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中国居民赴赞比亚共和国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南 I 摘 要 在“一带一路”发展 倡议 的驱动下，越来越多企业走出国门，面向全球配置资源，努力开拓国际市场，积极参与国际产能竞争与合作。为了帮助“走出去”企业熟悉和理解当地政治经济和人文地理环境，有效规避跨境投资、税务风险，我们编写了中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南（以下简称指南）。本指南对 赞比亚的基本概况、税收制度进行了梳理 并对中赞两国之间的经贸往来及企业对赞投资面临的风险和建议进行了阐述 。 本指南 共分为六个章节。 第一章是赞比亚概况及投资主要关注事项，分别从地理、社会、政治 、人文角度对 赞比亚 的基本情况做了概述，其中对政治、经济情况做出了详细描述。 第二章、第三章和第四章对赞比亚税收制度、税收征管和管理制度以及特别纳税调整政策进行了详细介绍。其中，第二章 着重 剖析了赞比亚的税收征管体制及税收制度，主要对赞比亚所得税、增值税、营业税、消费税、 矿区使用税 等税收制度 进行详细分析 ；第 三章主要对赞比亚税收管理机构、居民非居民纳税人税收征收管理进行介绍；第四章主要对赞比亚 关联交易、同期资料、转让定价调查 等进行了说明。 第五章是中国与赞 比亚税收协定介绍，对于协定中的重要定义、内容和适用范围进行了陈述 与分析。 第六章对赞比亚的投资贸易环境进行了详细描述，详细分析了赞比亚纳税申报风险、享受税收协定待遇等企业在赞比亚投资可能面临的税务风险 。 本指南仅基于 2018年 2月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨 询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。 中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南 II 目 录 摘 要 . I 第一章 赞比亚概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 1 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 3 1.2.1 近年经济发展情况 . 3 1.2.2 资源储备和基础设施 . 4 1.2.3 支柱和重点行业 . 5 1.2.4 投资政策 . 6 1.2.5 经贸合作 . 8 1.2.6 投资注意事项 . 9 第二章 赞比亚税收制度简介 . 12 2.1 概览 . 12 2.1.1 税制综述 . 12 2.1.2 税收法律体系 . 13 2.1.3 近三年重大税制变化 . 13 2.2 企业所得税（ INCOME TAX） . 14 2.2.1 居民企业 . 14 2.2.2 非居民企业 . 18 2.2.3 其他 . 20 2.3 个人所得税（ PAY AS YOU EARN） . 20 2.3.1 居民纳税人 . 21 2.3.2 非居民纳税人 . 25 2.3.3 其他 . 25 2.4 增值税（ VALUE ADDED TAX） . 26 2.4.1 概述 . 26 2.4.2 税收优惠 . 26 2.4.3 应纳税额 . 28 2.4.4 其他 . 28 2.5 关税（ CUSTOM TAX） . 28 2.5.1 概述 . 29 2.5.2 税收优惠 . 29 2.5.3 应纳税额 . 30 2.5.4 其他 . 31 2.6 营业税（ TURNOVER TAX） . 31 2.6.1 概述 . 31 2.6.2 应纳税额 . 32 中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南 III 2.7 消费税（ EXCISE DUTY） . 32 2.7.1 概述 . 32 2.8 矿区使用税（ MINERAL ROYALTY） . 33 2.8.1 概述 . 33 2.8.2 应纳税额 . 34 2.9 财产转移税（ PROPERTY TRANSFER TAX） . 35 2.9.1 概述 . 35 2.9.2 税收优惠 . 36 2.9.3 应纳税额 . 36 2.10 其他税 . 37 第三章 税收征收和管理制度 . 38 3.1 税收管理机构 . 38 3.1.1 税务系统机构设置 . 38 3.1.2 税务管理机构职责 . 39 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 39 3.2.1 税务登记 . 39 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 41 3.2.3 纳税申报 . 41 3.2.4 税务检查 . 43 3.2.5 税务代理 . 44 3.2.6 法律责任 . 44 3.2.7 其他征管规定 . 45 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 46 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 46 3.3.2 非居民企业税收管理 . 46 第四章 特别纳税调整政策 . 48 4.1 关联交易 . 48 4.1.1 关联关系判定标准 . 48 4.1.2 关联交易基本类型 . 48 4.1.3 关联申报管理 . 49 4.1.4 其他 . 49 4.2 同期资料 . 49 4.2.1 分类及准备主体 . 49 4.2.2 具体要求及内容 . 50 4.2.3 其他要求 . 50 4.3 转让定价调查 . 50 4.3.1 原则 . 50 4.3.2 转让定价主要方法 . 50 4.3.3 转让定价调查 . 52 4.4 预约定价安排 . 53 4.4.1 适用范围 . 53 4.4.2 程序 . 53 4.5 受控外国企业 . 53 中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南 IV 4.5.1 判定标准 . 53 4.5.2 税务调整 . 53 4.6 成本分摊协议管理 . 53 4.6.1 主要内容 . 53 4.6.2 税务调整 . 53 4.7 资本弱化 . 53 4.7.1 判定标准 . 53 4.7.2 税务调整 . 54 4.8 法律责任 . 54 第五章 中赞税收协定及相互协商程序 . 55 5.1 中赞税收协定 . 55 5.1.1 中赞税收协定 . 56 5.1.2 适用范围 . 56 5.1.3 常设机构的认定 . 57 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 57 5.1.5 赞 比亚税收抵免政策 . 63 5.1.6 非歧视待遇 . 64 5.1.7 在赞比亚享受税收协定待遇的手续 . 64 5.2 赞比亚税收协定相 互协商程序 . 64 5.2.1 相互协商程序概述 . 64 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 65 5.2.3 相互协商程序 的适用 . 65 5.2.4 启动程序 . 65 5.2.5 相互协商的法律效力 . 66 5.2.6 赞比亚仲裁条款 . 67 5.3 中赞税收协定争议的防范 . 67 第六章 在赞比亚投资可能存在的税收风险 . 68 6.1 信息报告风险 . 68 6.2 纳税申报风险 . 69 6.2.1 在赞比亚设立子公司的纳税申报风险 . 69 6.2.2 在赞比亚设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 69 6.2.3 在赞比亚取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 69 6.3 调查认定风险 . 70 6.4 享受税收协定待遇风险 . 70 6.5 其他风险 . 71 参 考 文 献 . 73 中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南 1 第一章 赞比亚概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 赞比亚共和国（ The Republic of Zambia，通称赞比亚）地 处非洲中南部内陆，无出海口，周围与 8个国家接壤。东接马拉维、莫桑比克，南接津巴布韦、博茨瓦纳、纳米比亚，西邻安哥拉，北靠刚果（金）及坦桑尼亚。 赞比亚国土面积 752,614平方公里，大部分地区海拔 1,000至 1,500米。地势东北高、西南低，其东北边境的马芬加山（ Mafinga Hills）为全国最高峰，海拔 2,164米。 赞比亚气候属热带草原气候， 2017年度人口总数为 1,729万人 。 赞比亚所属时区为东 2区，比北京晚 6个小时。 1.1.2政治概况 赞比亚是多党民主制国家，实行总统内阁制。内阁 (Cabinet)由总统、副总统 (Vice President)和政府各部门部长 (Ministers)组成。总统为国家元首、政府首脑及军队总司令，由普选产生，任期为 5年，可连任 2届。政府部门部长由总统从议会议员中任命。 赞比亚现主要政党有爱国阵线（ The Patriotic Front, PF）、多党民主运动（ The Movement for Multi-Party Democracy， MMD）、国家发展联合党（ United Party for National Development, UPND），目前赞比亚执政党为 爱国阵线，党主席为埃德加查格瓦伦古（ Edgar Chagwa Lungu）。 1.1.2.1 立法 赞比亚宪法规定了国家的基本政治制度和机构设置。赞比亚的立法权由国会 (Parliament)行使。国会由总统 (President)和国民议会(National Assembly)组成，所有成文法律在提交国民议会通过 ， 且总统签字同意后才能生效。总统享有对拟实施法律的最终批准权 (the 中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南 2 Presidential Assent)，但不在国会担任具体职务。国民议会共有 166个席位，任期 5年，由 158名经直选产生 的议员 (Elected Members)以及不超过 8名由总统任命的议员 (Nominated Members)组成 ，任期 5年 。 1.1.2.2 行政 赞比亚政府由 20个部门组成，包括：国防部 (Ministry of Defense)、司法部 (Ministry of Justice)、财政部 (Ministry of Finance)、内政部(Ministry of Home Affairs)、卫生部 (Ministry of Health)、外交部(Ministry of Foreign Affairs)、农牧业 部 (Ministry of Agriculture and Livestock) 、 劳 动 与 社 会 保 障 部 (Ministry of Labor and Social Security)、商贸工部 (Ministry of Commerce , Trade and Industry)等。 1.1.2.3 司法 赞比亚实行三级法院制度，分别为最高法院 (the Supreme Court)、高级法院 (the High Court)和初级法院 (the subordinate courts)。此外还设有与高级法院同级的劳资关系 法院 (the Industrial Relations Court)，以及相当于初级法院派出法庭的地方法庭 (the Local Courts)等。 1.1.2.4 行政区域 赞比亚全国共设有 10个省， 79个区。其中首都为卢萨卡（ Lusaka），是全国的政治、经济、文化和交通中心，其他主要城市有恩多拉、基特韦、卡布韦等。 1.1.3 经济概况 2017年 联合国 人类发展指数报告中，赞比亚的人类发展指数 排名第141位 ，意味着赞比亚已发展成一个发展中国家。 2018年 2月 23日，国际信用评价机构标准普尔 调高 赞比亚信用 评级为 B，经济展望稳定。 2017年赞比亚国内生产总值（ GDP）为 255.76亿美元 ， 2016年则为 210.64亿美元 。 赞比亚经济产业结构较为单一，采矿业、农业和建筑业是国民经济主要的支柱产业。其中，采矿业的主体是铜矿和钴矿的开采和冶炼，农业的产值约占国内生产总值的 20%，全国约三分之二人口从事农业，赞比亚耕中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南 3 地普遍缺乏灌溉系统，农作物抗灾能力较弱。制造业体系则相对薄弱，食品、饮料、烟草、纺织和皮革等行业产值约占整个制造业的 75%。 2018年 赞比亚营商环境排全非洲第 5位，全球 85位， 2015年赞比亚排名为全 球 98位。 赞比亚 2016年 中旬 在获取授信额度、缴纳税收以及跨境贸易等方面有很大进展，改善了赞比亚的营商环境。 2017年 12月 ， 赞比亚 通货膨胀率 降至 6.1%，为全年最低 。汇率表现相对稳定。 2013年 2月，为加强外汇市场管理，赞比亚议会修改赞比亚银行法，赋予赞比亚中央银行监管外汇流动的权力。同年 4月，政府颁布赞比亚收支平衡监管法规，明确中央银行对外汇监管的具体举措。 1.1.4 文化概况 赞比亚有 73个民族，官方语言为英语。 80%的人信奉基督教和天主教。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展 情况 近年来，在宏观经济方面，赞比亚经济已经实现多年连续正增长，经济形势良好，主要表现为外汇储备增加、汇率稳定、通货膨胀率得到控制、货物贸易顺差大幅增加，人均 GDP持续上升等。 由于赞比亚经济过度依赖矿业和农业，国际市场需求和价格波动等外部因素对其外汇收 入 、财政收支、汇率、宏观经济发展等 方面 有明显影响。 近年来，赞比亚政府积极调整经济制度，推行经济多元化政策，力图摆脱单纯依赖铜矿资源为主要经济产业的状况，采取农业、矿业和旅游业等多行业共同发展带动经济增长的政策， 塑造 以市场经济为主导，相对自由、宽松的投资环境 ，以保障经济的健康、平稳发展。 2017年 8月底，外汇储备为 23亿美元，与去年底持平，相当于 3.2个月的进口额。 2017年 9月，通货膨胀率为 6.6%，较去年同期的 18.9%大幅下降。 中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南 4 货币政策较为宽松。政策利率由 2017年 1月的 15.5%下调到 8月的 11%。同期法定存款准备金率由 18%下调到 9.5%。但商业银行平均贷款利率仅由2016年 12月的 29.4%略微降至 2017年 8月的 26.6%。同时，不良贷款率有所上升，由 2016年底的 9.7%上升至 12.2%，突破了 10%的警戒线。 2017年底，现金财政赤字 (deficiton cash basis)预计占 GDP6.8%。 2017年 8月底，赞 比亚 外债存量 75.6亿美元，占 GDP29%，内债存量 446亿克瓦查，占 GDP18%。总债务合计为 1,149亿克瓦查（约合 124.5亿美元），占 GDP47%。 2017年 6月底，政府欠款为 132亿克瓦查，较 2016年底的 191亿克瓦查显著下降。 赞比亚政府 2018年将在索罗韦兹、曼萨、卡萨马、基特韦、恩多拉等地新建 7个多功能经济区，最早 2019年初企业即可入驻。经济区以吸引轻工业投资为主，预计建设周期 5年时间，所需资金从非洲 发展银行贷款，总额约 3亿克瓦查（约合 3,000万美元），将创造 4,000个就业岗位。 1.2.2 资源储备和基础设施 1.2.2.1 资源储备 （ 1） 矿产资源 赞比亚被称为“铜矿之国”，铜储量约占世界总储量的 6%,铜为国民经济的支柱产业和主要外汇创汇产业。但截至目前，赞比亚尚有约 45%的国土没有进行地质矿产资源测绘。钻是重要的战略物资，赞比亚钻矿与铜矿共生，主要分布在铜带省，其储量约占世界钻总储量的 18%，每年生产的钻约占全球总需求量的 20%。赞比亚铅锌矿主要分布在卡布韦，铁矿主要分布在卢萨卡西南及蒙布瓦 (Mumbwa)附近，煤矿主要分布在南方省卡里巴湖 (Lake Kadba)以北及卡布韦东南的卢阿诺谷 (Luano)。 （ 2） 森林资源 赞比亚森林资源丰富，根据联合国粮食及农业组织 (Food and Agriculture Organization of the United Nations) 2010年全球森林资源评估提供信息，赞比亚是非洲森林面积最大的五个国家之一，全国森中国居民赴赞比亚共和国投资税收指南 5 林覆盖率约为 67%，其中绝大部分为天然林，具有商业开采和可供出口的木材 25种，包括紫檀木、 柚木 、花梨木等优良木材。 （ 3） 水力资源 赞比 亚河流、湖泊、沼泽遍及全国，水道稠密，水利资源非常丰富，其中地表水约占南部非洲地表水储量的 42%，地下水资源则占南部非洲地下水储量的 45%。 1.2.2.2 基础设施 （ 1） 公路 赞比亚全国公路总长 3.73万公里，其中柏油路 7,000公里左右。公路运输量约占赞 比亚 国内货运总量的 83.4%。 （ 2） 铁路 赞比亚全国铁路总长 2,100公里，由坦赞铁路（赞 比亚 境内为 886公里）和其他一些线路组成。赞 比亚 国内货运 15.3%左右依靠铁路。除坦桑尼亚外，赞 比亚 还与津巴布韦和刚果（金）有铁路相连。 2003年，铁路运输量为 149.4万吨，其中坦赞铁路运输量为 53.1万吨。 （ 3） 空运 赞比亚全国有四个国际机场，即卢萨卡、恩多拉、利文斯敦和姆富韦国际机场，五个二级机场和五个简易机场，共有 11家航空公司经营国际客货运业务。 1.2.3 支柱和重点行业 赞比亚每日邮报报道，赞比亚发展署（ ZDA）署长帕特里克奇桑加表示， 目前吸引外资最多的是能源部门，承诺投资额达 8.78亿美元。制造业是吸引外商投资的第二大门类，占到总投资额的 22%。其余各行业占比分别为：农业 15%，建筑和房地产业 9%，矿业和旅游 5%，信息技术与服务业 3%，交 通运输业 1%，卫生和农产品加工业低于 1%。 2017年赞 比亚 经济继续反弹，预计全年增长 4.0%以上。经济增长的主要驱动因素是电力供应改善情况下的矿业、农业和制造业增长。 表 1 部分实体经济指标对比 指标 2016年 1-6月 2017年 1-6月 增长率（ %）