015 年，国家委员会成员共 85 人，均从退休大臣、次大臣、大使、大法官和军官中挑选，由卡布斯苏丹任命。国家协商会议成立于 1991 年 11 月，由各州通过差额选举产生的代表组成。其前身是 1981 年成立的国家咨询委员会，主要功能是咨询和监督。国际委员会和国家协商会议的委员任期均为 4 年，可连任但不得相互兼任。 内阁是阿曼政府的最高行政机关。卡布斯苏丹担任首相，内阁主要 协助其制定和执行国家大政方针，提出政治经济社会管理和执行的建议，提出法律草案等。阿曼政府各部门在各省、地区设有直属分支机构，由上而下管理部门事务。另外，地方共设 4 个省政府和 5 个区政府， 60 个州政府，负责地方事务管理。 阿曼政府机构由外交部、国防部、内政部、财政部、石油和天然气部、农渔部、住房部、地方市政和水资源部、旅游部、教育部、交通通信部、宗教事务部、国家委员会、阿曼皇家警察、阿曼投资促进与出口发展公署等部委组成。 政府还设司法、宗教基金和伊斯兰事务部，主管司法及宗教事务。全国设有 47 所法庭，在首都和一些 州设上诉法院。 1911 年 11 月阿曼颁布司法法。 阿曼在外交中遵循中立、不结盟、睦邻友好和不干涉别国内政的原则，积极参与地区和国际事务，致力于维护海湾地区的安全与稳定，主张通过对话与和平方式解决国家之间的分歧。 中国居民赴阿曼投资税收指南 3 阿曼是海湾阿拉伯国家合作委员会（海合会， GCC）六个成员国之一。长期以来，共同的利益和目标使阿曼与海合会其他成员国一直保持紧密、特殊的关系。 阿曼与美国、英国等西方国家关系密切。早在 1837 年和 1843 年，美阿两国就先后在对方设立了领事馆； 1972 年，美阿两国外交关系升格为大使级； 1980 年签署了军事 便利协定； 2006 年签署自由贸易协定。 1978 年 5 月 25 日，中国与阿曼建立外交关系。建交后，两国关系发展顺利，双方高层互访不断。 2013 年中国副部级以上官员到访阿曼共计 4 次。 2014 年 4 月 15 日，中国外交部部长王毅在北京会见来华参加中国与阿曼外交部第八轮战略磋商的外交部秘书长巴德尔。 1.1.3 经济概况 阿曼是典型的资源输出型国家，石油、天然气产业是阿曼的支柱产业，油气收入占国家财政收入的 75%。根据 2016 年 BP 世界能源统计年鉴，截止 2015 年底，阿曼已探明石油储量 53 亿桶，天然气储量 7000 亿立 方米 1。 阿曼实行自由和开放的经济政策，利用石油收入大力发展国民经济，努力吸引外资，引进技术，鼓励私人投资。阿曼无相关外汇管制。 阿曼政府稳健的货币政策为阿曼保持金融市场的稳定，促进经济社会发展，抑制通货膨胀起到至关重要的作用。从 1973 年起，阿曼就开始实行固定汇率制，将本币里亚尔与美元挂钩。 1983 年以来，阿曼里亚尔与美元的汇率固定在 1:2.6 的水平。这大大增强了投资者的信心，也使阿曼银行业获得长足发展。阿曼中央银行对银行业实行严格的监管，以防止商业银行的违规行为，这一做法使得阿曼银行业在 2008 年全 球经济危机中损失较小。 美元是阿曼外汇市场的主要外币，商业银行的美元存款占外币存款的 90%，而美元信贷占商业银行所发外汇信贷的 97%。 自 2012 年起，阿曼对外国人携带大额现金出境实行登记制度，1 文献： BP 世界能源统计年鉴 中国居民赴阿曼投资税收指南 4 即携带 6000 以上阿曼里亚尔（相当于 15600 美元）现金出境时必须在机场向当局申报登记。 阿曼金融体系是由中央银行、商业银行、非银行金融机构、汇兑机构、租赁公司、保险公司、养老基金和资本市场组成。银行系统在整个金融体系中占据重要位置。在阿曼目前还没有中资银行的分支机构，与中资银行关系较为密切的有马斯喀特银行和汇丰银行 。 阿曼自 2000 年加入世界贸易组织（ WTO）后，对外开放了项目融资业务。面对外国金融机构的竞争，阿曼银行和金融机构联合组成项目融资集团，在信贷安排中起主导作用，并与地区和国际金融机构合作，共同为项目提供融资。目前中资银行还不能使用人民币在当地开展跨境贸易和投资。根据阿曼国际统计和信息中心发布的数据， 2015年阿曼商业银行贷款总额 522 亿美元，平均贷款利率为 4.47%。 1.1.4 文化概况 阿曼绝大多数都是阿拉伯人，信奉伊斯兰教。外来定居人口中印度人、伊朗人、巴基斯坦人居多。 2008 年，阿曼华人华侨协会成 立，现有在册人员 150 余人，主要聚居在首都马斯喀特等地，主要从事餐饮、商店、中医诊所、美容等行业。 官方语言为阿拉伯语。 阿曼人大多热情好客。客人相见时，一般都要先互致问候，然后再行拥抱礼和亲吻礼。对女性一般不主动握手或过分亲近交谈或拍摄照片。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 阿曼的货币是阿曼里亚尔（ OMR）。 2015 年的国内生产总值总计698.31 亿美元，人均国内生产总值为 15,551 美元。 截至 2016 年 2 月，国际评级机构标准普尔对阿曼主权信用评级为 BBB-/A-3，展望为稳定 2。截至 2016 年 7 月，国际评级机构穆迪2 标准普尔， standardandpoors/en_US/web/guest/home 中国居民赴阿曼投资税收指南 5 对阿曼主权信用评级为 Baa13。 近年阿曼的通货膨胀率维持在 1%左右。 阿曼在世界经济论坛公布的 2016 至 2017 年全球竞争力报告中排名第 66 位 4，在 2016 年世界银行公布的全球营商环境报告中排名第 66 位 5。 1.2.2 资源储备和基础设施 阿曼拥有丰富的油气资源、渔业资源及矿产资源。 阿曼的基础设施覆盖陆运、海运、空运、通讯以及电力等。 （ 1）公路 公路运输是阿曼境内最主要和最便利的运输方式。截至 2015 年底，阿曼柏油公路总长度为 33635 公 里。首都马斯喀特至南部萨拉拉的公路长 1000 多公里，是阿曼全境最长的公路。阿曼境内第一条高速公路（苏尔至古里亚特）于 2009 年建成。 （ 2）铁路 阿曼目前没有铁路，但筹划已久的海湾国家铁路网阿曼区段即将开建。阿曼铁路规划长度 2244 公里，共分为 9 个路段。第一段从苏哈尔到阿联酋便捷 171 公里，原本计划于 2016 年动工兴建， 2020 年建成通车。 2016 年 5 月，为配合其他海湾国家的计划，阿曼宣布对该铁路网项目延期，并取消了项目咨询管理合同。 （ 3）机场 阿曼境内现有 2 个国际机场。马斯喀特机场是阿曼航空运输枢纽，另 一个是萨拉拉机场。另有其他机场在建。阿曼航空公司是阿曼本国唯一的一家航空公司，成立于 1993 年，已开通 40 条国内外航线。目前中国到阿曼尚无直达航线，需经多哈、迪拜、阿布扎比、曼谷等地转机。 （ 4）水运 3 穆迪： moodys/pages/default_ch.aspx 4 文献： 世界经济论坛， 2016 至 2017 年全球竞争力报告 5 文献：世界银行 ， 全球营商环境报告