中国大陆居民赴台湾地区投资税收指南.pdf

中国大陆居民赴台湾地区 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题中国大陆居民赴台湾地区投资税收指南 说 明 中国大陆居民赴台湾地区投资税收指南（以下简称指南） 基于 2018年 3月 1日前收集的信息进行编写 。 鉴于税收法规变化及理解偏差等因素 ，不能保证内容与台湾地区税制完全一致，具体税收法规和纳税流程以台湾地区有关部门正式发布内容为准。本指南仅 供投资人 做参考，不具有实务意义，不保证内容的真实性、完整性、有效性，使用人 如存在疑问可 自行 向 台湾地区有关部门 进行咨询、 确认 、 核实。 本指南对台湾当局及其所属机构的法规性文件与各式官方文书等，均加注引号或者按照大陆地区惯例作变通处理。对 1949 年 10 月 1 日之后之台湾，指南中称为“台湾地区”或简称为“台湾”，所涉及的“民国”纪年一律改为公元纪年。凡台湾地区 以 所谓“国 家”“中央”“全国”名义设立的官方机构的名称及其官员的职务名称均加注引号使用。对台湾地区“法律法规”等规范性文件的具体名称均加注引号使用。将台湾地区规范性文件中所称的“国内”“我国”替换为“台湾地区”或“台湾地区境内”，“外国”“国外”替换为“台湾地区境外”。上述名称的使用或者援引仅为学术研究目的，不代表作者对上述称谓所涉及机构 或 文件等 事项 的承认。 特此 说明 ！ 中国大陆居民赴台湾地区投资税收指南 1 摘 要 本指南的编写目的是为了向对台投资的纳税人提供相关税制介绍 。指南 依据 台湾地区各税目相对应的税种法及“税捐稽征法”，就其所规定税目的课税事实 、 形成 的 各种税捐关系 （具体 包括税捐债务关系、税捐稽征关系、税捐处罚关系 ） 等进行了介绍。 指南共包括 六 个部分。 第一章对台湾地区概况及赴台投资注意事项进行了介绍。首先，从地理、政治、经济、文化等方面介绍了台湾地区的基本情况。其次，从经济发展情况、资源能源储备、基础设施现状、支柱和重点发展产业、外资投资政策、两岸经贸合作情况以及投资注意事项等方面对台湾的投资环境进行 了介绍。 第二章对台湾地区的税制进行了比较全面的介绍。首先 从整体上 梳理了 台湾地区税制，介绍了台湾地区的税收法律体系及近三年 的 重大税制变化。其次 介绍了 与赴台投资紧密相关的 营利事业所得税、综合所得税、营业税及关税四个重要税种的基本课税要素。再次， 介绍了 台湾地区现行货物税、特种货物及劳务税、遗产及赠 与 税、证券交易税、期货交易税、烟酒税及健康福利捐、地价税、土地增值税、房屋税、契税、印花税、使用牌照税、娱乐税等 15 个税目（捐）的课税基本要素及其征收管理概况。同时，还 梳理和总结了 散落在各税种法中的信托税制。其中，所得税的征收管理及营业税相关的统一发票管理制度放在本指南第三章进行介绍。 第三章 对 台湾地区的税收征收和管理制度 进行介绍 。首先， 介绍了 其税务机构的设置和职责。其次，从税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税务检查、税务代理以及法律责任方面 介绍 台湾地区的税收征管制度。其中，纳税申报和法律责任等内容只针对所得税进行了重点介绍，其余各税种的征管制度则在第二章各税种相应部分进行了简要介绍。最后，本章 介绍了 非居民纳税人税收征收和管理措施。 第四章 介绍了 台湾地区关联申报 、 同期资料管理 、转让定价调查、预约定价安排、受控外国企业、成本分摊协议、资本弱化等特别纳税调整政策及相应法律责任。 中国大陆居民赴台湾地区投资税收指南 2 第五章 介绍了 2015 年大陆海协会和台湾海基会签署的海峡两岸避免双重课税及加强税务合作协议及其相互协商程序。首先，本章对照大陆所签订的双边税收协定及 OECD 和 UN 税收协定范本，从适用范围、常设机构的认定、不同类型收入的税收管辖权、台湾地区税收抵免政策、非歧视待遇、在台湾地区享受税收协定（或协议）待遇的手续等方面对两岸税收协议进行了分析。其次，重点对两岸税收协议中相互协商程序的法律依据、适用及启动程序、法律 效力等内容进行了介绍。 第六章 介绍了 在台湾地区投资可能存在的税收风险。主要内容包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险、享受税收协定待遇风险等。 中国大陆居民赴台湾地区投资税收指南 目 录 第一章 台湾地区概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 台湾地区概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 4 1.2 投资环境概述 . 5 1.2.1 近年经济发展情况 . 5 1.2.2 资源储备和基础设施 . 7 1.2.3 支柱和重点行业 . 9 1.2.4 投资政策 . 11 1.2.5 经贸合作 . 20 1.2.6 投资注意事项 . 29 第二章 台湾地区税收制度简介 . 37 2.1 概览 . 37 2.1.1 税制综述 . 37 2.1.2 税收法律体系 . 41 2.1.3 近三年重大税制变化 . 45 2.2 营利事业所得税（ PROFIT-SEEKING ENTERPRISE INCOME TAX） . 55 2.2.1 居民企业 . 56 2.2.2 非居民企业 . 79 2.2.3 其他 . 87 2.3 综合所得税（ CONSOLIDATED INCOME TAX） . 100 2.3.1 居民纳税人 . 101 2.3.2 非居民纳税人 . 111 2.4 加值型及非加值型营业税（ VALUE-ADDED AND NON-VALUE-ADDED BUSINESS TAX）. 113 2.4.1 概述 . 114 2.4.2 税收优惠 . 119 2.4.3 应纳税额 . 122 2.4.4 征收管理 . 123 2.5 关税（ CUSTOMS） . 129 中国大陆居民赴台湾地区投资税收指南 2.5.1 概述 . 129 2.5.2 税收优惠 . 130 2.5.3 应纳税额 . 131 2.5.4 其他 . 133 2.6 其他税（费） . 138 2.6.1 货物税（ Commodity Tax） . 138 2.6.2 特种货物及劳务税（ The Specifically Selected Goods and Services Tax） . 143 2.6.3 遗产及赠与税（ Estate and Gift Tax） . 146 2.6.4 证券交易税（ Securities Transaction Tax） . 150 2.6.5 期货交易税（ Futures Transactions Tax） . 152 2.6.6 烟酒税及健康福利捐（ Tobacco and Alcohol Tax， Health and Welfare Surcharge）. 154 2.6.7 土地税（ Land Tax） . 157 2.6.8 房屋税（ House Tax） . 166 2.6.9 契税（ Deed Tax） . 168 2.6.10 印花税（ Stamp Duty） . 170 2.6.11 使用牌照税（ Vehicle License Tax） . 174 2.6.12 娱乐税（ Amusement Tax） . 176 2.6.13 台湾地区信托（ Trust）税制简介 . 179 第三章 税收征收和管理制度 . 186 3.1 税收管理机构 . 186 3.1.1 税务系统机构设置 . 186 3.1.2 税务管理机构职责 . 187 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 190 3.2.1 税务登记 . 190 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 197 3.2.3 纳税申报 . 205 3.2.4 税务检查 . 225 3.2.5 税务代理 . 228 3.2.6 法律责任 . 236 3.2.7 其他征管规定 . 244 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 250 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 250 3.3.2 非居民企业税收管理 . 253 中国大陆居民赴台湾地区投资税收指南 第四章 特别纳税调整政策 . 257 4.1 关联交易 . 257 4.1.1 关联关系判定标准 . 257 4.1.2 关联交易基本类型 . 259 4.1.3 关联申报管理 . 259 4.2 同期资料 . 265 4.2.1 分类及准备主体 . 265 4.2.2 具体要求及内容 . 265 4.2.3 其他要求 . 269 4.3 转让定价（ TRANSFER PRICING）调查 . 269 4.3.1 原则 . 269 4.3.2 转让定价主要方法 . 273 4.3.3 转让定价调查 . 277 4.4 预约定价安排（ ADVANCE PRICING ARRANGEMENT） . 280 4.4.1 适用范围 . 280 4.4.2 程序 . 280 4.5 受控外国企业（ CONTROLLED FOREIGN CORPORATION） . 282 4.5.1 判定标准 . 282 4.5.2 税务调整 . 286 4.6 成本分摊协议管理（ COST CONTRIBUTION ARRANGEMENTS） . 287 4.6.1 主要内容 . 287 4.6.2 税务调整 . 287 4.7 资本弱化 . 287 4.7.1 判定标准 . 288 4.7.2 税务调整 . 288 4.8 法律责任 . 289 第五章 两岸税收协议及相互协商程序 . 290 5.1 两岸税收协议 . 290 5.1.1 两岸税收协议 . 293 5.1.2 适用范围 . 295 5.1.3 常设机构（ Permanent Establishment）的认定 . 297 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 300 5.1.5 台湾地区税收抵免政策 . 312 5.1.6 非歧视待遇（ Non-Discrimination） . 316 中国大陆居民赴台湾地区投资税收指南 5.1.7 在台湾地区享受税收协定（或协议）待遇的手续 . 316 5.2 两岸税收协议相互协商程序 . 319 5.2.1 相互协商程序（ Mutual Agreement Procedure）概述 . 319 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 321 5.2.3 相互协商 程序的适用 . 321 5.2.4 启动程序 . 322 5.2.5 相互协商的法律效力 . 323 5.2.6 台湾地区仲裁条款 . 324 5.3 两岸税收协议争议的防范 . 324 第六章 在台湾地区投资可能存在的税收风险 . 328 6.1 信息报告风险 . 328 6.1.1 登记注册制度 . 328 6.1.2 信息报告制度 .