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融资租赁会计及增值税处理 融资租赁会计及增值税处理要怎么做 ? 一、相关概念界定 1、租赁，指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。其主要特征是转移资产的使用权而不是所有权，并且这种转移是有偿的。 2、担保余值，就承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 ;就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 3、未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 4、最低租赁付款额，如果租赁合同没有规定优惠购买选择权 (将来设备要返还给出租方 )：最低租赁付款额 =租金 +承租人或与其有关的第三方的担保额 +租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。 5、最低租赁收款额 =最低租赁付款额 +与承租人和出租人均无关的第三方的担保额。 6、初始直接费用，租赁协议签订中发生的律师费用、手续费等。 7、融资租赁与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于承租人 8、经营租赁与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人 二、会计处理 承租方的会 计处理 (本质：分期付款买设备 ) (一 )租赁期开始日的会计处理 1.会计分录 借：固定资产 融资租入固定资产 (按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值 ) 未确认融资费用 (本质上是待摊的利息费用 ) 贷：长期应付款 (最低租赁付款额 ) 2.折现利率的选择顺序 (1)出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 (2)合同约定利率 (3)同期银行贷款利 率 【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。 【基础知识题 1-1】 A 公司与 B 公司签订了设备租赁协议，双方约定，自 2008 年12 月 31 日 A 公司租赁某设备 8 年，每年末支付租金 30 万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为 190 万元。预计租期届满时资产余值为 40 万元，由 A 公司的母公司担保 25 万元，由担保公司担保 10 万元，合同约定的年利率为 7%， A 公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。 A 公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表： P/A（ 8， 7%） 5.971299 P/F（ 8， 7%） 0.582009 P/A（ 8， 8%） 5.746639 P/F（ 8， 8%） 0.540269 P/A（ 8， 9%） 5.534819 P/F（ 8， 9%） 0.501866 最低租赁付款额 =308+25=265 解析 (1)首先认定租赁的性质 最低租赁付款额的折现值 =305.971299+250.582009 =179.13897+14.550225 =193.689195190 所以该租赁是融资租赁。 (2)租赁开始时： 应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下： 借：固定资产 融资租入固定资产 190 未确认融资费用 75 贷：长期应付款 265 二 )初始直接费用的会计处理 初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本： 借：固定资产 融资租入固定资产 贷：银行存款 【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。 (三 )未确认融资费用在实际利率法下的分摊 利率选择 会计分录 1.如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率 2.如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。 借：财务费用 贷：未确认融资费用 【要点提示】后续财务费用的分摊利率是关键考点 解析 A 公司分摊未确认融资费用的会计处理如下： (1)首先计算内含利率 设该利率为 r，则该利率应满足如下等式： 190=30P/A(8， r)+25P/F(8， r) 如果 r 为 8%，则带入前述的折现系数，最终结果 =305.746639+250.540269=172.4+13.51=185.91 根据内插法作如下推导： (r-7%)/(8%-7%) =(190-193.69)/(185.91-193.69) r7.47% (2)未确认融资费用的分摊 日期 实际利息费用 支付的租金 归还的本金 尚余的 负债本金 7.47% 期末 期初 2008.12.31 190 2009.12.31 14.193 30 15.807 174.193 2010.12.31 13.0122 30 16.9878 157.2052 2011.12.31 11.7432 30 18.2568 138.9484 2012.12.31 10.3794 30 19.6206 119.3278 2013.12.31 8.9138 30 21.0862 98.2416 2014.12.31 7.3386 30 22.6614 75.5802 2015.12.31 5.6458 30 24.3542 51.226 2016.12.31 30 26.226 3.774 30 51.226 25 26.226 25 (3)每年分摊未确认融资费用的分录： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 (4)支付租金时： 借：长期应付款 贷：银行存款 (四 )或有租金的业务 入账时间 会计分录 实际发生时入账 借：销售费用（以销售百分比、使用量等为依据的） 财务费用（以物价指数为依据计算的） 贷：其他应付款或银行存款 (五 )融资租入固定资产的折旧处理 租赁资产的折旧处理 折旧政策 折旧期间 会计分录 视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算： 如果能合理推断出租赁资产归承租人所有 如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有 等同于自有固定资产 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保 如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保 按尚可使用期限来计提折旧 按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间 应提折旧 额固定资产的入账价值担保余值预计清理费用 应提折旧额固定资产的入账价值预计残值预计清理费用 【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。 【基础知识题 1-3】 (续 1-2) 解析 A 公司对租入设备的折旧处理如下： (1)A 公司应提折旧额 =190-25=165(万元 ); (2)折旧期定为 8 年 ; (3)每年折旧额 =1658=20.625(万元 ) (4)会计分录如下： 借：制造费用 20.625 贷：累计折旧 20.625 (六 )租赁期届满时 （ 1）承租人返还租赁资产 （ 2）承租人优惠续租租赁资产 （ 3）承租人留购租赁资产 存在承租人担保余值 借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产 融资租入固定资产 行使优惠续租权 视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理 借：长期应付款 应付融资租赁款 贷：银行存款同时： 借：固定资产 自有固定资产 贷：固定资产 融资租入固定资产 不存在承租人担保余值 借：累计折旧 营业外支出 （如果尚 存净残值时） 贷：固定资产融资租入固定资产 未续租 返还资产时的处理同（ 1） 【基础知识题 1-4】 (续 1-3) 解析 A 公司在租期届满时返还设备时： 借：累计折旧 165 长期应付款 25 贷：固定资产 融资租入固定资产 190 (七 )履约成本的会计处理 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 出租方的会计处理 (一 )租赁期开始日的会计处理 借：长期应收款 应收融资租赁款 (最低租赁收款额 ) 未担保余值 贷：融资租赁资产 (原账面价值 ) 银行存款 (初始直接费用 ) 未实现融资收益 (倒挤认定，本质是待转的利息收益 ) 营业外收入 (租出资产的公允价值大于账面价值的差额，反之借记 “营业外支出 ”) 【要点提示】掌握未实现融资收益的推算方法。 【基础知识题 2-1】以基础知识题 1-1 资料为前提，站在出租方的角度进行会计处理。 【解析】租赁期开始日 B 公司的会计处理 (1)B 公司出租设备时： 借：长期应收款 应收融资租赁款 275 未担保余值 5 贷：融资租赁资产 190 未实现融资收益 90 (二 )未实现融资收益在实际利率法下的分摊 利率选择 会计分录 只能选择出租人的内含报酬率 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 【要点提示】掌握未实现融资收益分摊利率的确认方法和每期财务收益额的计算方法。 【基础知识题 2-2】 (续 2-1) 解析 B 公司未实现融资收益的分摊处理 (1)首先计算内含报酬率。 设内含报酬率为 r,则此利率应满足如下条件： 190=30P/A(8， r)+40P/F(8， r) 如果 r 为 8%，则带入前述的折现系数，最终结果 =305.746639+400.540269 =172.4+21.61 =194.01 如果 r 为 9%，则带入前述的折现系数，最终结果 =305.534819+400.501866 =166+20 =186 根据内插法作如下推导： (r-8%)/(9%-8%) =(190-194.01)/(186-194.01) r8.5% (2)判断租赁类型 如果 r 为 9%，则带入前述的折现系数，最终结果=305.534819+350.501866=166+17.5618419090% 所以当 r 为 8.5%时，此折现值会更大于 19090%，所以该租赁应定性为融资租赁。 (3)未实现融资收益的分摊 日期 实际利息收益 收到的租金 归还的本金 尚余的债权本金 8.5% 期末 期初 2008.12.31 190 2009.12.31 16.15 30 13.85 176.15 2010.12.31 14.9728 30 15.0272 161.1228 2011.12.31 13.6954 30 16.3046 144.8182 2012.12.31 12.3095 30 17.6905 127.1277 2013.12.31 10.8059 30 19.1941 107.9336 2014.12.31 9.1744 30 20.8256 87.108 2015.12.31 7.4042 30 22.5958 64.5122 2016.12.31 30 24.5122 5.4878 30 64.5122-40 24.5122 40 (4)分摊未实现融资收益的分录： 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 (5)每期收租金时： 借：银行存款 30 贷：长期应收款 应收融资租赁款 30
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