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中国居民赴保加利亚 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴保加利亚共和国投资税收指南 1 摘 要 为响应国家“一带一路”倡议，更好地帮助中国“走出去”企业了解被投资国的基本情况，特别是被投资国的税制信息，有效防范和应对跨境税收风险，我们编写了中国居民赴保加利亚投资税收指南。该指南介绍了保加利亚共和国（以下简称“保加利亚”）的基本国情和投资环境，重点说明了保加利亚的税收制度，指出了中国居民赴保加利亚投资可能存在的税收风险，为中国赴保加利亚投资的“走出去”企业提供参考和指引。 本 指南分为六个章节。第一章为保加利亚概况及投资关注事项，从地理、政治、经济、文化等四个角度入手，阐述了保加利亚的基本情况。第二章为保加利亚税收制度简介，详细介绍了保加利亚各个税种的基本信息和税收优惠政策等，为赴保加利亚投资的企业和个人提供税收政策参考。第三章为税收征收和管理制度 ,重点介绍了保加利亚居民纳税人和非居民纳税人税收征收管理措施的规定。第四章为特别纳税调整政策 ,梳理了保加利亚特别纳税调整政策，包括关联交易、国别报告、转让定价调查、预约定价安排等方面。第五章为中国和保加利亚税收协定及相互协商程序，重点阐 述了中国与保加利亚税收协定的内容，介绍了相互协商程序，提醒赴保加利亚投资企业和个人采取有效措施避免双重征税，维护自身合法权益。第六章为在保加利亚投资可能存在的税收风险，从信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险等方面入手，指出赴保加利亚投资可能存在的税收风险，为中国居民赴保加利亚投资提供实践指引。 本指南仅基于 2019年 4月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调 整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴保加利亚共和国投资税收指南 1 目 录 摘 要 . 1 第一章 保加利亚概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 3 1.1.4 文化概况 . 4 1.2 投资环境概述 . 5 1.2.1 近年经济发展情况 . 5 1.2.2 资源储备和基础设施 . 6 1.2.3 支柱和重点行业 . 8 1.2.4 投资政策 . 10 1.2.5 经贸合作 . 14 1.2.6 投资注意事项 . 15 第二章 保加利亚税收制度简介 . 18 2.1 概览 . 18 2.1.1 税制综述 . 18 2.1.2 税收法律体系 . 18 2.1.3 近三年重大税制变化 . 18 2.2 企业所得税 (Corporate Income Tax) . 22 2.2.1 居民企业 . 23 2.2.2 非居民企业 . 26 2.2.3 其他 . 29 2.3 个人所得税 (Personal Income Tax) . 30 2.3.1 居民纳税人 . 30 2.3.2 非居民纳税人 . 32 2.3.3 其他 . 33 2.4 增值税 (Value-Added Tax) . 33 2.4.1 概述 . 34 2.4.2 税收优惠 . 37 2.4.3 应纳税额 . 38 2.4.4 其他 . 40 2.5 关税 (Customs Duty) . 41 2.5.1 概述 . 41 中国居民赴保加利亚共和国投资税收指南 2 2.5.2 税收优惠 . 42 2.5.3 应纳税额 . 42 2.5.4 其他 . 43 2.6 其他税费 . 43 2.6.1 消费税 (Excise Duty) . 43 2.6.2 保险费税 (Insurance Tax) . 45 2.6.3 地方税 . 45 第三章 税收征收和管理制度 . 48 3.1 税收管理机构 . 48 3.1.1 税务系统机构设置 . 48 3.1.2 税务管理机构职责 . 48 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 49 3.2.1 税务登记 . 49 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 51 3.2.3 纳税申报 . 52 3.2.4 税务检查 . 56 3.2.5 税务代理 . 56 3.2.6 法律责任 . 57 3.2.7 其他征管规定 . 59 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 61 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 61 3.3.2 非居民企业税收管理 . 62 第四章 特别纳税调整政策 . 65 4.1 关联交易 . 65 4.1.1 关联关系判定标准 . 65 4.1.2 关联交易基本类型 . 66 4.1.3 关联申报管理 . 66 4.2 同期资 料 . 66 4.2.1 国别报告的分类及准备主体 . 66 4.2.2 国别报告的具体要求及内容 . 67 4.2.3 其他要求或规定 . 68 4.3 转让定价调查 . 69 4.3.1 原则 . 69 4.3.2 转让定价主要方法 . 69 4.3.3 转让定价调查 . 70 中国居民赴保加利亚共和国投资税收指南 3 4.3.4 转让定价文档要求 . 70 4.3.5 其他规定 . 71 4.4 预约定价安排 . 71 4.4.1 适用范围 . 71 4.4.2 程序 . 71 4.5 受控外国企业 . 71 4.6 成本分摊协议管理 . 72 4.6.1 主要内容 . 72 4.6.2 税 务调整 . 72 4.7 资本弱化 . 72 4.7.1 判定标准 . 72 4.7.2 税务调整 . 72 4.8 法律责任 . 72 第五章 中国和保加利亚税收协定及相互协商程序 . 74 5.1 中国和保加利亚税收协定 . 74 5.1.1 中保税收协定 . 74 5.1.2 适用范围 . 74 5.1.3 常设机构的认定 . 76 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 77 5.1.5 税收抵免政策 . 84 5.1.6 无差别待遇原则 . 87 5.1.7 享受税收协定待遇 . 88 5.2 保加利亚税收协定相互协商程序 . 90 5.2.1 相互协商程序概述 . 90 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 90 5.2.3 相互协商程序的适用 . 91 5.2.4 启动程序 . 91 5.2.5 相互协商的法律效力 . 93 5.2.6 保加利亚仲裁条款 . 94 5.3 中保税收协定争议的防范 . 94 5.3.1 税收协定争议概念 . 94 5.3.2 中保税收协定争议产生原因及主要表现 . 94 5.3.3 妥善防范和避免中保税收协定争议 . 95 第六章 在保加利亚投资可能存在的税收风险 . 102 6.1 信息报告风险 . 102 中国居民赴保加利亚共和国投资税收指南 4 6.1.1 登记注册制度 . 102 6.1.2 信息报告制度 . 102 6.2 纳税申报风险 . 103 6.2.1 在保加利亚设立子公司的纳税申报风险 . 103 6.2.2 在保加利亚设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 104 6.2.3 在保加利亚取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 104 6.3 调查认定风险 . 105 6.3.1 资本弱化风险 . 105 6.3.2 转让定价风险 . 105 6.3.3 受控外国企业风险 . 106 6.4 享受税收协定待遇风险 . 107 6.4.1 未正确享受协定待遇的风险 . 107 6.4.2 滥用税收协定待遇的风险 . 108 6.5 其他风险 . 108 6.5.1 农业 . 109 6.5.2 银行业 . 110 6.5.3 建筑业 . 110 6.5.4 人口老龄化 . 111 参考文献 . 112 中国居民赴保加利亚共和国投资税收指南 1 第一章 保加利亚概况及投资主要关注事项 1.1 国 家概况 1.1.1 地理概况 保加利亚地处欧洲东南部，巴尔干半岛东部，北临罗马尼亚，西接塞尔维亚、马其顿共和国，南与希腊、土耳其接壤，东濒黑海。黑海是连接保加利亚与俄罗斯、乌克兰和格鲁吉亚的海上要道。多瑙河流经其北部边境，是保加利亚和罗马尼亚的界河。保加利亚地处欧洲与中东及亚洲连接的重要战略位置上。保加利亚属于东 2时区，比北京时间晚 6个小时。从 3月最后一个星期日到 10月最后一个星期六实行夏令时，时钟调快 1小时，期间与北京时间的时差为 5小时。 保加利亚国土总面积为 11.1万平方公里，边界线总长 2245公里，其 中陆界 1181公里，河界 686公里，海岸线 378公里。巴 尔干山将保加利亚分为北部广阔的多瑙河平原和南部色雷斯低地 。保加利亚北部属温带 大陆性气候，南部属地中海气候，冬季较暖。年平均气温 10.5，最冷的 1月份平均气温为零下 1-2，最热的 7月份平均气温为20-25。年均降水量 450毫米 1。 截至 2017年底，保加利亚人口约为 710.2万人，约占欧盟总人口的 1.4%。首都索非亚拥有 132.5万居民，是保加利亚目前最大的中心城市。 自 1990年以来，保加利亚人口一直呈负增长，一部分原因是人口大规模外迁，另一部 分原因是人口老龄化。 中国居民赴保加利亚共和国投资税收指南 2 图 1 保加利亚地图 1.1.2 政治概况 1.1.2.1 国体 保加利亚是议会制共和国，于 1990年举行了第一次多党选举，1991年 7月 12日通过了现行宪法，并于次日公布后生效。总统是国家元首和武装力量总司令，总统和副总统任期均为 5年，总统没有立法权但有否决权。现任总统鲁门拉德夫的任期始于 2017年 1月 22日。 1.1.2.2 政体 保加利亚议会称国民议会，议长称国民议会主席。根据宪法，议会行使立法权和监督权，并有对内政外交等重大问题的决定权。保加利亚实行一院制，共 240个议 席，按比例通过民选产生，任期 4年。目前，保加利亚国民议会为第 44届国民议会，由 2017年 3月 27日选举产生。 2017年 11月 17日，茨韦塔卡拉扬切娃接替迪米塔尔戈拉夫切夫成为议长。 1.1.2.3 主要党派 保加利亚共有注册政党 300多个，主要政党有：争取欧洲进步公民党，自 2006年 12月成立以来民众支持率一直较高，目前是保加利亚议会第一大党；争取权利与自由运动党，是保加利亚议会第二大党，中国居民赴保加利亚共和国投资税收指南 3 1990年 1月成立。此外还有保加利亚社会党、爱国者联盟、沃尔亚党等。 1.1.2.4 机构设置 2017年 5月 4日， 争取欧洲进步公民党、改革者阵营组成保加利亚新一届联合政府。内阁成员为：总理 1名，副总理 4名，部长 17名（其中 1人为副总理兼部长）。政府各部门分别为：司法部、内务部、外交部、财政部、国防部、经济部、能源部、劳动和社会政策部、旅游部、农业和食品部、地区发展和公共事业部、交通、信息技术和通讯部、环境和水资源部、卫生部、教育和科学部、文化部、青年和体育部。其中经济部和能源部为经济主管部门 2。 1.1.3 经济概况 1.1.3.1 整体经济状况 保加利亚传统上是一个农业国，玫瑰油、酸奶和葡萄酒历来在国际市场上享有 盛名。工业以 食品加工业 和 纺织业 为主，旅游业近年来发展迅猛 。根据保加利亚国家统计局公布的数据， 2017年，保加利亚GDP为 504.29亿欧元，同比增长 3.6%； 2018年，保加利亚经济总量达到 551.81亿欧元。 GDP快速增长主要依靠于房地产、能源、外包和 IT行业，而专业服务和政府支出与 2016年相比略有增长。 2009年底爆发的希腊债务危机使保加利亚的经济受到了影响和冲击。因为保加利亚经济属外向型，经济规模小，对外资依赖度高，因此经济发展严重依赖经济发达的欧盟大国，走出危机能力相对较弱。近年来，保加利亚经济保持低速增长，投资环境不断优化。 1.1.3.2 货币与金 融制度 (1)货币与汇率 保加利亚法定货币名称为列弗（ BGN），列弗与欧元采用固定汇率， 1欧元 =1.95583列弗，列弗为可自由兑换货币。人民币在少数外汇兑换点可与当地货币直接兑换。 (2)外汇制度 中国居民赴保加利亚共和国投资税收指南 4 保加利亚政府实行经常项目和资本项目可自由兑换的外汇管理政策。外资企业在当地注册后可自由设立外汇账户，自由汇进外汇。在中国内地注册的公司，根据中保双方签订的中华人民共和国政府和保加利亚人民共和国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定，办理有关手续后，汇出外汇无须支付税款。在香港、澳门注册的公司，汇 出利润须缴纳 5%的税款，汇出贷款利息或服务费用时须缴纳 10%的税款。 (3)融资条件 外国企业可以同保加利亚企业一样从保加