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中国居民赴孟加拉国 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组 中国居民赴孟加拉国投资税收指南 1 前 言 随着“一带一路”倡议的深入推进和中国 东盟自由贸易区、“两廊一圈”经济带建设步伐的加快，我国与孟加拉国的友好往来更加频繁，交流合作持续加强，贸易成效不断扩大。为帮助到孟加拉国投资的企业和个人了解孟加拉国的投资环境及税收制度，我们组织编写了中国居民赴孟加拉国投资税收指南，该指南从孟加拉国基本概况、投资关注事项、税收制度、税收征收管理体制、特别纳税调整、中孟税收协定、投资的税收风险等方面进行了较为详细的介绍。 指南分为六个章节，第一章是 孟加拉国概况及投资主要关注事项 ，简要介绍了孟加拉国政治、经济及社会文化的历史及现状，和近年孟加拉国经济发展情况 ，投资政策及注意事项等。第二章是孟加拉国税收制度简介，主要介绍了孟加拉国的税收管理机构、税制体系，以及近三年孟加拉国重大的税制变化，涉及企业所得税、增值税等，并介绍了各个税种的申报、缴纳等税收征收管理制度以及相关的税收优惠政策。第三章介绍了孟加拉国的税收征收和管理制度，包括孟加拉国的税收管理机构及所对应的机构职责，居民纳税人及非居民纳税人税收征收管理规定等。第四章为孟加拉国特别纳税调整政策，由于孟加拉国在特别纳税调整方面并没有形成完善的体系，此章着重介绍了孟加拉国的转让定价调查情况。第五章是中孟税收协定及相 互协商程序介绍，通过解读税收协定，使投资者能全面了解和正确使用税收协定。第六章就赴孟加拉国投 资可能存在的税收风险进行了详细介绍。 本指南仅基于 2018 年 6 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。 在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。中国居民赴孟加拉国投资税收指南 1 目 录 前 言 . 1 第一章 孟加拉国概况及投资主要关注事项 . 1 1.1 国家概况 . 1 1.1.1 地理概况 . 1 1.1.2 政治概况 . 2 1.1.3 经济概况 . 2 1.1.4 文化概况 . 3 1.2 投资环境概述 . 3 1.2.1 近年经济发展情况 . 3 1.2.2 资源储备和基础设施 . 4 1.2.3 支柱和重点行业 . 5 1.2.4 投资政策 . 5 1.2.5 经贸合作 . 6 1.2.6 投资注意事项 . 7 第二章 孟加拉国税收制度简介 . 9 2.1 概览 . 9 2.1.1 税制综述 . 9 2.1.2 税收法律体系 . 9 2.1.3 近三年重大税制变化 . 9 2.2 企业所得税（ Company Income Tax） . 11 2.2.1 居民企业 . 11 2.2.2 非居民企业 . 21 2.2.3 其他 . 22 2.3 个人所得税（ Individual Income Tax） . 23 2.3.1 居民纳税人 . 23 2.3.2 非居民纳税人 . 25 2.3.3 其他 . 26 2.4 增值税（ Value Added Tax） . 26 2.4.1 概述 . 27 2.4.2 税收优惠 . 27 2.4.3 应纳税额 . 28 2.4.4 其他 . 29 2.5 关税（ Customs Duty） . 30 2.5.1 概述 . 30 中国居民赴孟加拉国投资税收指南 2 2.5.2 税收优惠 . 31 2.5.3 应纳税额 . 32 2.5.4 其他 . 32 2.6 其他税（费） . 38 2.6.1 预提所得税（ Withholding Tax） . 38 2.6.2 印花税（ Stamp Tax） . 42 2.6.3 消费税（ Excise Duty） . 42 2.6.4 旅行税（ Travel Tax） . 43 第三章 税收征收和管理制度 . 45 3.1 税收管理机构 . 45 3.1.1 税务系统机构设置 . 45 3.1.2 税务管理机构职责 . 45 3.2 居民纳税人税收征收管理 . 45 3.2.1 税务登记 . 45 3.2.2 账簿凭证管理制度 . 46 3.2.3 纳税申报 . 46 3.2.4 税务检查 . 48 3.2.5 税务代理 . 49 3.2.6 法律责任 . 50 3.2.7 其他征管规定 . 51 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 . 52 3.3.1 非居民税收征管措施简介 . 52 3.3.2 非居民企业税收管理 . 52 第四章 特别纳税调整政策 . 54 4.1 关联交易 . 54 4.1.1 关联关系判定标准 . 54 4.1.2 关联交易基本类型 . 54 4.1.3 关联申报管理 . 54 4.2 同期资料 . 54 4.2.1 分类及准备主体 . 54 4.2.2 具体要求及内容 . 54 4.2.3 其他要求 . 54 4.3 转让定价调查 . 54 4.3.1 原则 . 54 4.3.2 转让定价主要方法 . 55 4.3.3 转让定价调查 . 55 中国居民赴孟加拉国投资税收指南 3 4.4 预约定价安排 . 55 4.5 受控外国企业 . 55 4.6 成本分摊协议管理 . 55 4.7 资本弱化 . 55 4.8 法律责任 . 55 第五章 中孟税收协定及相互协商程序 . 57 5.1 中孟税收协定 . 57 5.1.1 中孟税收协定 . 57 5.1.2 适用范围 . 57 5.1.3 常设机构的认定 . 57 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 . 59 5.1.5 孟加拉国税收抵免政策 . 63 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） . 63 5.1.7 在孟加拉国享受税收协定待遇的手续 . 64 5.2 孟加拉国税收协定相互协商程序 . 64 5.2.1 相互协商程序概述 . 64 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 . 64 5.2.3 相互协商程 序的适用 . 64 5.2.4 启动程序 . 65 5.2.5 相互协商的法律效力 . 66 第六章 在孟加拉国投资可能存在的税收风险 . 67 6.1 信息报告风险 . 67 6.1.1 登记注册制度 . 67 6.1.2 信息报告制度 . 68 6.2 纳税申报风险 . 69 6.2.1 在孟加拉国设立子公司的纳税申报风险 . 69 6.2.2 在孟加拉国设立分公司或代表处的纳税申报风险 . 69 6.2.3 在孟加拉国取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 . 69 6.3 调查认定风险 . 69 6.4 享受税收协定待遇风险 . 70 6.5 其他风险 . 70 参考文献 . 73 中国居民赴孟加拉国投资税收指南 1 第一章 孟加拉国概况及投资主要关注事项 1.1 国家概况 1.1.1 地理概况 孟加拉国位于南亚次大陆东北部的恒河和布拉马普特拉河冲积而成的三角洲上。东、西、北三面与印度毗邻，东南与缅甸接壤，南部濒临孟加拉湾。海岸线长 550 公里。全境 85%的地区为平原，东南部和东北部为丘陵地带，国土大部分地区海拔低于 12 米。 孟加拉国划分为 8 个行政区，下设 64 个市， 489 个县， 4550 个乡。孟加拉国大部分地区属亚热带季风型气候，湿热多雨。孟加拉国森林面积约200 万公顷，森林覆盖率约 13.4%。 孟加拉国首都达卡（ Dhaka）属东 6 时区，与北京时差 -2 小时。孟加拉国首都达卡是全国政治、经济、文化中心，人口约 1454 万。吉大港市（ Chittagong）是孟加拉国最大的港口城市和全国第二大城市，人口超 760万。孟加拉国 80%的国际贸易及 40%的工业产值均产生于吉大 港。云南省昆明市就是吉大港友好城市之一。 图 1 孟加拉国地图 中国居民赴孟加拉国投资税收指南 2 1.1.2 政治概况 孟加拉国党派众多，主要有孟加拉人民联盟、孟加拉民族主义党、孟加拉民族党。 20 世纪 90 年代以来，孟加拉国主要由民族主义党和人民联盟轮流执政。孟加拉国宪法于 1972 年议会通过并生效。 1982 年 3 月军管后，宪法中止实行。 1986 年 11 月恢复执行宪法。孟加拉国实行一院议会制，即国民议会。宪法规定议会行使立法权。议会由公民直接选出的 300 名议员和遴选的 50名女议员组成，任期 5 年。议会设正副议长，由议员选举产生。议会还设秘书处以及专门委员会等部门。 孟加拉国政府由 43 个部门组成，主要经济部门包括财政部、邮电通讯及信息技术部、农业部、电力能源及矿产资源部、公共管理部、铁道部、计划部、纺织黄麻部、商务部、航空旅游部、渔业及畜禽业部、公路交通及桥梁部等。 孟加拉国最高法院分为上诉法庭和高等法庭。首席大法官及法官若干人均由总统任命。首席大法官和一部分指定的法官审理上诉法庭的案件，其他法官审理高等法庭的案件。首都达卡有高等法院和劳工上诉法院。此外，还有巡回法院、县法院以及民事、刑事法庭。 1.1.3 经济概况 近年来，孟加拉国经济持续稳定增长。孟加拉国国家税收委员会 (或孟加拉国国家税务局， National Board of Revenue，以下简称“ NBR” )数据显示， 2016-2017 财年，孟加拉国财政总收入约合 222 亿美元，同比上升 19%，历史首次连续三年超额完成财政收入目标。 根据孟加拉国出口促进局（ EPB）最新发布的数据显示， 2016-2017 财年孟对华出口达 9.49 亿美元，较上财年（ 8.08 亿美元）增长 17.48%。 EPB称，中国对孟加拉国部分输华产品实行零关税优惠待遇，大大促进了孟对华出口， 2010 财年孟对华出口仅为 1.8 亿美元， 8 年来增长了 4 倍。 同时，根据孟加拉国央行（ BB）统计， 2016-2017 财年，孟加拉国外国直接投资（ FDI）净流入量为 16.2 亿美元，去年同期为 12.7 亿美元，同比增长 27.75%外国直接投资（ FDI）总额为 26.5 亿美元，同比增长 13.73%。本财年期间（ 2017 年 7 月至 2018 年 4 月），外国直接投资总额为 23.7 亿美中国居民赴孟加拉国投资税收指南 3 元，同比下降 7.35%。 1.1.4 文化概况 孟加拉国总人口约 1.6 亿，孟加拉族占 98%，另有 20 多个少数民族。孟加拉语为国语，英语为官方语言。伊斯兰教为国教，穆斯林占总人口的88%。 【商务礼仪】与孟加拉国商人初次见面，一般要交换名片，交换名片时应右手接送。在谈判时，孟加拉国商人若含糊地回答你的建议和问题，通常意味着不同意，孟加拉国人都回避直接用 “不 “字作回答。在商务约会时要按时到达，在会谈时，对方会给你糖、奶茶，对此不宜拒绝。 【主要禁忌】孟加拉国人大多数信奉伊斯兰教，他们恪守禁酒的教规，不饮酒，也禁食猪肉，还忌讳谈论有关猪的话题。孟加拉国人不喜欢别人给他们拍照，特别是老年人。他们不喜欢 13，认为这是个消极的数字。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 根据孟加拉国政府公布的数据， 2012-2017 财年孟经济增速均保持在 6%以上，孟加拉国经济持续稳定增长，国内生产总值（ GDP）年增长率均保持在 6%以上。据孟加拉统计局（ BBS） 数据 ， 2017-2018 财年孟加拉国GDP 增速 达 7.86%。 根据世界银行（ WB）发布的 2018 年经商报告，孟加拉国排名第177 位，比去年下降一位，总体情况仍然较差。在合同执行方面，孟加拉国排名第 189 位。财产登记方面，孟加拉国排名第 185 位，平均需 244 天完成登记手续，登记成本为财产价值的 6.4 倍。设立公司方面，孟加拉国全球排名第 131 位，平均耗时 19.5 天，开设成本为人均收入的 22.3%。 世界经济论坛 2017-2018 年全球竞争力报告显示，孟加拉国在全球最具竞争力的 137 个国家 （ 地区 ） 中排名第 99 名，比上年上升七位。 2018 年 7 月世界三大评级机构发布孟加拉国主权信用评级，其中穆迪和标普连 续 9 年分别给予孟加拉国 Ba3 和 BB-评级、惠誉连续 5 年给以孟加拉国 BB-评级，显示孟加拉国经济继续保持发展稳定。评级机构同时也中国居民赴孟加拉国投资税收指南 4 指出，银行系统性风险和大选造成的政治动荡是孟加拉国经济持续保持持续增长发展面临的主要挑战。国有银行约占孟加拉国银行总资产的 30%，2017 年孟加拉国国有银行不良贷款率高达 29.3%。 外汇汇款一直以来都是孟加拉国主要外汇来源之一，自 2015-2016 财年以来，外汇汇款持续下降，成为孟加拉国政府关注重点问题。 2017-2018 财年，由于塔卡对美元贬值，孟加拉国外汇汇款流入强劲反弹。据孟加拉国央行数据显示，外汇汇款流入为 149.8 亿美元，同比增长17.31%。外汇汇款是孟加拉国主要外汇来源之一，自 2015-2016 财年以来，外汇汇款持续下降，成为孟加拉国政府关注重点问题。 根据孟加拉国央行研究报告，截至 2018 年 6 月，孟政府外债总量为547.3 亿美元，较两年前同期增长 141%。其中，短期外债占孟外债总量的22%，短期外债占比上升是孟外债增长较快的主要原因。 2017 2018 财年，孟外债总量、短期外债占 GDP 比重分别为 20%、短期外 债总量占 GDP 比重为 4.44%，短期外债占外汇储备比重为 37%。 据孟加拉国出口促进局数据， 2017 2018 财年孟加拉国出口额为 366.6亿美元，同比增长 5.81%，但未实现财年初制定的 375 亿美元的出口目标。其中，成衣出口额为 306.1 亿美元，同比增长 8.76%。，国际市场的向好、本国成衣制造生产力的提升以及向印度、中国、日本等新兴目标市场出口量的增长是孟成衣出口增长的主要原因。 就业方面，根据国际劳工组织报告显示，孟加拉国 90%工作岗位为非正式性就业，非正式就业不仅在农业领域普遍存在，在非农业领域（如 建筑业、批发零售贸易、住宿和餐饮等）也十分常见。国际劳工组织报告还预测，到 2018 年，孟加拉国孟失业率将达到 4.4%，约 290 万人口。 1.2.2 资源储备和基础设施 【资源储备】孟矿产资源有限。孟加拉国矿产资源主要有天然气、石灰石、硬岩石、煤炭、硅砂、白粘土等。主要能源天然气已公布的储量为3,113.9 亿立方米，主要分布在东北几小块地区，还有大量的石油资源未探明。煤储量 7.5 亿吨。森林面积约 200 万公顷，覆盖率约 13.4%。 【基础设施】孟加拉国水、电、气供应、交通运输、港口等基础设施中国居民赴孟加拉国投资税收指南 5 薄弱落后，已经成为制约孟加拉国经济社会进一步发展的巨大瓶颈。根据世界银行所公布的报告，孟加拉国在 2020 年前需要投入 740 亿至 1,000 亿美元，才能改善目前较差的基础设施现状。孟加拉国希望重点推进交通运输、电力、电讯等领域的基础设施升级，但缺乏必要的资金和技术实力。外国企业的投资较好地满足了孟加拉国经济发展和民生福祉对道路、铁路、港口、电站、洁净水、能源与可再生能源等基础设施的资金与技术迫切需求。 1.2.3 支柱和重点行业 孟加拉国工业以原材料和初级产品生产为主，包括水泥、化肥、黄麻及其制品、白糖、棉纱、 豆油、纸张等；重工业薄弱，制造业欠发达。主要直接投资国为美国、英国、马来西亚、日本、中国、沙特阿拉伯、新加坡、挪威、德国、韩国等。 近年来，孟加拉国的重点、特色产业发展状况如下： 【纺织服装业】纺织服装业是孟加拉国的支柱产业。近年来，孟加拉国服装出口额约占其总出口额的 80%，出口的主要目的地为欧洲、美国及日本等国家 （ 地区 ） 。 【黄麻】黄麻及制品是孟加拉国第二大出口产品。 2017-2018 财年，孟加拉国黄麻及其制品出口额为 10.2 亿美元，同比增长 6.56%，占孟加拉国出口总额的 2.7%。 2017 年 9 月，孟加拉国政府决定 2018 财年将黄麻制品出口补贴由 7.5%上调至 10%。 1.2.4 投资政策 （ 1）投资主管部门 孟加拉国的投资管理部门较多，分工细化。外国投资者和本地投资者一样，需要根据投资的区域、规模和行业，接受不同的投资管理机构的管辖。比较常见的投资管理部门如下： 【孟加拉国出口加工区管理局】负责注册，管理出口加工区内的所有工业项目。 【孟加拉国小作坊工业公司】负责注册投资额在 3,000 万塔卡以下的工业项目和投资额在 4,500 万塔卡以下的老项目改造，设备更换或规模扩张。