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财务会计流动负债讲解报告,流动负债,第一节 流动负债概述,一、流动负债的概念和特征,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。,一、流动负债的概念和特征,流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：,二、流动负债的内容和分类,(一)按偿付金额是否肯定划分,这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的负债。这类负债一般有确切的债权人和付款日期，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。,二、流动负债的内容和分类,(一)按偿付金额是否肯定划分,这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定，在营业期末结束前，负债金额不能确定，如应交税金、应付股利等。,二、流动负债的内容和分类,(一)按偿付金额是否肯定划分,按偿付金额是否肯定划分,金额肯定的流动负债,金额视经营情况而定的流动负债,这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在，但无确切的应付金额，有时其偿还日期和债权人也无法确定，企业必须根据已掌握的客观资料，凭借以往的经验予以合理估计，如应付财产税、预提费用等。,金额应予估计的流动负债,或有负债,二、流动负债的内容和分类,(一)按偿付金额是否肯定划分,按偿付金额是否肯定划分,金额肯定的流动负债,金额视经营情况而定的流动负债,这类负债是指其最终结果目前难以确定，需视以后某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的，但其最终是否导致债务目前尚难确定，是一种可能存在也可能不存在的债务，带有较大的不确定性。常有的或有负债有应付票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品等。,金额应予估计的流动负债,或有负债,二、流动负债的内容和分类,(二)按形成方式划分,这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期借款、短期债券、应计利息等。,二、流动负债的内容和分类,(二)按形成方式划分,按形成方式划分,融资活动形成的流动负债,营业活动形成的流动负债,收益分配形成的流动负债,这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费等。,二、流动负债的内容和分类,(二)按形成方式划分,按形成方式划分,融资活动形成的流动负债,营业活动形成的流动负债,收益分配形成的流动负债,这类负债是在企业对所实现的净利润进行分配的过程中形成的负债，如应付股利。,三、流动负债的计价,流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按未来应付额(面值)计价。,第二节 短期借款,财务会计第八章第二节 短期借款,一、账户设置,财务会计第八章第二节 短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。 其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。 目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。,一、账户设置,财务会计第八章第二节 短期借款,为了核算企业的短期借款，应设置“短期借款”账户。,可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算 。,二、借入短期借款的账务处理,财务会计第八章第二节 短期借款,【例1】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元，用于生产经营周转，年利率为12，到期时一次还本付息。,三、短期借款利息的账务处理,财务会计第八章第二节 短期借款,短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。 (1)如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用； (2)若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。,三、短期借款利息的账务处理,财务会计第八章第二节 短期借款,【例2】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。,9月末支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款 50 000 预提费用 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 51 500,四、短期借款归还的账务处理,财务会计第八章第二节 短期借款,企业到期归还短期借款时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。,第三节 应付及预收款项,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,一、应付票据,应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。 现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,一、应付票据,应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。 现行制度规定： 只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,承兑人应为付款人,承兑人为银行，但银行只是为收款方按期收回债权提供了保障，付款方或承兑申请人的现有义务仍然存在,在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利率支付利息。,一、应付票据,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,不带息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。,一、应付票据,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,对应付票据的核算，应设置“应付票据”账户，该账户属于负债类账户。,在“应付票据”账户下，应按收款单位设置明细账户进行明细核算。,一、应付票据,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,为了详细反映应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称及付款日等详细情况，应设置“应付票据备查簿”登记签发和支付的详细情况。,一、应付票据,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,(一)应付银行承兑汇票,购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户，按日计算罚金。,一、应付票据,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,(一)应付银行承兑汇票,【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的1向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。,取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时：借：物资采购 80 000 贷：应付票据 80 000,一、应付票据,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,(一)应付银行承兑汇票,【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的1向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。,会计分录,票据到期支付票款时：借：应付票据 80 000 贷：银行存款 80 000,一、应付票据,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,(一)应付银行承兑汇票,若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通知。,该企业30天后将票款归还银行，银行按每日0.5的比例计算罚息。,一、应付票据,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,(一)应付银行承兑汇票,若为带息应付票据，对于应付利息有两种处理方法： (1)如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法； (2)如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入“财务费用”。,一、应付票据,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,(二)应付商业承兑汇票,商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入“应付账款”账户，并积极筹措资金支付。,二、应付账款,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,应付账款的核算主要通过设置“应付账款”账户进行。该账户属于负债类账户。,该账户可按对方单位设置明细账进行明细核算。,二、应付账款,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：,二、应付账款,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,应付账款一般按实际应付金额入账。 如果购入的资产在形成一笔应付款时带有折扣，其入账金额可采用总价法或净价法入账。,二、应付账款,我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法”入账。,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60 000元，进项税额为10 200元，共计70 200元，付款条件为210，30。采用总价法进行账务处理。,二、应付账款,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60 000元，进项税额为10 200元，共计70 200元，付款条件为210，30。采用总价法进行账务处理。,二、应付账款,会计分录,若在10天内付款：借：应付账款 70 200贷：财务费用 1 404 银行存款 68 796,若10天后付款：借：应付账款 70 200 贷：银行存款 70 200,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。,三、预收账款,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,三、预收账款,预收账款的核算，应设置“预收账款”账户进行。该账户属负债类账户。,该账户应按购货单位设置明细账户进行明细核算。,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,三、预收账款,按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。,【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品10 000件，每件售价5元，合同规定签约预付30，余款2个月后交付产品时结算。,财务会计第八章第三节 应付及预收款项,三、预收账款,按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。,【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品10 000件，每件售价5元，合同规定签约预付30，余款2个月后交付产品时结算。,会计分录,产品发出结算货款时：借：预收账款甲 15 000 银行存款 43 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金 应交增值税(销项税额) 8 500,对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接记入“应收账款”账户的贷方，不设预收账款账户。,第四节 应付工资及应付福利费,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,一、应付工资,工资是企业支付给职工的劳动报酬。它是企业生产经营活动中耗费的活劳动价值，是企业产品成本和期间费用的重要组成部分。 企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报酬总额称为工资总额，它包括标准工资、工资性津贴和补贴以及各种奖金。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,一、应付工资,企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总表”进行的。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,一、应付工资,车间生产人员管理人员厂部管理人员福利人员医务人员合计企业为了核算和反映企业与职工有关工资结算和分配情况，应设置“应付工资”账户。该账户属负债类账户，凡属工资总额范围内实际发放的工资，都通过该账户核算。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,一、应付工资,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,一、应付工资,【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150 000元，其中生产产品的工人工资为40 000元，生产产品的工人工资为30 000元，车间管理人员工资为18 000元，厂部管理人员工资为22 000元，医务福利人员工资为10 000元，销售部门人员工资为25 000元，长病人员工资为5 000元，应代扣房租为9 000元。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,一、应付工资,【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150 000元，其中生产产品的工人工资为40 000元，生产产品的工人工资为30 000元，车间管理人员工资为18 000元，厂部管理人员工资为22 000元，医务福利人员工资为10 000元，销售部门人员工资为25 000元，长病人员工资为5 000元，应代扣房租为9 000元。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,会计分录,支付工资时：借：应付工资 150 000 贷：现金 141 000 其他应付款 9 000,一、应付工资,【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150 000元，其中生产产品的工人工资为40 000元，生产产品的工人工资为30 000元，车间管理人员工资为18 000元，厂部管理人员工资为22 000元，医务福利人员工资为10 000元，销售部门人员工资为25 000元，长病人员工资为5 000元，应代扣房租为9 000元。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,会计分录,月末分配本月应付工资时：借：生产成本基本生产成本产品 40 000 产品 30 000 制造费用 18 000 营业费用 25 000 应付福利费 10 000 管理费用 27 000 贷：应付工资 150 000,二、应付福利费,职工福利费一般按工资总额的14提取，主要用于职工医药费、医护人员工资及医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助费及其他福利部门人员工资。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,二、应付福利费,为了核算职工福利费的提取和使用情况，应设置“应付福利费”账户。该账户属负债类账户 。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,【例7】企业工资总额资料见例6，按工资总额的14计提当月职工福利费。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,二、应付福利费,按福利部门人员工资额提取的职工福利费应列入“管理费用”。,若当月支付职工医药费6 000元 。,财务会计第八章第四节 应付工资及应付福利费,二、应付福利费,第五节 应交税金,财务会计第八章第五节 应交税金,一、税金的种类,财务会计第八章第五节 应交税金,流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等。,一、税金的种类,财务会计第八章第五节 应交税金,收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。,一、税金的种类,财务会计第八章第五节 应交税金,其他税指除流转税、收益税以外，以财产、行为、特定目的等为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。,二、账户设置,财务会计第八章第五节 应交税金,税金的核算主要通过设置“应交税金”账户进行。该账户属负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税金。,该账户可按税种设置明细账户进行明细核算 。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。 从理论上讲，增值税是对纳税人在生产经营过程中新创造的那部分价值征收的税金； 从实务上讲，它是对纳税人在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务成本后的余额征收的税金。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(一)增值税的计算,1.一般纳税人增值税的计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(一)增值税的计算,1.一般纳税人增值税的计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(一)增值税的计算,2.小规模纳税人应纳增值税计算,应纳税额销售额征收率,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(一)增值税的计算,2.小规模纳税人应纳增值税计算,应纳税额销售额征收率,应纳税额销售额征收率,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(二)应交增值税明细账,企业应交的增值税，在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(二)应交增值税明细账,应交税金应交增值税,“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(二)应交增值税明细账,应交税金应交增值税,“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴纳的增值税用红字登记。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(二)应交增值税明细账,应交税金应交增值税,“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(二)应交增值税明细账,应交税金应交增值税,“出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(二)应交增值税明细账,应交税金应交增值税,“进项税额转出”专栏，记录企业所购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(二)应交增值税明细账,应交税金应交增值税,“转出未交增值税”专栏，记录企业月份终了转出的当月未交的增值税。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(二)应交增值税明细账,应交税金应交增值税,“转出多交增值税”专栏，记录企业月份终了转出的当月多交的增值税。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(1)一般购销业务,一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特点有两个方面： 在购进阶段，账务处理实行价税分离，价税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，记入货物的成本，属于增值税额部分，计入进项税额； 在销售阶段，销售价格中不再含税，如果售价中含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(1)一般购销业务,【例8】某企业购入一批原材料，专用发票上注明的价款为500 000元，增值税额为85 000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为1 000 000元，增值税额为170 000元，货款尚未收到。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(1)一般购销业务,【例8】某企业购入一批原材料，专用发票上注明的价款为500 000元，增值税额为85 000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为1 000 000元，增值税额为170 000元，货款尚未收到。,会计分录,销售产品时 :借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税金 应交增值税(销项税额) 170 000,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(2)购进免税产品,按增值税暂行条例的规定，对农业生产者销售的自产农产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但对购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的10的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(2)购进免税产品,【例9】某企业收购农产品，实际支付价款为600 000元，已验收入库。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(3)进出口物资,企业进口货物，按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额 。进口货物交纳的增值税，以从海关取得的完税凭证为依据，计入“应交税金应交增值税(进项税额)”，其核算方法与国内购进货物相同，只是扣税依据不同。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(3)进出口物资,对于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行“免、抵、退”办法。会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税，仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，在“出口退税”和“出口抵减内销产品应纳税额”专栏中反映。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(3)进出口物资,【例10】某服装厂出口一批服装，销售收入为100 000元，为生产该批服装购入原材料的进项税额为80 000元，适用零税率。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(3)进出口物资,因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”，贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”账户。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(3)进出口物资,未实现“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时： 借:应收账款(当期出口物资应收的款项) 应收补贴款(按规定计算的应收出口退税) 主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金) 贷:主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入) 应交税金 应交增值税(销项税款) (按规定计算的增值税),三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(3)进出口物资,若已办理出口退税的货物发生退货，则应将已退税款补交，用红字冲减“出口退税”专项。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(4)视同销售,按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，计算缴纳增值税。,对于税法上某些视同销售行为，如对外投资，从会计角度看不属销售行为，因此不作销售处理，只按成本予以结转。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(4)视同销售,对视同销售，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需交纳增值税的，都应计算应交纳的增值税销项税额，在“销项税额”专栏中予以反映。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(4)视同销售,【例11】某企业将自产货物180 000元用于非应税项目，其中100 000元用于对外投资，80 000元用于集体福利设施建设。增值税率为17。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(4)视同销售,【例11】某企业将自产货物180 000元用于非应税项目，其中100 000元用于对外投资，80 000元用于集体福利设施建设。增值税率为17。,会计分录,用于集体福利设施的部分，若计税价格为90 000元。借：在建工程 95 300 贷：库存商品 80 000 应交税金 应交增值税(销项税额) 15 300,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(5)不予抵扣项目,根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或应税劳务等，按规定其进项税额不能抵扣。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(5)不予抵扣项目,属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入固定资产，购入货物直接用于免税项目、非应税项目、集体福利和个人消费，则将增值税专用发票上注明的增值额，计入购入货物及接受劳务的成本；,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(5)不予抵扣项目,属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时仍作为“进项税额”专项核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，通过“应交税金应交增值税(进项税额转出)”账户转入有关账户。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(5)不予抵扣项目,【例12】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元，价款为80 000元，材料已入库，货款已经支付。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(5)不予抵扣项目,【例12】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元，价款为80 000元，材料已入库，货款已经支付。,会计分录,假设该材料购入时并未确定未来用于某非应税项目： 借：原材料 80 000 应交税金 应交增值税(进项税额) 13600 贷：银行存款 93 600,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(5)不予抵扣项目,【例12】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元，价款为80 000元，材料已入库，货款已经支付。,会计分录,以后用于基建项目时 ： 借：在建工程 93 600 贷：应交税金 应交增值税 (进项税额转出) 13 600 原材料 80000,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(6)其他应计增值税项目,企业接受投资、捐赠等转入的货物 借：应交税金 应交增值税(进项税额) 原材料 贷：实收资本(或资本公积),三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(6)其他应计增值税项目,随同产品出售而单独计价的包装物 借：应收账款 贷：应交税金 应交增值税(销项税额),三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(6)其他应计增值税项目,企业没收逾期未退还包装物押金应缴纳的增值税 借：其他应付款 贷：应交税金 应交增值税(销项税额),三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(6)其他应计增值税项目,企业购进货物，在产品、产成品发生非正常损失 借：待处理财产损溢 贷：应交税金 应交增值税(进项税额转出),三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(7)结转、缴纳增值税,月份终了，企业计算出当月应交未交增值税 借：应交税金 应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金 未交增值税,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(7)结转、缴纳增值税,当月多交的增值税 借：应交税金 未交增值税 贷：应交税金 应交增值税(转出多交增值税),三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(7)结转、缴纳增值税,经过结转后，月份终了时，“应交税金应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(7)结转、缴纳增值税,企业交纳增值税时，当月交纳当月的增值税 借：应交税金应交增值税(已交税金) 贷：银行存款,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,1.一般纳税企业,(7)结转、缴纳增值税,若当月交纳以前各期未交增值税 借：应交税金 未交增值税 贷：银行存款,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,2.小规模纳税企业,小规模纳税企业在会计核算上有如下特点： (1)购入货物时无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成本； (2)小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算； (3)“应交税金应交增值税”账户采用三栏式账页格式，不需设置前述各专栏项目。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,2.小规模纳税企业,【例13】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为400 000元，增值税额为68 000元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为900 000元，增值税率为6，货款尚未收到。,三、应交增值税,财务会计第八章第五节 应交税金,(三)增值税的账务处理,2.小规模纳税企业,【例13】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为400 000元，增值税额为68 000元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为900 000元，增值税率为6，货款尚未收到。,会计分录,销售货物时： 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 849 057 应交税金 应交增值税 50 943,四、应交消费税,财务会计第八章第五节 应交税金,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。,四、应交消费税,财务会计第八章第五节 应交税金,(一)消费税的计算,消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。,1.从价定率,应纳税额销售额适用税率,四、应交消费税,财务会计第八章第五节 应交税金,(一)消费税的计算,消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。,1.从价定率,进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额。,应纳税额组成计税价格消费税率 组成计税价格(关税完税价格关税) (1消费税税率),四、应交消费税,财务会计第八章第五节 应交税金,(一)消费税的计算,消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。,1.从价定率,委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。,组成计税价格(材料成本+加工费) (1消费税税率),出口应税消费品，免征消费税。,四、应交消费税,财务会计第八章第五节 应交税金,(一)消费税的计算,消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。,