中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南.pdf

中国居民赴印度尼西亚 共和国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南 摘 要 为切实响应国家“丝绸之路经济带”和“ 21世纪海上丝绸之路” 倡议 ，我们组织编写了中国居民赴印度尼西亚 共和国 投资税收指南， 重点介绍 印度尼西亚的投资环境与税收制度 等，旨在为中国“走出去”企业和个人开拓海外市场提供参考和指导。 印度尼西亚 共和国 （简称印尼，下同）是 “一带一路”重要沿线国家 ，陆地面积 190万平方公里，海洋面积 317万平方公里，是世界上最大的群岛国家，是一个朝气蓬勃、充满希望的发展中大国。近年来，印尼经济发展迅速、社会稳定民族和睦，作为东盟和 20国集团的重要成员，印尼在地区和国际事务中发挥着越来越大的作用。 1990年，中国和印尼恢复外交关系， 2013年 10月，国家主席习近平访问印尼并出席亚太经合组织第二十一次领导人非正式会议，中印尼建立全面战略伙伴关系，并签署了多项政府间合作文件。中印尼双边经贸合作全面发展， 2016年两国贸易额达到 457.83亿美元，同比增长 7.76%。 作为两个资源和人口大国，中国和印尼在资源、产业和进出口商品结构上具有较强的互补性。中国对印尼的主要出口产品包括机电、通讯产品、矿产品、钢铁制品等；中国从印尼进口的主要产品有矿产品、棕榈油、橡胶及其制品等。中国已成为印尼第二大贸易伙伴和第一大非油气产品进口来源地。 目前中国和印尼都处在经济发 展的关键时期。中国处于 “ 十三五 ” 规划的制定时期，而印尼新政府也提出了 2015-2019年的中期发展规划，这为两国经贸合作提供了很多机遇，有利于进一步深化两国经贸关系。 本指南仅 基于 2018年 1月前收集的信息 进行编写， 敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能的存在变化和更新。同时，建议 “走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南 目 录 第一章 印尼概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 1 1.1.4 文化概况 . 2 1.2.1 近年经济发展情况 . 2 1.2.2 资源储备和基础设施 . 2 1.2.3 支柱和重点行业 . 3 1.2.4 投资政策 . 4 1.2.5 经贸合作 . 6 1.2.6 投资注意事项 . 7 第二章 印尼税收制度简介 . 10 2.1 概览 . 10 2.1.1 税制综述 . 10 2.1.2 税收法律体系 . 10 2.1.3 其他有关投资的特别规定 . 10 2.2 企业所得税（ CORPORATE INCOME TAX） . 10 2.2.1 居民企业 . 10 2.2.2 非居民企业 . 17 2.3.1 居民个人 . 20 2.3.2 非居民个人 . 21 2.4 增值税（ VALUE ADDED TAX） . 22 2.4.1 概述 . 22 2.4.2 税收优惠 . 24 2.4.3 应纳税额 . 24 2.4.4 其他 . 25 2.5 奢侈品销售税（ LUXURY EXCISE TAX） . 25 2.5.1 概述 . 25 2.5.2 应纳税额 . 25 2.5.3 其他 . 26 第三章 税收征收和管理制度 . 27 中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南 3.1 税收管理机构 . 27 3.1.1 税务系统机构设置 . 27 3.1.2 税务管理机构职责 . 27 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 28 3.2.1 税务登记 . 29 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 29 3.2.3 纳税申报 . 30 3.2.4 税务检查 . 31 3.2.5 法律责任 . 32 3.2.6 其他征管规定 . 32 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 33 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 33 3.3.2 非居民企业税收管理 . 33 第四章 特别纳税调整政策 . 34 4.1 关联交易 . 34 4.1.1 关联关系判定标准 . 34 4.1.2 关联交易基本类型 . 34 4.2 同期资料 . 34 4.2.1 分类及准备主体 . 34 4.2.2 具体要求及内容 . 35 4.2.3 其他要求 . 36 4.3 转让定价调查 . 36 4.3.1 原则 . 36 4.3.2 转让定价主要方法 . 36 4.3.3 转让定价调查 . 36 4.4.1 适用范围 . 37 4.4.2 程序 . 37 4.5 受控外国企业 . 38 4.5.1 判定标准 . 38 4.5.2 税务调整 . 38 4.6 成本分摊协议管理 . 38 4.6.1 主要内容 . 38 4.6.2 税务调整 . 39 4.7 资本弱化 . 39 4.7.1 判定标准 . 39 中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南 4.7.2 税务调整 . 40 4.8 法律责任 . 40 第五章 中印尼税收协定及相互协商程序 . 41 5.1 中印尼税收协定 . 41 5.1.1 中印尼税收协定 . 41 5.1.2 适用范围 . 41 5.1.3 常设机构的认定 . 42 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 43 5.1.5 避免双重征税 . 48 5.1.6 无差别待遇原则 . 48 5.2 税收协定相互协商程序 . 49 5.2.1 相互协商程序概述 . 49 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 49 5.2.3 相互协商程序的适用 . 49 5.2.4 启动程序 . 49 5.2.5 相互协商的法律效力 . 50 第六章 在印尼投资可能存在的税收风险 . 51 6.1 纳税申报风险 . 51 6.1.1 在印尼设立子公司的纳税申报风险 . 51 6.1.2 在印尼设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 51 6.1.3 在印尼取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 51 6.2 调查认定风险 . 51 6.3 享受税收协定待遇风险 . 51 参 考 文 献 . 52 中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南 1 第一章 印尼概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 印度尼西亚共和国 ，简称印度尼西亚或印尼。 印尼位于亚洲东南部，地跨赤道，其 70%以上领地位于南半球，与 巴布亚新几内亚 、 东帝汶 、 马来西亚 接壤，与泰国、 新加坡 、 菲律宾 、 澳大利亚 等国隔海相望。印尼由太平洋和印度洋之间的 17508个大小岛屿组成，其中 6000个岛屿有人居住，面积 1,904,443平方公里，海洋面积 3,166,163平方公里（不包括专属经济区），海岸线总长 54716千米。印尼处于亚洲大陆及澳大利亚之间，扼守出入太平洋、印度洋之间的门户马六甲海峡，在全球战略上居重要地位。印尼位于环太平洋地震带，境内多火山，是一个地震频发的国家。 1.1.2 政治概况 印尼是一个总统制共和国，总统既是国家元首，也是政府首脑，同时掌管三军。总统、副总统均由全民直选产生，任期 5年，总统可连任一次。 人民协商会议为国家最高权力机构，由人民代表会议（即国会）和地方代表理事会共同组成。主要职能包括：制定、修改和颁布宪法；根据大选结果任命总统、副总统；依法对总统、副总统进行弹劾等。每 5年选举一次。 1.1.3 经济概况 印尼是东盟最大的经济体，农业、工业和服务业均在国民经济中有着重要地位。 印尼三大产业结构为第一产业占 12.82%；第二产业占 40.56%，其中采矿业占8.22%，制造业占 21.39%，电气水供应业占 1.14%，建筑业占 9.81%；第三产业占46.62%，其中贸易占 13.31%，住宿、餐饮业占 2.99%，物流业占 3.98%，通讯业占4.87%，金融业占 4.01%，其他服务业占 17.46%。 商务部对外投资合作国别（地区）指南 印度尼西亚 中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南 2 印尼 2016年的经济增长率为 5.02%，较 2015年有所回升。其中，通讯业和金融业增长分别高达 8.9%和 8.8%，发展前景广阔，其后依次为物流业（ 7.7%）和企业服务（ 7.3%）。 根据印尼央行公布数据，截至 2018年 1月底，印尼外汇储备达到 1320亿美元，刷新了历史 最高纪录，可 支持 8.5个月全国进口所需要的外汇，或者可以支持 8.2个月全国进口和政府支付外债的需要。 1.1.4 文化概况 印尼是世界第四人口大国。据 2015年全国人口普查，人口总数 2.56亿，其中近 60的人口集中在爪哇岛。按 2010年官方统计，华人约占人口总数的 3.79%（实际人数高于这一比例），在印尼商贸和工业领域发挥着重要作用。 印尼无国教，约 87%的人口信奉 伊斯兰教 ，是世界上 穆斯林 人口最多的国家，其余信奉基督教新教、 天主教 、 印度教 、佛教和原始 拜物教 等。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 2016年印尼名义 GDP为 9433万亿印尼盾，经济增长率为 5.02%，较 2015年有所回升。 表 1 2012-2016年 印尼经济增长情况 年份 经济增长率（ %） 人均 GDP（美元） 2012 6.23% 3583 2013 5.78% 3499 2014 5.02% 3531 2015 4.80% 3377 2016 5.02% 3605 1.2.2 资源储备和基础设施 （ 1）资源储备 印尼自然资源丰富，有“热带宝岛”之称。盛产棕榈油、橡胶等农林产品，其中棕榈油产量居世界第一，天然橡胶产量居世界第二。主要矿产资源有石油、天然气、锡、铝、镍、铁、铜、金、银、煤等，储量均非常丰富。 中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南 3 印尼油气资源丰富，共有 66个油气盆地，其中 15个盆地生产石油天然气。政府公布的石油储量为 97亿桶，折合 13.1亿吨，其中核实储量 47.4亿桶，折合 6.4亿吨。印尼天然气储量 176.6万亿标准立方英尺（ TCF)，折合 4.8万亿 -5.1万亿立方米。石油勘探开发基本上依靠国外石油公司。 印尼曾是石油输出国组织（ 0PEC）的成员国之一（ 2008年初宣布退出， 2015年 12月重返， 2016年再次宣布退出）。自 2003年以来，印尼已成为石油净进口国。 （ 2）基础设施 公路 陆路运输比较发达的地区是爪哇、苏门答腊、苏拉威西、巴厘岛等。全国公路网在 1989-1993年期间已经形成。印尼公路全长 34万公里，但公路质量不高，高速公路建设停滞不前。截至 2014年底，高速公路总里程不到 1000公里。 铁路 印尼铁路所有权为国家所有，由印尼国有资产管理公司经营，大规模运输任务都由铁路承担。印尼全国铁路总长 6458公里，窄轨铁路长 5961公里。 空运 随着经济发展和旅游业兴旺，印尼航空运输日益繁忙。各省、市及偏远的地区均通航，全国有 179个航空港，其中达到国际标准的有 23个。 水运 印尼水路运输较发达，水运系统包括岛际运输、传统运输、远洋运输、特别船运。印尼全国有水运航道 21,579公里，各类港口约 670个，其中主要港口 25个。 通信 Telkomsel为印尼国内最大的电信公司， Indosat则为最大外资电信公司。印尼 3G网络正处于起步阶段并开始运营，印尼 5家公司将加大在该基建方面的投入。 印尼大部分地 区都通互联网，但印尼宽带较小，网速较慢。印尼共有 2.6亿移动终端客户。 电力 印尼目前电力装机容量仅为 5000万千瓦，用电普及率不到 75%，仍有超过四分之一的人口没用上电，电力需求年均增长 10%-15%。 1.2.3 支柱和重点行业 中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南 4 印尼是一个农业大国，全国耕地面积约 8000万公顷，从事农业人口约 4200万人。印尼自然条件得天独厚，气候湿润多雨，日照充足，农作物生长周期短，主要经济作物有棕榈油、橡胶、咖啡、可可。 2016年，印尼棕榈油产量达到 3450万吨，继续保持全球最大的棕榈油生产国地位。 印尼森林覆盖率为 54.25%，达 1亿公顷，是世界第三大热带森林国家，全国有 3000万人依靠林业维持生计。胶合板、纸浆、纸张出口在印尼的出口产品中占很大份额，其中藤条出口占世界 80%-90%的份额。 作为世界上最大的群岛国家，印尼水域面积 580万平方公里，包括领海渔业区 270万平方公里，专属经济区 310万平方公里。渔业资源丰富，海洋鱼类多达 7000种，政府估计潜在捕捞量超过 800万吨 /年，目前已开发的海洋渔业产量占总渔业产量的 77.7%，专属经济区的渔业资源还未充分开发。 印尼矿产资源丰富，分布广泛。采矿业为印尼国民经济发展创造了可观的经济效益，是出口创汇、增加中央和地方财政收入的重要来源，也为保持经济活力、创造就业和发展地区经济做出了积极贡献，同时还具有辐射社会经济其他领域的间接作用以及对边远地区发展的推动作用。印尼主要的矿产品有锡、铝、镍、铁、铜、金、银、煤等。 印尼的工业化水平相对不高，制造业有 30多个不同种类的部门，主要有纺织、电子、木材加工、钢铁、机械、汽车、纸浆、纸张、化工、橡胶加工、皮革、制鞋、食品、饮料等。其中纺织、电子、木材加工、钢铁、机械、汽车是出口创汇的 重要门类。 印尼旅游资源非常丰富，拥有许多风景秀丽的热带自然景观、丰富多彩的民族文化和历史遗迹，发展旅游业具有得天独厚的条件。从上个世纪 70年代起，印尼政府大力发展旅游业，兴建星级酒店等旅游基础设施，通过发展旅游业的法规，逐步扩大到印尼旅游免办签证的国家，并采取其他有力措施，多方吸引外国游客，目前旅游业日益成为印尼创汇的一个重要行业 。 2016年，印尼向 169个国家与地区开放免签证，以提高旅游业收入，赴印尼旅游的国外游客年增长 10.69%至1151.9万人次，中国、新加坡、澳大利亚、马来西亚和日本为印尼前 5大 游客来源地。 1.2.4 投资政策 （ 1）投资门槛 中国居民赴印度尼西亚共和国投资税收指南 5 根据 2007年第 25号投资法，国内外投资者可自由投资任何营业部门，除非已被法令限制或禁止。法令限制或禁止投资的部门包括生产武器、火药、爆炸工具与战争设备的部门。另外，根据该法规定，基于健康、道德、文化、环境、国家安全和其他国家利益的标准，政府可依据总统令对国内与国外投资者规定禁止行业。相关禁止行业或有条件开放行业的标准及必要条件，均由总统令确定。 2007年 7月 4日，印尼颁布第 25号投资法的衍生规定，即 2007年关于有条件的封闭式和开放式投资行业的标准与条件的第 76号总统决定和 2007年关于有条件的封闭式和开放式行业名单的第 77号总统决定。根据这两个决定， 25个行业被宣布为禁止投资行业，仅能由政府从事经营。禁止投资的行业包括：毒品种植交易业、受保护鱼类捕捞业、以珊瑚或珊瑚礁制造建筑材料，含酒精饮料工业、水银氯碱业、污染环境的化学工业、生化武器工业、机动车型号和定期检验、海运通讯或支持设施、舰载交通通讯系统、空中导航服务、无线电与卫星轨道电波指挥系统、地磅站、公立博物馆、历史文化遗产和古迹、纪念碑以及赌博业。 此外，外国投资者可投资绝大部分营业部门。依照印尼投资法的规定，外国直接投资可以设立独资企业，但须参照禁止类、限制类投资产业目录规定，属于没有被该目录禁止或限制外资持股比例的行业。外国投资者也可在规定范围内与印尼的个人、公司成立合资企业，还可通过公开市场操作，购买上市公司的股票，但受到投资法律关于对外资开放行业相关规定的限制。 2017年 12月 11日， 印尼投资协调委员会颁布了 2017年 13号法令，旨在提高在印尼投资的便利性。该法令不再将获得原则许可证 (Principle License)作为在印尼开展营业活动的必要条件，而是引入了新的资本投资注册（ Capital Investment Registration），公司满足以下任意标准时，需要进行资本投资注册后才能开展营业活动： 需要工程施工建设； 有资格进行资本投资； 可能对环境造成中高水平的污染； 公司业务涉及国防、自然资源、能源领域和基础设施建设； 其他特定政策规定的标准。 印度尼西亚印尼投资协调委员会关于投资许可和设施准则和程序的规定